國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法及內(nèi)容分析研究

1、金融會(huì)計(jì)課程論文國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法及內(nèi)容分析研究年級(jí)專(zhuān)業(yè)：班 級(jí)：姓 名：學(xué) 號(hào)：- 2 -目錄 contents1.商業(yè)銀行的定義12.商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)13.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的方法及其內(nèi)容23.1 存款業(yè)務(wù)的核算23.1.1 單位活期存款業(yè)務(wù)的核算23.1.2 單位定期存款業(yè)務(wù)的核算23.1.3 儲(chǔ)蓄存款的核算33.2 貸款業(yè)務(wù)的核算53.2.1信用貸款的核算53.2.2 擔(dān)保貸款的核算63.2.3 抵債資產(chǎn)的核算73.2.4 貸款利息的核算83.3資金清算業(yè)務(wù)的核算93.3.1系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)93.3.2 現(xiàn)代支付系統(tǒng)的核算103.3.3 同城票據(jù)交換123.3.4 全國(guó)支票影像交換

2、系統(tǒng)（cis）133.4金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算143.4.1 商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的主要內(nèi)容143.4.2 商業(yè)銀行同業(yè)往來(lái)的核算183.5 支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算193.5.1 支票193.5.2 銀行本票203.5.3 銀行匯票203.5.4 商業(yè)匯票213.5.5 匯兌業(yè)務(wù)213.6 外匯業(yè)務(wù)的核算223.6.1 外匯買(mǎi)賣(mài)的核算223.6.2外匯存款業(yè)務(wù)的核算223.6.3 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算234.總結(jié)24參考文獻(xiàn)24 摘要：商業(yè)銀行是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)化大生產(chǎn)需要而形成的一種金融組織。商業(yè)銀行經(jīng)過(guò)幾百年的發(fā)展演變，現(xiàn)在已經(jīng)成為世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最主要的資金集散機(jī)

3、構(gòu)，其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響力居于各國(guó)各類(lèi)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之首。商業(yè)銀行能夠吸收活期存款，創(chuàng)造貨幣是其最顯蓍的特征。商業(yè)銀行通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債比例管理，對(duì)其銀行資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行綜合、全面管理，通過(guò)謀求合理的資產(chǎn)與負(fù)債結(jié)構(gòu)，使銀行資產(chǎn)達(dá)到保值增值目的。本文將從我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的方法和內(nèi)容方面進(jìn)行討論。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)核算；方法；內(nèi)容1. 商業(yè)銀行的定義金融企業(yè)是指執(zhí)行業(yè)務(wù)需要取得金融監(jiān)管部門(mén)授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的政策性銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行、國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司和財(cái)務(wù)公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、

4、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)許可證的各類(lèi)保險(xiǎn)公司等。商業(yè)銀行是指依照我國(guó)商業(yè)銀行法和公司法設(shè)立的吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。商業(yè)銀行包括國(guó)有控股商業(yè)銀行（如中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行），股份制商業(yè)銀行和地方商業(yè)銀行等。2. 商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)我國(guó)的商業(yè)銀行以安全性、流動(dòng)性、效益性為經(jīng)營(yíng)原則，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束，并以其全部法人財(cái)產(chǎn)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)主要有：吸收存款；發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款；辦理國(guó)內(nèi)外結(jié)算；辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；發(fā)行金融債券；代理發(fā)行、代理兌付、承銷(xiāo)政府債券；買(mǎi)賣(mài)政府債券、金融債券；從事

5、同業(yè)拆借；買(mǎi)賣(mài)、代理買(mǎi)賣(mài)外匯；從事銀行卡業(yè)務(wù)；提供信用證服務(wù)及擔(dān)保；代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；提供保管箱服務(wù)；經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。473. 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的方法及其內(nèi)容3.1 存款業(yè)務(wù)的核算3.1.1 單位活期存款業(yè)務(wù)的核算（1）支票存款戶的核算。單位繳存現(xiàn)金，應(yīng)填寫(xiě)一式兩聯(lián)現(xiàn)金送款單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門(mén)，經(jīng)出納人員點(diǎn)收現(xiàn)金無(wú)誤后，登記現(xiàn)金繳款單。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款單位活期存款戶支取現(xiàn)金：借：吸收存款單位活期存款戶貸：庫(kù)存現(xiàn)金記帳后的支票交出納部門(mén)，登記“現(xiàn)金支出日記簿”，然后將現(xiàn)金交取款人。（2）存折存款戶的核算繳存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)存款憑條，連同存

6、折、現(xiàn)金交銀行出納部門(mén)，出納部門(mén)點(diǎn)收現(xiàn)金無(wú)誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，然后交會(huì)計(jì)部門(mén)登記分戶帳和存折，最后將存折退還存款單位。帳務(wù)處理方法同支票戶。借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款單位活期存款戶支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)取款憑條，注明款項(xiàng)用途，加蓋印鑒，與存折一并交銀行會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行帳務(wù)處理后，還應(yīng)登記存折，將存折和取款憑條交出納部門(mén)辦理付款手續(xù)。借：吸收存款單位活期存款戶貸：庫(kù)存現(xiàn)金（3）單位活期存款利息的核算 計(jì)息時(shí)間按季度計(jì)算：?jiǎn)挝换钇诖婵畎醇径扔?jì)算利息，每季末月20日為結(jié)息日。計(jì)息天數(shù)“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。比如，一筆存款4月1日存入，6月18日支取，計(jì)息時(shí)間為：30

7、+31+17=78天。計(jì)息利率分年利率，月利率和日利率，三者之間可以換算。利息計(jì)算的基本公式：利息=本金存期利率 采用積數(shù)法。利息=日利率計(jì)息積數(shù)=本金存期（天數(shù)） 計(jì)算出來(lái)后，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：利息支出單位活期存款利息支出戶 貸：應(yīng)付利息單位活期存款應(yīng)付利息戶 計(jì)息方法活期存款計(jì)息方法有兩種，即余額表法和分戶帳法（帳頁(yè)計(jì)息法），這兩種方法的原理都是一樣的，均采用公式：利率=日利率計(jì)息積數(shù)。3.1.2 單位定期存款業(yè)務(wù)的核算單位如有在一定時(shí)期內(nèi)閑置不用的資金，可在銀行辦理定期存款。單位定期存款是單位存入款項(xiàng)時(shí)約定期限，到期支取本息的一種存款業(yè)務(wù)。（1）存入定期存款的核算單位存入定期存款時(shí)，應(yīng)

