煤礦環(huán)境審計操作指南

1、煤礦環(huán)境審計操作指南（征求意見稿）第一章 總 則第一條 為了加強煤礦環(huán)境保護工作，建立健全煤炭企業(yè)環(huán)境審計制度，根據(jù)中華人民共和國審計法、中華人民共和國環(huán)境保護法等有關(guān)法律法規(guī)，依照內(nèi)部審計基本準則和有關(guān)行業(yè)規(guī)范，制定本指南。第二條 本指南所稱煤礦環(huán)境審計，是指煤炭企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對煤礦遵守環(huán)境法律法規(guī)、建立環(huán)境內(nèi)部控制、實施環(huán)境治理保護及其財務收支情況等進行監(jiān)督和評價的獨立審計活動。第三條 本指南適用大中型煤炭企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)從事的內(nèi)部環(huán)境審計活動。第四條 煤礦環(huán)境審計主要內(nèi)容包括：（一）環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況審計；（二）煤礦環(huán)境內(nèi)部控制的審計與評價；（三）煤礦環(huán)境損害、污染及綜合治理情況評價

2、和審計；（四）煤礦環(huán)境財務收支審計。第五條 煤炭企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應配備與開展環(huán)境審計相適應的專業(yè)審計人員。第六條 煤礦環(huán)境審計的主要依據(jù)為環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境技術(shù)標準和企業(yè)環(huán)境規(guī)章制度。第二章 煤礦環(huán)境審計準備第七條 煤炭企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應根據(jù)年度環(huán)境審計計劃安排審計立項，確定本次環(huán)境審計的目標和范圍。實施內(nèi)部環(huán)境審計前，應取得企業(yè)董事會的授權(quán)或相關(guān)權(quán)力機構(gòu)的委托。第八條 煤炭企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)煤礦環(huán)境審計項目的目標及其風險程度選派審計人員，確定審計項目負責人。在確定審計人員時應嚴格執(zhí)行回避制度，保持審計小組成員的獨立性。在考慮人員組成時，應注意其專業(yè)知識結(jié)構(gòu)及業(yè)務能力，必要時應聘請環(huán)境保護專

3、業(yè)人員。審計項目負責人根據(jù)審計項目的具體目標對本組成員進行分工。第九條 在具體實施審計項目前，環(huán)境審計項目負責人應了解被審計單位的下列資料，以初步掌握被審計單位環(huán)境的內(nèi)部控制情況：（一）有關(guān)被審計單位的環(huán)境特點及其歷史背景情況；（二）有關(guān)環(huán)境方面的法律法規(guī)和規(guī)章制度；（三）有關(guān)被審計單位環(huán)境內(nèi)控制度的設計及運行情況；（四）重要的會議記錄；（五）重要的合同與協(xié)議；（六）有關(guān)環(huán)境評價文件資料。第十條 在具體實施審計項目前，審計項目負責人應充分了解下列情況，以初步評定本次環(huán)境審計的重要性和審計風險：（一）詢問被審計單位相關(guān)人員及相關(guān)管理層；（二）查閱被審計單位的經(jīng)營業(yè)務手冊、內(nèi)部控制手冊等資料；（三

4、）查閱被審計單位年度生產(chǎn)和經(jīng)營計劃、財務預算等文件；（四）檢查環(huán)境交易或環(huán)境事項的憑證和記錄；（五）考察被審計單位生產(chǎn)、經(jīng)營活動及環(huán)境內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；（六）選擇若干環(huán)境交易進行測試。第十一條 審計項目負責人應根據(jù)本次環(huán)境審計的具體目標、初步掌握的內(nèi)部控制情況和初步評定的重要性與風險水平制定審計方案。審計方案應當包括以下基本內(nèi)容： （一）審計方案編制依據(jù)；（二）被審計單位名稱和基本情況；（三）審計目的；（四）審計范圍、內(nèi)容、重點、方法和審計步驟；（五）預定的審計工作起止日期；（六）重要性的確定及審計風險的評估；（七）審計項目負責人、成員及其分工；（八）編制人員和日期；（九）其他相關(guān)內(nèi)容。第十

5、二條 煤炭企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應根據(jù)經(jīng)過批準后的審計方案，編制審計通知書。在實施環(huán)境審計3日前，向被審計單位送達審計通知書，特殊審計業(yè)務可在實施審計時送達。送達審計通知書人員應向送達單位收取回執(zhí)。審計通知書應包括以下基本內(nèi)容： （一）被審計單位及環(huán)境審計項目名稱； （二）環(huán)境審計目的及審計范圍； （三）審計時間； （四）被審計單位應提供的具體資料和其他必要的協(xié)助； （五）審計小組名單； （六）內(nèi)部審計機構(gòu)及其負責人的簽章和簽發(fā)日期。 第三章 煤礦環(huán)境審計實施第十三條 在煤礦環(huán)境項目審計中，應該重點審查和評價與被審計單位環(huán)境內(nèi)部控制相關(guān)的下列內(nèi)容，以進行符合性測試：（一）被審計單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對

