審計學(xué)審計計劃案例

1、審計學(xué)審計計劃案例審計計劃、重要性和審計風(fēng)險案例、總體審計計劃案例：A會計師事務(wù)所接受B國有企業(yè)的委 托，審計B國有企業(yè)的2012年度的會計報表。 A會計師事務(wù)所委派注冊會計師李豪擔(dān)任項目 經(jīng)理，負(fù)責(zé)編制審計計劃。李豪分派了注冊會計師張雷、王景對 A企 業(yè)會計報表項目進(jìn)行趨勢分析性測試。如表 1、2、3。李豪在復(fù)核張雷、王景編制的趨勢分析性測 試工作底稿的基礎(chǔ)上，形成了分析性測試匯總 表。如表4。橫向趨勢分析表1 被審計單位：B 國有企業(yè) 編制人：張雷 26/1/2003索引號： 會計期間和截止日：2012年12月31日 復(fù)核人：李豪 26/1/2003頁次：會計報表項目2011年2012年2

2、012年比2011年增長說明已 審 數(shù)未 審 數(shù)金額百分 比=二-/營業(yè)380283-962-25。32012年度未審會收入19990計報表項目與營業(yè)298217-808-272011年度已審會成本42620計報表項目的比營業(yè)768615-152-19。9較分析：利潤5961.營業(yè)收入、營利潤310-10-132-428業(yè)成本同比分別總額177減少了 25. 3%、凈利277-101294-46727 %，致使?fàn)I業(yè)潤17利潤也減少了存貨230192-382-16。619. 9%,說明本34068年度A企業(yè)產(chǎn)品應(yīng)收2182543641-16。7銷售情況不良，賬款4788審計時應(yīng)關(guān)注影速動2262

3、69424618. 7響銷售的因素，資產(chǎn)6107如何影響本年度流動52155028985. 6的利潤情況。資產(chǎn)25232 利潤總額、凈流動50051918913. 8利潤同比分別減負(fù)債8879少了 428 %、固定45346814574. 5467%,說明除由資產(chǎn)5411于本年銷售的影在建182103-786-43。1響外，還要關(guān)注工程26其他業(yè)務(wù)利潤、資產(chǎn)82885325308. 3費(fèi)用、營業(yè)外支總額3767出對本年利潤的負(fù)債63366229254. 7影響?？傤~51763 存貨同比減少實收1341406326. 3了 16. 6%,同營資本2153業(yè)成本減少基本凈資194190-395-2

4、同步。產(chǎn)額86914.應(yīng)收賬款同比增加了 16. 7%,同營業(yè)收入減少 相比，不合理。審計時要關(guān)注應(yīng) 收賬款是否包括 著不屬于交易債 權(quán)的事項。銷售5.速動資產(chǎn)同比 增加18. 7%,與 應(yīng)收賬款增加基本同步，合理。6.在建工程同比 減少43. 1%。審計時要關(guān)注在建 工程的減少對 利潤的影響。說明欄僅分析增減比例超過10%的項目資產(chǎn)負(fù)債表縱向趨勢分析表2被審計單位：B 國有企業(yè)編制人：張雷26/1/2003索引號：會計期間和截止日：2012年12月31日復(fù)核人：李豪 26/1/2003頁次：會計 報表項目2011 年2012 年增減 數(shù)(% )說明已 審 數(shù)%未 審 數(shù)%=-流動資52162

5、55064. 41. 52012年度產(chǎn)25923未審會計長期投 資554075540. 7報表項目與2011年度已審會固定資 產(chǎn)凈額278573362735832. 11.5計報表項 目的比較在建工 2-0.9分析 資產(chǎn)、負(fù)債長期待 攤費(fèi)用4790712851. 50.8和權(quán)益各 項目前后無形資 產(chǎn)01110. 1各期變動 不大，無重待處理00大異常變財產(chǎn)凈損失動。資產(chǎn)合82810853100計37067流動負(fù)5007951978. 4-0.7債88179長期負(fù)1322014221. 60.7債63997負(fù)債合63310662100計51076實收資 本134216

6、891405376. 17. 2其他權(quán)6063150323. 9-7. 2、人518權(quán)益合 計1948610019091100說明欄僅分析增減比例超過10%的項目比率趨勢分析表3被審計單位：B 國有企業(yè)編制人：王景26/1/2003索引號：會計期間和截止日：2012年12月31日復(fù)核人：李豪 26/1/2003頁次：比率 指標(biāo)計算公式2011年2012年增減數(shù)=-說明1償債能 力比率2012年度未審計 報表項目與2011年度已審會 計報表項目的比 較分析：1.1.同比，1、流動比率流動資產(chǎn) /流動負(fù) 債1041.062%2、速動速動資產(chǎn)00.6210%比率/流動負(fù) 債52應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn) 率減低了