8、按存款金額簽發(fā)活期存款賬戶轉(zhuǎn)賬支票交開(kāi)戶銀行。銀行按規(guī)定審查無(wú)誤后，以支票作轉(zhuǎn)賬借方傳票并憑以填制一式三聯(lián)單位定期存款證實(shí)書(shū)。經(jīng)復(fù)核后，以第一聯(lián)代定期存款轉(zhuǎn)賬貸方傳票，第三聯(lián)作定期存款卡片賬，第二聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章和經(jīng)辦人員名章后交存款人作存款憑據(jù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款單位活期存款戶 貸：吸收存款單位定期存款戶【例】第一建設(shè)公司同年向中國(guó)工商銀行方正支行申請(qǐng)定期存款160 000元一年，利率8%，工商行同意后，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款單位活期存款第一建設(shè)公司 160 000 貸：吸收存款單位定期存款第一建設(shè)公司 160 000（2）支取定期存款和利息的核算單位持存單支取定期存款時(shí)，銀行

9、會(huì)計(jì)人員抽出該戶卡片進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)無(wú)誤后，計(jì)算出利息，填制利息清單，并在存單上加蓋“結(jié)清”戳記；以存單代定期存款轉(zhuǎn)賬借方傳票，卡片賬作附件，另編制三聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票，一聯(lián)代“利息支出”科目轉(zhuǎn)賬借方傳票，一聯(lián)代活期存款賬戶轉(zhuǎn)賬貸方傳票，另一聯(lián)代收賬通知交存款人。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款單位定期存款戶應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息戶貸：吸收存款單位活期存款戶3.1.3 儲(chǔ)蓄存款的核算（1）活期儲(chǔ)蓄存款的核算開(kāi)戶。 儲(chǔ)戶第一次存人活期儲(chǔ)蓄存款，應(yīng)填寫(xiě)“活期儲(chǔ)蓄存款憑條”，且必須提供本人身份證，寫(xiě)明身份證號(hào)、住址、聯(lián)系電話等內(nèi)容。填好憑條后，連同現(xiàn)金一并交存銀行。銀行記賬員審查憑條和清點(diǎn)現(xiàn)金無(wú)誤后，開(kāi)

10、立并登記活期儲(chǔ)蓄存款分戶賬，根據(jù)憑條登記開(kāi)銷(xiāo)戶登記簿，填寫(xiě)活期儲(chǔ)蓄存折，在存款憑條中注明“新開(kāi)戶”字樣。若儲(chǔ)戶要求憑密碼支取，應(yīng)在分戶賬和存折上加蓋“憑密碼支取”戳記，以存款憑條代收入傳票。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：吸收存款個(gè)人活期存款戶【例】開(kāi)戶行中國(guó)工商銀行方正支行接受居民王林存入的活期儲(chǔ)蓄存款1 000元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000 貸：吸收存款個(gè)人活期存款王林 1000續(xù)存。 儲(chǔ)戶續(xù)存時(shí)，首先應(yīng)填寫(xiě)存款憑條，記賬員檢驗(yàn)存折、審查憑條、點(diǎn)收款項(xiàng)無(wú)誤后，調(diào)出賬戶同存折核對(duì)相符，登記入賬并結(jié)出存款余額。會(huì)計(jì)分錄與開(kāi)戶時(shí)相同。按存人金額查應(yīng)計(jì)利息數(shù)，結(jié)出本次利息余額，然

11、后核點(diǎn)賬款，無(wú)誤后蓋章，憑條留存，將存折退給儲(chǔ)戶。支取。支取活期儲(chǔ)蓄存款時(shí)，儲(chǔ)戶應(yīng)填寫(xiě)活期儲(chǔ)蓄取款憑條，銀行記賬員根據(jù)取款憑條，核對(duì)相符后，以取款憑條代現(xiàn)金付出傳票，憑以登記存折、分戶賬。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收存款個(gè)人活期存款戶 貸：庫(kù)存現(xiàn)金【例】在某銀行開(kāi)戶的趙乙向銀行支取現(xiàn)金800元，該銀行審核確認(rèn)憑證無(wú)誤后，以取款單為借方傳票記賬：借：吸收存款個(gè)人活期存款趙乙 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800銷(xiāo)戶。儲(chǔ)戶支取全部存款不再續(xù)存時(shí)，稱(chēng)為銷(xiāo)戶。儲(chǔ)戶應(yīng)按存款余額填寫(xiě)取款憑條，銀行憑以記賬，并結(jié)出利息的最后余額，填寫(xiě)在憑條上，再填制兩聯(lián)儲(chǔ)蓄存款利息清單，在存折和分戶賬上加蓋“結(jié)清”或“銷(xiāo)戶”戳記。

12、借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款戶本金 利息支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金同時(shí)，登記開(kāi)銷(xiāo)戶登記簿，第二聯(lián)利息清單連同現(xiàn)金交儲(chǔ)戶。按照規(guī)定，為減輕銀行年度決算日的工作量，活期儲(chǔ)蓄存款每年結(jié)息一次，本年7月1日到次年6月30日止。利息的計(jì)算方法是：在每年的結(jié)息日，銀行用累計(jì)積數(shù)乘以當(dāng)日掛牌活期儲(chǔ)蓄存款日利率。借：利息支出貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款存款人 （2）定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算 定期儲(chǔ)蓄存款是指存入時(shí)約定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一種儲(chǔ)蓄方式。定期儲(chǔ)蓄存款按存取方式不同，可分為整存整取、零存整取、存本取息和整存零取等。 整存整取：一般50元起存，存期分為3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年、3