6、相關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策、計劃、預算、程序、合同等的遵守情況；（二）環(huán)境項目風險的識別、評估及應對措施；（三）相關(guān)環(huán)境控制活動的適當性和有效性；（四）有關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境支出項目等財務信息和非財務信息的獲取、處理、傳遞情況。環(huán)境審計人員應收集以下與環(huán)境項目有關(guān)的財務信息：1.計入生產(chǎn)成本中的各種環(huán)境費用；2.由于對環(huán)境綜合利用發(fā)生的費用及產(chǎn)生的效益；3.環(huán)境項目投資形成的資產(chǎn)、產(chǎn)生的收益等；4.用于環(huán)境治理投資建成的設備、建筑物等資產(chǎn)；5.發(fā)生的人工費用及其他費用；6.由于環(huán)境災害所產(chǎn)生的負債及或有債務。環(huán)境審計人員應收集以下與環(huán)境項目有關(guān)的非財務信息：1.國家法律法規(guī)政策、

7、部門行業(yè)規(guī)章制度等的實施、變化情況；2.適用于被審計單位的環(huán)境技術(shù)指標類信息。第十四條 環(huán)境審計人員為獲取支持審計結(jié)論足夠的審計證據(jù)，應進行實質(zhì)性測試，審計證據(jù)應具有充分性、相關(guān)性、可靠性。在環(huán)境審計實施階段，審計項目負責人可以根據(jù)實際情況，經(jīng)審計主管人員或?qū)徲嫏C構(gòu)負責人批準后，對環(huán)境審計方案進行修改或補充。對環(huán)境審計過程中收集的審計證據(jù)，應進行整理、初步分析和適當評價，并及時記錄。環(huán)境審計項目的各級復核人應在各自責任范圍內(nèi)對審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復核。環(huán)境審計人員獲取的審計證據(jù)，應當由證據(jù)提供者簽名或蓋章。第十五條 審計工作底稿是環(huán)境審計人員在審計過程中形成的工作記錄。內(nèi)部審計

8、機構(gòu)應當建立審計工作底稿的分級復核制度，內(nèi)部審計機構(gòu)負責人對審計工作底稿的復核負完全責任。審計工作底稿應載明下列事項： （一）被審計單位的名稱； （二）審計事項及其期間或截止日期； （三）審計程序的執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果記錄； （四）審計結(jié)論； （五）執(zhí)行人員姓名和執(zhí)行日期； （六）復核人員姓名、復核意見和復核日期； （七）索引號及頁次； （八）審計標識與其他符號及其說明等。第十六條 煤礦環(huán)境審計可采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復核等常規(guī)審計方法。由于環(huán)境審計項目技術(shù)綜合性強，環(huán)境審計人員還應該使用環(huán)境費用效益分析和環(huán)境經(jīng)濟評價等方法。第四章 煤礦環(huán)境審計評價第十七條 煤礦環(huán)境審計

9、人員應當根據(jù)環(huán)境審計項目的具體情況，采用定性評價與定量評價相結(jié)合的方法。 第十八條 煤礦環(huán)境審計評價指標體系包括一級評價指標和二級評價指標兩個層次。一級評價指標包括煤礦環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況評價指標、煤礦環(huán)境內(nèi)部控制情況評價指標、煤礦環(huán)境損壞、污染及綜合治理情況評價指標和煤礦環(huán)保財務收支情況評價指標。二級評價指標是一級評價指標的具體化。煤礦環(huán)境審計評價指標體系：（一）環(huán)境法律法規(guī)遵守和執(zhí)行情況1、企業(yè)在3年內(nèi)持續(xù)做到遵守有關(guān)法律法規(guī)；2、企業(yè)生產(chǎn)是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)境技術(shù)政策、標準、規(guī)范。（二）環(huán)境內(nèi)部控制情況1、編制清潔生產(chǎn)和環(huán)境保護規(guī)劃，開展清潔生產(chǎn)審核工作；2、新、改、擴建項目認真執(zhí)行

10、“環(huán)境影響評價”制度和“三同時”制度；3、企業(yè)設有環(huán)境管理機構(gòu)，并制定健全有效的環(huán)境管理制度；4、煤泥水實現(xiàn)閉路循環(huán)情況；5、有完整的環(huán)境保護檔案；6、煤礦環(huán)境管理主要風險源控制措施是否明確；7、建立突發(fā)環(huán)境事故應急預案機制；8、進行排污申報登記，并按期交納排污費；9、主動公開環(huán)境信息。（三）環(huán)境損害、污染及綜合治理情況1、礦井水排放合格率；2、選煤廢水排放合格率；3、場界噪聲合格率；4、鍋爐so2排放合格率；5、鍋爐煙塵排放合格率；6、儲煤場粉塵控制合格率；7、排矸場粉塵控制合格率；8、矸石山治理率；9、生活垃圾合格處置率；10、煤矸石綜合利用率；11、礦井水綜合利用率；12、生產(chǎn)污水處理利