7、 67%，有兩財務(wù)杠桿比率方面的原因：銷 售收入同比有較 大幅度減少，平 均應(yīng)收賬款余額 有較大增加。審 計時要關(guān)注銷售 收入和應(yīng)收賬款 變動對企業(yè)經(jīng)營 的影響。2.同比，利息保 障系數(shù)減低 了 48%,經(jīng)分析， 主要是利 潤盈虧逆轉(zhuǎn)所 致，要關(guān)注影響 利潤虧損的因 素。3.同比，存貨、 應(yīng)收賬款和總1、負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額0760.782%2、資本 對負(fù)債 比率資本額/ 負(fù)債總額02119CMO CM O L0. 1%3、利息 保障系 數(shù)稅前利潤 +利息支 出/利息 支出1110.62-48。6%經(jīng)營效率比率1、存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存 貨1301.03-27%2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售

8、成本/平均應(yīng) 收賬款1871. 2-67%3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn) 率營業(yè)收入/平均資 產(chǎn)0470.34-13%資產(chǎn)的周 均有大幅 降，審計E轉(zhuǎn)率 度下 時要關(guān) 貨、應(yīng) 動對 的影獲利能 力比率注影響存 收賬款變 企業(yè)經(jīng)營 響。1、銷售 利潤率 比率利潤總額/營業(yè)收入0008-0 .0036-4 .4%2、資產(chǎn)報酬率凈利潤/ 平均凈資 產(chǎn)0014-0 .053-6 .7%3、總資 產(chǎn)報酬 率凈利潤/ 平均總資 產(chǎn)0003-0 .012-1 .5%說明欄僅分析增減比例超過 50%的項目分析測試情況匯總表被審計單位：B 國有企業(yè)編制人：王景26/1/2003索引號：會計期間和截止日：2012年12月31日復(fù)

9、核人：李豪 26/1/2003頁次：測試項目重要事項說明橫向趨 勢分析 表1.營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別 減少了 25. 3%、27%,致使?fàn)I業(yè)利潤 也減少了 19. 9%,說明本年度A企業(yè) 產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注影 響銷售的因素，如何影響本年度的利 潤情況。2利潤總額、凈利潤同比分別減 少了 428%、467%，說明除由于本年 銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利 潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出對本年利潤的 影響。3.應(yīng)收賬款同比增加了 16. 7%，同營業(yè)收入減少相比，不合理。審計 時要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于 貨物交易債權(quán)的事項。4在建工程同比減少43. 1 %，審 計時要關(guān)注在建工程的減

10、少對利潤韻 影響。資產(chǎn)負(fù) 債表縱 向趨勢 分析表無重大異常變動損益表 縱向趨 勢分析 表盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的，審計時要關(guān)注 影響B(tài)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)向虧損的原因。比率趨 勢分析 表存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均 有大幅度下降，審計時要關(guān)注影響存 貨、應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響。項目經(jīng) 理對測 試結(jié)果 的綜合 分析或初步確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域有：1、營業(yè)收人、營業(yè)成本項目2、影響利潤的其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、 營業(yè)外支出項目3 應(yīng)收賬款項目初步確 定的審 計重點(diǎn)4、存貨項目5、在建工程項目審計總體工作計劃被審計單位：B 國有企業(yè) 編制人：李豪27/1/2003索引號：會計期間和截止日： 2012年12月31

11、日復(fù)核人：王一 28/1/2003頁次：一、委托審計的目的、范圍審計B企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和該 年度損益表和現(xiàn)金流量表二、審計策略（是否實施預(yù)審，是否進(jìn)行符合性 測試；實質(zhì)性測試按業(yè)務(wù)循環(huán)還是按報表項目等）由于B企業(yè)是常年客戶，不進(jìn)行全面符合性 測試，但對于變動較大的項目實施雙重目的測 試；按會計報表項目進(jìn)行實質(zhì)性測試。三、評價內(nèi)部控制和審計風(fēng)險內(nèi)部控制制度尚健全，但由于本年度企業(yè)由盈 轉(zhuǎn)虧，可能存在某種程度的財務(wù)問題，審計風(fēng)險 較大。四、重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域1.營業(yè)收入、營業(yè)成本項目2影響利潤的其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支 出項目3. 應(yīng)收賬款項目4. 存貨項目5 在建