13、年、5年。其會(huì)計(jì)處理如下：開(kāi)戶： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：吸收存款個(gè)人定期存款整存整取戶到期支取：借：吸收存款個(gè)人定期存款整存整取戶 應(yīng)付利息個(gè)人定期存款應(yīng)付利息戶 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 零存整取一般5元起存，存期分為1年、3年、5年?；竞怂阃?）。利息計(jì)算方法有：固定基數(shù)法；月積數(shù)法【例】?jī)?chǔ)戶趙四2008年12.21在某銀行辦理零存整取業(yè)務(wù)，每月存入100元，期限3年，年利率2.256，做存款、到期支付本息分錄：開(kāi)戶存入（續(xù)存）：借：庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款趙四 100到期：采用月積數(shù)法結(jié)息：100362.2561267.68或1001362.25612借：利息支出 67.68 吸收

14、存款活期儲(chǔ)蓄存款趙四 3600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3667.68 整存零?。阂话?000元起存，存期分為1年、3年、5年?；竞怂阃?）利息計(jì)算公式為：應(yīng)付利息=（全部本金+每期支取本金數(shù)）/2存期利率 存本取息：一般5000元起存，存期分為1年、3年、5年。基本核算同（1）利息計(jì)算公式為：利息總額=本金存期利率每次支取利息數(shù)=利息總額/支取利息次數(shù)3.2 貸款業(yè)務(wù)的核算3.2.1信用貸款的核算 貸款發(fā)放的核算借款人申請(qǐng)信用貸款時(shí)，首先向信貸部門(mén)提交貸款申請(qǐng)書(shū)，經(jīng)信貸部門(mén)審核批準(zhǔn)后，雙方商定并簽訂借款合同或協(xié)議，且雙方必須共同遵守、履行。會(huì)計(jì)部門(mén)收到借款憑證后，應(yīng)認(rèn)真審查信貸部門(mén)的審批意見(jiàn)，審核

15、無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。借：貸款信用貸款戶貸：吸收存款單位或個(gè)人活期存款戶 貸款收回的核算銀行會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在貸款快要到期時(shí)，與信貸部門(mén)聯(lián)系，提前3天通知借款單位準(zhǔn)備還款資金，以便到期時(shí)按期收回貸款。收回貸款的核算主要分以下幾種情況。a貸款到期，借款單位主動(dòng)歸還貸款借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款戶 客戶歸還的金額貸：貸款信用貸款戶 貸款本金應(yīng)收利息戶 收回的應(yīng)收利息 利息收入貸款利息收入戶 借、貸方差額轉(zhuǎn)賬后，借：庫(kù)存現(xiàn)金 客戶歸還的金額貸：貸款信用貸款戶 貸款本金應(yīng)收利息戶 收回的應(yīng)收利息 利息收入貸款利息收入戶 借、貸方差額【例】向某單位2009年4月25日發(fā)放貸款一筆，合同本金50 000元，20

16、09年12月29日還款，合同月利率4.875 ，一次還本付息。做出整個(gè)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。（假定合同利率與實(shí)際利率差異較小，該貸款為未減值貸款） 發(fā)放貸款時(shí)借：貸款短期貸款某單位 50 000 （貸款的合同本金）貸：吸收存款活期存款某單位 50 000計(jì)提利息：2季度利息 50 000574.87530463.125（元） 借：應(yīng)收利息 463.13 貸：利息收入 463.13 3季度利息 50000 92 4.875 30 747.5（元） 4季度計(jì)息與3季度相同，至4季度應(yīng)收利息合計(jì)：463.13 + 747.5 2 1 958.13（元） 12月21日12月29日利息 50 000 8（

17、天） 4.875 30 65（元）收回貸款本息時(shí) 借：吸收存款活期存款某單位 52 023.13 貸：貸款短期貸款某單位 50 000應(yīng)收利息 1 958.13 利息收入 65.00b.貸款到期，由銀行主動(dòng)扣收 貸款到期借款人未能主動(dòng)歸還貸款，而其存款賬戶中的存款余額又足夠還款的，銀行會(huì)計(jì)部門(mén)可與信貸部門(mén)聯(lián)系，獲同意后由信貸部門(mén)填制“貸款收回通知單”，加蓋信貸部門(mén)業(yè)務(wù)公章交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)分錄同上。c. 貸款展期貸款到期，由于客觀情況發(fā)生變化，借款人不能還清貸款的，短期貸款必須于到期日10日以前，中長(zhǎng)期貸款必須于到期日1個(gè)月以前，由借款人向銀行提出貸款展期的書(shū)面申請(qǐng)，寫(xiě)明展期的原因，銀行信貸部門(mén)

18、對(duì)同意展期的貸款，應(yīng)在展期申請(qǐng)書(shū)上簽署意見(jiàn)，然后將展期申請(qǐng)書(shū)交給會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)收到貸款展期申請(qǐng)書(shū)后，應(yīng)嚴(yán)格審查，審核無(wú)誤后，在貸款分戶賬及到期卡上批注展期還款利率及還款日期，同時(shí)將一聯(lián)貸款展期申請(qǐng)書(shū)加蓋業(yè)務(wù)公章后交借款借款單位收?qǐng)?zhí)，另一聯(lián)貸款展期申請(qǐng)書(shū)附在原借據(jù)后，按展期后的還款日期排列。貸款展期不需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。d. 貸款逾期貸款到期，借款單位事先未向銀行申請(qǐng)辦理展期手續(xù)，或申請(qǐng)展期未獲得批準(zhǔn)，或者已經(jīng)辦理展期，但展期到期日仍未能歸還貸款的，即作為逾期貸款。銀行應(yīng)將貸款轉(zhuǎn)入該單位的逾期貸款賬戶。銀行會(huì)計(jì)部門(mén)與信貸部門(mén)聯(lián)系后，根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票各兩聯(lián)，憑