11、用率；13、沉陷土地復墾及生態(tài)環(huán)境恢復率。（四）環(huán)保財務收支情況1、環(huán)境治理保證金足額提取率；2、其它環(huán)保專項資金足額提取率；3、各項環(huán)保資金?？顚Ｓ寐剩?、環(huán)境治理項目資金到位率；5、環(huán)境補償費用支付率。第十九條 在進行煤礦環(huán)境審計評價過程中，要確定評價指標的權(quán)重值和基準值。各項指標的權(quán)重值，反映了該指標在整個煤礦環(huán)境審計評價指標體系中所占的比重。權(quán)重值應根據(jù)該指標對煤礦環(huán)境管理水平的影響程度及其實施的難易程度來確定。定量指標的評價基準值，應按照下列原則確定：凡是國家或行業(yè)在有關(guān)政策、規(guī)劃等文件中對該指標已有明確要求值的就選用國家要求的數(shù)值；凡是國家或行業(yè)對該指標尚無明確要求值的，則選用國內(nèi)

12、重點大型煤炭企業(yè)近年來滿足環(huán)境管理要求所實際達到的中上等以上水平的指標值。本定量指標的基準值代表了煤炭行業(yè)環(huán)境管理活動的平均水平。第二十條 煤礦環(huán)境審計的綜合評價，應該以評價年度各項二級定量指標的實際數(shù)據(jù)和各項二級定性指標的專家評分為基礎(chǔ)，按照各二級指標的基準值和權(quán)重值計算各單項指標得分，再綜合得出該企業(yè)環(huán)境管理水平的評價總分值。單項指標評價分值權(quán)重值當1時，按1計算。二級定性指標和定量指標都采用百分制測評。定性指標采用專家評分平均值。評價總分值可按下表計算。煤礦環(huán)境審計評價總分值計算表一級評價指標二級評價指標指標項目和權(quán)重值指標項目權(quán)重值基準值實際值評價分數(shù)評價總分值100環(huán)境法律法規(guī)遵守和

13、執(zhí)行情況企業(yè)在3年內(nèi)持續(xù)做到遵守有關(guān)環(huán)保法規(guī)5100企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)境技術(shù)政策標準規(guī)范5100評價分值小計環(huán)境內(nèi)部控制情況編制清潔生產(chǎn)和環(huán)境保護規(guī)劃，開展清潔生產(chǎn)審核工作5100新、改、擴建項目認真執(zhí)行“環(huán)境影響評價”制度和“三同時”制度5100煤泥水實現(xiàn)一級閉路循環(huán)3100企業(yè)設有環(huán)境管理機構(gòu)，并制定健全有效的環(huán)境管理制度及其遵守情況2100有完整的環(huán)境保護檔案2100煤礦環(huán)境管理主要風險源控制措施是否明確2100建立突發(fā)環(huán)境事故應急預案機制2100進行排污申報登記，并按期交納排污費2100主動公開環(huán)境信息2100評價分值小計環(huán)境損壞、污染及綜合治理情況礦井水排放合格率3100選

14、煤廢水排放合格率3100場界噪聲合格率3100鍋爐so2排放合格率3100鍋爐煙塵排放合格率3100儲煤場粉塵控制合格率390排矸場粉塵控制合格率390矸石山治理率490生活垃圾合格處置率4100煤矸石綜合利用率4100礦井水綜合利用率480生活污水處理利用率390沉陷土地復墾率及生態(tài)治理恢復率580評價分值小計環(huán)保財務收支情況環(huán)境治理保證金足額提取率4100其它環(huán)保專項資金足額提取率4100各項環(huán)保資金?？顚Ｓ寐?100環(huán)境治理項目資金到位率4100環(huán)境補償費用支付率4100評價分值小計第五章 煤礦環(huán)境審計報告第二十一條 煤礦環(huán)境審計人員應根據(jù)環(huán)境項目審計的內(nèi)容、范圍和要求，對審計工作底稿進

15、行整理和分析，對審計證據(jù)進行綜合、歸類、分析，發(fā)現(xiàn)問題，得出正確的審計意見和結(jié)論，并應要求被審計單位相關(guān)責任人簽字。第二十二條 煤礦環(huán)境審計項目負責人對全部工作底稿進行綜合分析及復核，并對小組其他審計人員在審計過程中是否遵循內(nèi)部審計基本準則情況進行檢查，做出綜合結(jié)論，形成書面記錄。環(huán)境審計人員在整理和分析審計工作底稿的基礎(chǔ)上，向被審計單位通報審計情況、初步結(jié)論和應調(diào)整事項，與被審計單位交換意見。第二十三條 環(huán)境審計報告書面記錄，連同被審計單位的反饋意見送內(nèi)部審計機構(gòu)負責人進行復核、修改，形成審計報告，并提交被審計單位管理層簽署意見。煤礦環(huán)境審計報告正文應包括以下主要內(nèi)容： （一）審計概況：說明環(huán)境審計項目立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和審計標準等內(nèi)容； （二）審計依據(jù)：應聲明環(huán)境審計是按照內(nèi)部審計基本準則的規(guī)定實施的，若存在未遵循該準則的情形，應對其做出解釋和說明； （三）審計結(jié)論：根據(jù)已查明的事實，對被審計單位環(huán)境方面的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行評價，在肯定業(yè)績的同時，對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題進行詳細說明，并提出相應的處理意見，必要時可單獨下達