12、工程項目五、重要性標(biāo)準(zhǔn)初步估計采用總收入法：按前三年平均營業(yè)收入（萬元）38088 0.5 %:190. 44按2012年營業(yè)收入（萬元）28399 . 5%=141 99綜合考慮B企業(yè)的審計風(fēng)險，B企業(yè)報表總體重 要性水平可初步評價為120萬元。六、計劃審計日期外勤工作自2013年1月26日至2013年2月2日，共計8天48人次編寫報告自2013年2月3日至2月10日七、審計小組組成及人員分工姓名 職務(wù)或職稱 分工 備注王一副主任會計師 審批審計計劃、復(fù)核底稿李豪注冊會計師編制審計計劃、綜合類底稿，復(fù)核底稿 項目小組組長王景注冊會計師損益類項目張雷注冊會計師資產(chǎn)類、負(fù)債類項目趙華助理人員盤點(diǎn)

13、，協(xié)助張雷審計資產(chǎn)類項目周文助理人員發(fā)函證，協(xié)助張雷審計負(fù)債類項目 八、修訂計劃記錄應(yīng)收賬款審計程序表索引號C7查驗人員:日期:復(fù)核人員：日期：一、審計目標(biāo)1確定應(yīng)收賬款是否存在； 是否歸被審計單位所有；3、2.確定應(yīng)收賬款 確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整；4 確定應(yīng)收賬款是否可收回，準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)；5 確定應(yīng)收賬款年末余額是否正確；6 確定應(yīng)收賬款在會計報 表上的披露是否恰當(dāng)。、審計程序執(zhí)行情況說明索引號重點(diǎn)1. 核對應(yīng)收賬款明細(xì) 賬余額與總賬、報表余額 是否相符。2. 獲取或編制應(yīng)收賬 款余額明細(xì)表，復(fù)核加計 數(shù)額是否正確。3. 分析應(yīng)收賬款的賬 齡及余額構(gòu)成，選取賬齡 長、金額大

14、的應(yīng)收款項向 債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù) 回函情況編制函證結(jié)果匯 總表?；睾痤~不符的， 要查明原因作出記錄或適 當(dāng)調(diào)整.4. 對未回函的或未發(fā) 詢證函的應(yīng)收賬款，可采 用替代審計程序進(jìn)行檢VVVVVV不 適用查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判 斷其債權(quán)的真實性與可收 回性。5 檢查應(yīng)收賬款中是 否有無法收回的款項。6. 檢查有無不屬于結(jié) 算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng) 作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。7. 對于用非記賬本位幣 結(jié)算的應(yīng)收賬款，檢查其 采用的匯率及折算方法是 否正確。8. 分析應(yīng)收賬款明細(xì) 賬余額，對于出現(xiàn)貸方余 額的項目，應(yīng)查明原因， 必要時作重分類調(diào)整。9 驗明應(yīng)收賬款是否 已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披 露。應(yīng)收

15、賬款審計程序表索引號C7 1查驗人員:日期:復(fù)核人員:日期:單位:元上期末 審定數(shù)末審數(shù)核對索 引 號調(diào)整分錄 金額（+、）重 分 類 分 錄 金審定數(shù)索 引 號項 目金額額什、)127804532.78報 表 數(shù)151670893。14-1531128.25150139764.89明 細(xì) 賬AB458812-8088.12450723.88AC22543.65-225.4422318.21AD2121567.32-212156.7821003521.54AE325858.32-3258.58322599.74AF545966-16378.98529587.02AG129102034.85-1

16、291020.35127811014.50合 計 151670893.14C91150139764.89重分類分錄：調(diào)整分錄：見C91審計結(jié)論：調(diào)整后可以確認(rèn)1、1、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（客戶名稱、 金額、賬齡）2、2、應(yīng)收賬款涵詢情況表3、3、應(yīng)收賬款涵詢未回涵替代程序檢查表三、重要性編制人: 單位：萬元 31復(fù)核人:重要性標(biāo)準(zhǔn)初步估計表年份 或項 目稅前利潤法總收入 法總資產(chǎn)法200919002010210020113500、八 - 刖三年平均2500當(dāng)年 未審 數(shù)3800被審計單位：XXX 26/1/2002會計期間或截止日:XXX 26/1/2002索引號：2012、12、頁次：重要性比例(3% 5% )(05 % 1%)(0 . 5% 1% )重要 性標(biāo) 準(zhǔn)100審計 說明由于該企業(yè)是比較穩(wěn)定、回報率較合理， 采用稅前利潤法。2500 3%=753800 3%=114以當(dāng)年未審數(shù)為基礎(chǔ)，參照前三年平均 數(shù)，選擇報表層次重要性水平為 100萬 丿元。部門 經(jīng)理 對總體 審計 重要性 標(biāo)準(zhǔn)意審計中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的會計事項，征 得被審計單位的同意，能調(diào)整的盡量調(diào) 整，不受100萬元的影響；但是未調(diào)整 不符事項金額總和不能超過 100萬元。見賬戶（交易）重要性水平分配被審計單位：編制人