19、特種轉(zhuǎn)賬借方和貸方傳票各一聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款信用貸款逾期賬戶戶 貸：貸款信用貸款戶3.2.2 擔(dān)保貸款的核算 擔(dān)保貸款的內(nèi)容擔(dān)保貸款是指由借款人或第三方依法提供擔(dān)保而發(fā)放的貸款，包括保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款。a.擔(dān)保貸款：指指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款；b.抵押貸款：是指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款；c.質(zhì)押貸款：是指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。 擔(dān)保貸款的賬務(wù)處理：a.收取擔(dān)保物的核算a

20、.收妥擔(dān)保物：收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位b.取得擔(dān)保物處分權(quán)：收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物單位付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位c.逾期未處分：收入：擔(dān)保物逾期未處分擔(dān)保物單位付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物單位d.退還擔(dān)保物：付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位b.依法處置擔(dān)保物償還貸款的核算：逾期1個(gè)月未償還貸款，可以處置擔(dān)保物。處置規(guī)則：a.作價(jià)入賬：按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)或法院判決價(jià)入賬b.出售：取得收入處置費(fèi)用貸款本息，差額繼續(xù)要求借款人清償取得收入處置費(fèi)用貸款本息，差額歸還借款人總結(jié)：發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款貸款單位貸：吸收存款單位活期存款單位借或貸：貸款貸款利息調(diào)整收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位計(jì)提利息

21、收入：借：應(yīng)收利息單位 貸：利息收入貸款利息收入戶借或貸：貸款x貸款利息調(diào)整收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物單位付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位收回貸款：借：吸收存款單位活期存款單位 貸：貸款貸款單位 應(yīng)收利息單位付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位3.2.3 抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)是指商業(yè)銀行在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債權(quán)人同意債務(wù)人用實(shí)物資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。 債資產(chǎn)的取得：應(yīng)按其公允價(jià)值，借記本科目，原已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收利息”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目，

22、按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記 “營(yíng)業(yè)外收入”科目。借方差額時(shí)：借：抵債資產(chǎn)貸款損失準(zhǔn)備戶營(yíng)業(yè)外支出 貸：貸款貸款戶 應(yīng)交稅費(fèi)貸方差額時(shí)：借：抵債資產(chǎn)貸款損失準(zhǔn)備戶 貸：貸款貸款戶 應(yīng)交稅費(fèi) 資產(chǎn)減值損失 債資產(chǎn)保管期間取得的收入和費(fèi)用：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際取得的處置收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記本科目（跌價(jià)準(zhǔn)備），按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸

23、記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。借方差額時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出 貸；抵債資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)貸方差額時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸；抵債資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)外收入 抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用：借：固定資產(chǎn) 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn) 資產(chǎn)的期末計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3.2.4 貸款利息的核算 貸款利息的計(jì)算方法銀行發(fā)放的各種貸款，除國(guó)家有特殊規(guī)定和財(cái)政補(bǔ)貼外，均應(yīng)按規(guī)定計(jì)收利貸款利息的計(jì)算分為定期收息和利隨本清兩種。a.定期收息對(duì)于定期收息的貸款，銀行于每季度末月20日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，利用余

24、額表或分戶賬頁(yè)計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)，根據(jù)下列公式計(jì)算利息： 應(yīng)收利息=計(jì)息日積數(shù)(月利率30)借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款戶 貸：應(yīng)收利息戶b.利隨本清利隨本清也稱(chēng)為逐筆結(jié)息。貸款到期，借款人還款時(shí)，應(yīng)計(jì)算自放款日起至還款之日前一日止的貸款天數(shù)，然后利用下列公式計(jì)算利息：應(yīng)收利息=還款金額日數(shù)（月利率30）借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款戶 貸：貸款貸款戶應(yīng)收利息戶利息收入貸款利息收入戶 貸款利息的核算商業(yè)銀行通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金等生息資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)收的利息。該科目應(yīng)按貸款種類(lèi)、拆出資金單位等設(shè)置明細(xì)賬。該科目期末為借方余額，反映銀行表內(nèi)核算的已計(jì)提尚未收回的貸款利息、

25、存放同業(yè)利息、拆出資金利息等。按期計(jì)提貸款應(yīng)收利息時(shí)，商業(yè)銀行編制“計(jì)收利息清單”一式三聯(lián)，其中第一聯(lián)為借方憑證，第二聯(lián)為支款通知，第三聯(lián)為貸方憑證。3.3資金清算業(yè)務(wù)的核算銀行之間由于支付結(jié)算業(yè)務(wù)往來(lái)所產(chǎn)生的資金劃撥稱(chēng)作資金清算。3.3.1系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)基本做法是“實(shí)存資金、同步清算、頭寸控制、集中監(jiān)督”。運(yùn)作流程是：發(fā)報(bào)行將匯劃信息經(jīng)計(jì)算機(jī)加密處理后，形成加密數(shù)據(jù)，通過(guò)通訊專(zhuān)用線路傳輸至分中心、總中心；總中心再由分中心轉(zhuǎn)收?qǐng)?bào)行?？傂星逅阒行陌l(fā)報(bào)清算行（分中心）發(fā)報(bào)經(jīng)辦行收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行收?qǐng)?bào)清算行（分中心） 發(fā)報(bào)經(jīng)辦行的處理發(fā)報(bào)經(jīng)辦行根據(jù)聯(lián)行業(yè)務(wù)種類(lèi)，進(jìn)行賬務(wù)處理。若貸報(bào)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員根據(jù)匯劃

26、憑證錄入有關(guān)內(nèi)容。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款付款人戶 貸：資金清算往來(lái)轄內(nèi)往來(lái)若借報(bào)業(yè)務(wù)，則會(huì)計(jì)分錄相反。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)復(fù)核，按規(guī)定權(quán)限內(nèi)授權(quán)無(wú)誤后，產(chǎn)生有效匯劃數(shù)據(jù)發(fā)送至清算行?！纠抗ど蹄y行北京甲分理處受本行開(kāi)戶單位北京王府井商場(chǎng)委托，向工商銀行石家莊乙分理處開(kāi)戶單位長(zhǎng)城自行車(chē)廠支付貨款5萬(wàn)元。貸報(bào)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款王府井商場(chǎng) 50 000 貸：資金清算往來(lái)轄內(nèi)往來(lái) 50 000 發(fā)報(bào)清算行的處理發(fā)報(bào)清算行收到發(fā)報(bào)經(jīng)辦行傳輸來(lái)的匯劃數(shù)據(jù)。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：資金清算往來(lái)轄內(nèi)往來(lái) 貸：存放同業(yè)上存總行備付金戶若借報(bào)業(yè)務(wù)，則會(huì)計(jì)分錄相反。【例】上例：工商銀行北京分行營(yíng)業(yè)部 借：資

27、金清算往來(lái)轄內(nèi)往來(lái) 50 000 貸：存放同業(yè)上存總行備付金戶 50 000 經(jīng)過(guò)按規(guī)定權(quán)限授權(quán)、編押及賬務(wù)處理后由計(jì)算機(jī)自動(dòng)傳輸至總行。 總行清算中心的處理總行清算中心收到各發(fā)報(bào)清算行匯劃款項(xiàng)，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)登記后，將款項(xiàng)傳送至收?qǐng)?bào)清算行。每日營(yíng)業(yè)終了更新各清算行在總行開(kāi)立的備付金存款賬戶。如貸方匯劃款項(xiàng)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：同業(yè)存放發(fā)報(bào)清算分行營(yíng)業(yè)部備付金戶 貸：同業(yè)存放收?qǐng)?bào)清算分行營(yíng)業(yè)部備付金存款戶若借方匯劃業(yè)務(wù)，則會(huì)計(jì)分錄相反?！纠可侠航瑁和瑯I(yè)存放北京市分行營(yíng)業(yè)部備付金戶 50 000 貸：同業(yè)存放石家莊分行備付金戶 50 000 收?qǐng)?bào)清算行處理a.當(dāng)收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行收到總行清算中心傳來(lái)的

28、實(shí)時(shí)匯劃數(shù)據(jù)后，即時(shí)代轄屬經(jīng)辦行記賬。如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：存放同業(yè)上存總行備付金戶貸：資金清算往來(lái)轄內(nèi)往來(lái)如為借方匯劃業(yè)務(wù)，則會(huì)計(jì)分錄相反。b.收?qǐng)?bào)清算行收到總行清算中心傳來(lái)的批量匯劃數(shù)據(jù)后，日終進(jìn)行掛賬處理。如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：存放同業(yè)上存總行備付金戶貸：其他應(yīng)付款次日清算行代經(jīng)辦行確認(rèn)后記賬：借：其他應(yīng)付款 貸：清算資金往來(lái)轄內(nèi)往來(lái) 收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行的處理：收到收?qǐng)?bào)清算行傳來(lái)的匯劃數(shù)據(jù)，貸報(bào)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái)轄內(nèi)往來(lái) 貸：吸收存款收款人戶 （借報(bào)業(yè)務(wù)反向處理） 3.3.2 現(xiàn)代支付系統(tǒng)的核算（1）大額實(shí)時(shí)支付系統(tǒng) 內(nèi)容及范圍：實(shí)行逐筆實(shí)時(shí)處理

29、，全額清算資金。建設(shè)大額支付系統(tǒng)的目的，就是為了給各銀行和廣大企業(yè)單位以及金融市場(chǎng)提供快速、高效、安全、可靠的支付清算服務(wù)，防范支付風(fēng)險(xiǎn)。該系統(tǒng)處理同城和異地、商業(yè)銀行跨行之間和行內(nèi)的大額貸記（金額起點(diǎn)0元）及緊急的小額貸記支付業(yè)務(wù)，處理人民銀行系統(tǒng)的貸記支付業(yè)務(wù)。 大額支付業(yè)務(wù)的核算a. 發(fā)起大額支付業(yè)務(wù)a. 發(fā)起清算行商業(yè)銀行（假設(shè)為南京市建行） 借：吸收存款等科目 貸：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金戶b. 發(fā)報(bào)中心收到發(fā)起清算行發(fā)來(lái)的支付信息，確認(rèn)無(wú)誤后，逐筆加編全國(guó)密押，實(shí)時(shí)發(fā)送國(guó)家處理中心。 借：銀行準(zhǔn)備金存款 （南京市建行） 貸：大額支付往來(lái)人民銀行行戶c. 國(guó)家處理中心收到發(fā)報(bào)中心發(fā)來(lái)的

30、支付信息，逐筆確認(rèn)無(wú)誤后，分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理。發(fā)起清算行、接收清算行均為商業(yè)銀行的 借：銀行準(zhǔn)備金存款 （南京市建行） 貸：大額支付往來(lái)人民銀行行戶 借：大額支付往來(lái)人民銀行行戶 貸：銀行準(zhǔn)備金存款 （徐州市農(nóng)行）發(fā)起清算行為商業(yè)銀行、接收清算行為中國(guó)人民銀行的 借：銀行準(zhǔn)備金存款 貸：大額支付往來(lái)人民銀行行戶 借：大額支付往來(lái)人民銀行行戶 貸：匯總平衡人民銀行行戶發(fā)起清算行為中國(guó)人民銀行、接收清算行為商業(yè)銀行的 借：匯總平衡人民銀行行戶 貸：大額支付往來(lái)人民銀行行戶 借：大額支付往來(lái)人民銀行行戶 貸：銀行準(zhǔn)備金存款b. 接受大額支付信息a. 收?qǐng)?bào)中心接收國(guó)家處理中心發(fā)來(lái)的支付信息，確認(rèn)無(wú)誤

31、后，逐筆加編密押，實(shí)時(shí)發(fā)送收算清行 借：大額支付往來(lái)人民銀行行戶 貸：銀行準(zhǔn)備金存款b. 接收清算行接收到支付信息后，傳輸給接收行或?qū)Ρ拘袠I(yè)務(wù)進(jìn)行處理。 借：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金戶 貸：吸收存款戶（2）小額批量支付系統(tǒng) 內(nèi)容及范圍：在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)多筆支付業(yè)務(wù)進(jìn)行軋差處理，凈額清算資金。建設(shè)小額批量支付系統(tǒng)的目的，是為社會(huì)提供低成本、大業(yè)務(wù)量的支付清算服務(wù)，支撐各種支付業(yè)務(wù)的使用，滿足社會(huì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要。小額批量支付系統(tǒng)采取批量發(fā)送支付指令，軋差凈額清算資金。該系統(tǒng)處理同城和異地借記以及每筆金額在規(guī)定起點(diǎn)以下（2萬(wàn)元）的小額貸記支付業(yè)務(wù)。大額實(shí)時(shí)支付系統(tǒng)和小額批量支付系統(tǒng)的比較項(xiàng)目大額實(shí)時(shí)

32、支付系統(tǒng)小額批量支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)種類(lèi)只限于貸記款項(xiàng)借記貸記款項(xiàng)都適用清算范圍與多個(gè)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)不與多個(gè)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)貸記業(yè)務(wù)額度不設(shè)限額2萬(wàn)元以下系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)間每日定時(shí)開(kāi)啟24小時(shí)不間斷運(yùn)行信息處理和清算方式逐筆實(shí)時(shí)處理支付業(yè)務(wù)、實(shí)時(shí)清算資金支付信息定時(shí)或?qū)崟r(shí)轉(zhuǎn)發(fā)，資金在日間規(guī)定時(shí)點(diǎn)軋差清算 商業(yè)銀行小額支付業(yè)務(wù)的核算：設(shè)置“清算資金往來(lái)小額支付系統(tǒng)往來(lái)”科目。a.貸記業(yè)務(wù)匯出時(shí)： 借：吸收存款付款人戶 貸：清算資金往來(lái)小額支付系統(tǒng)往來(lái)b.借記業(yè)務(wù)匯出，待接到付款清算行反饋的付款確認(rèn)回執(zhí)，辦理轉(zhuǎn)賬：借：清算資金往來(lái)小額支付系統(tǒng)往來(lái) 貸：吸收存款收款人戶c.貸記業(yè)務(wù)匯入時(shí)： 借：清算資金往來(lái)小額支付系統(tǒng)往來(lái) 貸

33、：吸收存款收款人戶d.借記業(yè)務(wù)匯入時(shí)： 借：吸收存款付款人戶 貸：清算資金往來(lái)小額支付系統(tǒng)往來(lái)e.人行資金清算后，以清算資金軋差記賬。如為應(yīng)付差額： 借：清算資金往來(lái)小額支付系統(tǒng)往來(lái) 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 3.3.3 同城票據(jù)交換票據(jù)交換系統(tǒng)是指由中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种薪M織的，在指定區(qū)域內(nèi)遵循“先付后收、收妥抵用、差額清算、銀行不墊款”的原則定時(shí)、定點(diǎn)集中交換、清分中國(guó)人民銀行和銀行業(yè)機(jī)構(gòu)提出的結(jié)算票據(jù)的跨行支付清算系統(tǒng)。其業(yè)務(wù)處理流程包括三個(gè)階段：第一階段是紙質(zhì)票據(jù)流，完成實(shí)物支票的截留和影像采集；第二階段是影像信息流；第三階段是資金清算流。 通過(guò)“清算資金往來(lái)同城票據(jù)清算”核算。 提入行的

34、處理a. 提入貸方憑證，直接辦理轉(zhuǎn)帳借：清算資金往來(lái)同城票據(jù)清算 貸：吸收存款單位或個(gè)人活期存款（各收款人戶）b. 提入借方憑證，如提入憑證正確無(wú)誤，并經(jīng)審核可以付款，辦理轉(zhuǎn)賬。借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款（各收款人戶） 貸：清算資金往來(lái)同城票據(jù)清算c. 退票的核算當(dāng)提入的票據(jù)由于各種原因不能辦理轉(zhuǎn)賬，需要退票時(shí)，應(yīng)在規(guī)定的退票時(shí)間打電話通知原提出行，并將待退票據(jù)視同提出票據(jù)列入下次清算。a. 提入的貸方憑證（如進(jìn)賬單）需要退票借：清算資金往來(lái)同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)付款收托票據(jù)退票戶 下次交換提出退票時(shí)借：其他應(yīng)付款收托票據(jù)退票戶 貸：清算資金往來(lái)同城票據(jù)清算b. 提入的借方憑證（如空頭支票

35、）需要退票借：其他應(yīng)收款收托票據(jù)退票戶 貸：清算資金往來(lái)同城票據(jù)清算下次交換提出退票時(shí)借：清算資金往來(lái)同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)收款收托票據(jù)退票戶 提出行的處理將需要提出的借方、貸方憑證分類(lèi)處理，分別登記“貸方票據(jù)交換登記簿”和“借方票據(jù)交換登記簿”。 按所屬行別的交換號(hào)整理、匯總，填制“提出交換借、貸方憑證計(jì)算表”，將憑證附在后面。根據(jù)計(jì)算表登記“清算總數(shù)表”。a. 提出貸方憑證借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款（收款人戶） 貸：清算資金往來(lái)同城票據(jù)清算 b. 提出借方憑證a.對(duì)即時(shí)抵用的票據(jù)（如本票），應(yīng)及時(shí)將資金劃入客戶賬戶：借：清算資金往來(lái)同城票據(jù)清算 貸：吸收存款單位或個(gè)人活期存款（收款人

36、戶）b.對(duì)收妥抵用的票據(jù)（如支票），先掛賬處理 借：清算資金往來(lái)同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)付款戶待退票時(shí)間截止后，再將資金劃入客戶賬戶 借：其他應(yīng)付款同城票據(jù)清算 貸：吸收存款單位或個(gè)人活期存款（收款人戶）c. 退票的核算： a. 提出的貸方票據(jù)發(fā)生退票時(shí)， 借：清算資金往來(lái)同城票據(jù)清算 貸：吸收存款單位或個(gè)人活期存款（收款人戶）b. 提出的借方票據(jù)發(fā)生退票時(shí)， 借：其他應(yīng)付款戶 貸：清算資金往來(lái)同城票據(jù)退回的票據(jù)視同提入票據(jù)處理。根據(jù)退票行提交的退票理由書(shū)填制特種轉(zhuǎn)賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬。在下次票據(jù)交換前通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目核算。 票據(jù)交換差額的處理應(yīng)收金額=提出借方票據(jù)金額 + 提

37、入的貸方票據(jù)金額 應(yīng)付金額=提出貸方票據(jù)金額 + 提入的借方票據(jù)金額如果應(yīng)收金額大于應(yīng)付金額，即為應(yīng)收差額，反之為應(yīng)付差額。 3.3.4 全國(guó)支票影像交換系統(tǒng)（cis）全國(guó)支票影像交換系統(tǒng)是運(yùn)用影像技術(shù)實(shí)物支票轉(zhuǎn)換為支票影像信息，通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)將支票信息傳遞至出票人開(kāi)戶銀行提示付款，實(shí)現(xiàn)支票全國(guó)通用的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。 支票提入行的處理提入行審核無(wú)誤后確認(rèn)付款的借：吸收存款單位活期存款戶 貸：其他應(yīng)付款待清算支付款項(xiàng) 提入行收到已清算通知，進(jìn)行賬務(wù)處理 借：其他應(yīng)付款待清算支付款項(xiàng) 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 支票提出行的處理提出行行內(nèi)系統(tǒng)對(duì)回執(zhí)確認(rèn)付款的，匹配并銷(xiāo)記支票業(yè)務(wù)登記簿后，進(jìn)行賬務(wù)處理。

38、借：其他應(yīng)付款待清算支付款項(xiàng) 貸：吸收存款單位活期存款戶提出行收到已清算通知，進(jìn)行賬務(wù)處理 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：其他應(yīng)付款待清算支付款項(xiàng)3.4金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)往來(lái)就是由于資金調(diào)撥、繳存存款、匯劃款項(xiàng)和辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)而引起的各金融機(jī)構(gòu)之間相互代收、代付款項(xiàng)所發(fā)生的資金業(yè)務(wù)往來(lái)。3.4.1 商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的主要內(nèi)容（1）繳存財(cái)政性存款的核算 繳存存款的核算借：存放中央銀行款項(xiàng)財(cái)政性存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng)銀行存款 存款調(diào)整的核算。商業(yè)銀行于每旬或每月對(duì)已繳存的存款進(jìn)行調(diào)整，若本次調(diào)整時(shí)的余額總數(shù)大于上次調(diào)整時(shí)的余額總數(shù)，則應(yīng)調(diào)高，反之應(yīng)調(diào)減。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放

39、中央銀行款項(xiàng)財(cái)政性存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng)存款若為應(yīng)調(diào)減退回存款，則會(huì)計(jì)分錄相反。 欠繳存款的核算。發(fā)生欠繳時(shí)，應(yīng)根據(jù)欠繳憑證，填制“待清算憑證”表外科目收入傳票，憑以記載登記簿。表外科目記帳分錄為：收入：待清算憑證中央銀行戶商業(yè)銀行收到中央銀行轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)憑證后，辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)財(cái)政性存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 借：營(yíng)業(yè)外支出罰款支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)同時(shí)，銷(xiāo)記表外科目登記簿，付出：貸清算憑證中央銀行戶【例】工商銀行本期應(yīng)向人民銀行補(bǔ)增財(cái)政性存款500萬(wàn)元，按期填制劃撥憑證，辦理轉(zhuǎn)帳，請(qǐng)編工商銀行的會(huì)計(jì)分錄。借：存放中央銀行款項(xiàng)財(cái)政性存款 5 000 000

40、貸：存放中央銀行款項(xiàng)人民銀行存款 5 000 000（2）繳存法定準(zhǔn)備金存款的核算 繳存存款的比例和時(shí)間。法定準(zhǔn)備金率目前比例為16，該比例中央銀行根據(jù)貨幣政策的運(yùn)用，可適時(shí)加以調(diào)整。 法定準(zhǔn)備金遲繳和少繳的處理：對(duì)遲繳的金額，按日計(jì)算罰息，連同遲繳罰款一并上繳中央銀行。借：存放中央銀行款項(xiàng)法定存款準(zhǔn)備金戶 營(yíng)業(yè)外支出罰款支出戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶（3）向中央銀行借款的核算 借入再貸款的核算商業(yè)銀行向人民銀行提交“貸款申請(qǐng)書(shū)”和借款憑證，經(jīng)人民銀行審核同意后，待收到人民銀行收賬通知，辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶 貸：向中央銀行借款借款戶 資產(chǎn)負(fù)債表日的核

41、算：應(yīng)按計(jì)算確定的向中央銀行再貸款的利息費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：利息支出再貸款利息支出 貸：應(yīng)付利息再貸款應(yīng)付利息戶 歸還再貸款的處理商業(yè)銀行向人民銀行歸還借款時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)還款憑證，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：向中央銀行借款再貸款 應(yīng)付利息再貸款應(yīng)付利息戶 利息支出再貸款利息支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶【例】某市農(nóng)業(yè)銀行向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋J款，金額800萬(wàn)元，期限3個(gè)月，利率0.3%(月），人民銀行經(jīng)審核同意發(fā)放，請(qǐng)編發(fā)放和按期歸還時(shí)農(nóng)業(yè)銀行和人民銀行的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)放貸款時(shí)，農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄為: 借：存放中央銀行款項(xiàng) 8 000 000 貸：向中央銀行借款人民銀行借款 8 000 0

42、00再貸款歸還時(shí)，農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：向中央銀行借款人民銀行戶8 000 000 利息支出 72 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 8 072 000（4）再貼現(xiàn)的核算再貼現(xiàn)是商業(yè)銀行以未到期的合格票據(jù)再向中央銀行貼現(xiàn)。 辦理再貼現(xiàn)的核算。 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貼現(xiàn)負(fù)債再貼現(xiàn)（利息調(diào)整） 貸：貼現(xiàn)負(fù)債再貼現(xiàn)（面值） 資產(chǎn)負(fù)債表日的核算：應(yīng)按計(jì)算確定的利息費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：利息支出再貸款利息支出 貸：貼現(xiàn)負(fù)債再貼現(xiàn)（利息調(diào)整） 再貼現(xiàn)到期的核算。再貼現(xiàn)到期日由人行作為持票人填制委托收款憑證，連同再貼現(xiàn)票據(jù)向付款人辦理收款。在收到款項(xiàng)劃回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)負(fù)債再貼現(xiàn)（面值） 貸

43、：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶【例】4月10日，某市工商銀行持一張商業(yè)承兌匯票金額6萬(wàn)元向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)，匯票到期日為6月6日，利率為0.65%(月），請(qǐng)編辦理再貼現(xiàn)時(shí)，人行、工行的會(huì)計(jì)分錄。如再貼現(xiàn)到期，收回票款，各有關(guān)銀行的會(huì)計(jì)分錄。貼現(xiàn)天數(shù)為57天。再貼現(xiàn)利息為：60 000570.65%30=741元發(fā)放時(shí)，工商銀行會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 59259 貼現(xiàn)負(fù)債工商銀行再貼現(xiàn)（利息調(diào)整） 741 貸：貼現(xiàn)負(fù)債工商銀行再貼現(xiàn)（面值） 60 000資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：利息支出再貸款利息支出 741 貸：貼現(xiàn)負(fù)債再貼現(xiàn)（利息調(diào)整） 741到期收回票款時(shí)：借：貼現(xiàn)負(fù)債再貼現(xiàn)（面值

44、） 60 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶 60 000（5）商業(yè)銀行通過(guò)中央銀行辦理大額匯劃業(yè)務(wù)的核算 “先橫后直再直”轉(zhuǎn)匯方式及其核算該方式適用于匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。即同一地區(qū)既有匯出行又有人民銀行或與匯入行相同系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)。a. 匯出行的核算匯出行要跨系統(tǒng)向異地其他商業(yè)銀行匯劃款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)客戶提交的跨系統(tǒng)匯劃憑證，填制系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行報(bào)單，將報(bào)單連同匯劃憑證寄匯入行所在地的本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸取存款單位或個(gè)人活期存款貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶b. 匯入行的核算。借：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶貸：吸取存款單位或個(gè)人活期存款【例】甲地農(nóng)業(yè)銀行的開(kāi)戶單位市農(nóng)機(jī)公

45、司辦理信匯業(yè)務(wù)，匯往乙地工商銀行的開(kāi)戶單位機(jī)械廠支付貨款78 000元，通過(guò)同城工商銀行將款項(xiàng)匯出。編甲地農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行和乙地工商銀行的會(huì)計(jì)分錄。甲地農(nóng)業(yè)銀行：借：吸取存款市農(nóng)機(jī)公司活期存款 78 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)工商銀行戶 78 000工商銀行： 借：存放中央銀行款項(xiàng)工商銀行戶 78 000 貸：吸取存款市農(nóng)機(jī)公司活期存款 78 000乙地工商銀行：借：存放中央銀行款項(xiàng) 78 000 貸：吸取存款機(jī)械廠 78 000 “先直后橫”轉(zhuǎn)匯方式及其核算該方式適用于匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，而匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。其處理程序如下圖所示：a. 匯出行的核算借：吸取存款單位或個(gè)人

46、活期存款貸：清算資金往來(lái)（或有關(guān)科目）b. 轉(zhuǎn)匯行的核算借：清算資金往來(lái)（或有關(guān)科目）貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶c. 匯入行的核算借：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶貸：吸取存款單位或個(gè)人活期存款【例】甲地農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)戶單位紡織廠電匯20 000元，收款單位是乙地中國(guó)銀行開(kāi)戶單位進(jìn)出口公司。因甲地沒(méi)有中國(guó)銀行機(jī)構(gòu)，通過(guò)乙地農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)劃。編甲地農(nóng)業(yè)銀行、乙地農(nóng)業(yè)銀行和中國(guó)銀行的會(huì)計(jì)分錄。甲地農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄：借：吸取存款紡織廠 20 000貸：清算資金往來(lái)（或有關(guān)科目） 20 000乙地農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄： 借：清算資金往來(lái)（或有關(guān)科目） 20 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)中國(guó)銀行戶 20 0

47、00乙地中國(guó)銀行： 借：存放中央銀行款項(xiàng)農(nóng)業(yè)銀行戶 20 000 貸：吸取存款進(jìn)出口公司 20 000 “先直后橫再直”劃款方式及其核算 該種方式適用于匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，即只有匯出行或匯入行一家銀行系統(tǒng)，未設(shè)有其他系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)。這種情況必須通過(guò)附近第三地的雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)匯。a. 匯出行的核算借：吸取存款單位或個(gè)人活期存款貸：清算資金玩得來(lái)（或有關(guān)科目）b. 匯出行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行的核算借：清算資金玩得來(lái)（或有關(guān)科目）貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶c. 匯入行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行的核算借：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶貸：清算資金玩得來(lái)（或有關(guān)科目）d. 匯入行的核算的核算借：清算資金玩得來(lái)（或有關(guān)科目）貸：吸取存款單位或個(gè)人活期存款3.4.2 商業(yè)銀行同業(yè)往來(lái)的核算（1）異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的核算 “先橫后直”的方式該方式適用于匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。即同一地區(qū)既有匯出行又有人民銀行或與匯入行相同系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)。 “先直后橫”的方式 “先直后橫再直”的方式（2）同業(yè)拆借的核算同業(yè)拆借是商業(yè)銀行解決臨時(shí)性、短期資金不足的一種融資方式。 同城同業(yè)拆借的核算同城同業(yè)拆借時(shí)，由拆出方簽發(fā)在央行開(kāi)立的備付金存款帳戶的支票，