淺析銀行會計信息失真

1、淺析銀行會計信息失真關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行 會計信息失真 金融風(fēng)險 治理對策 會計信息的真實(shí)性，即會計信息的準(zhǔn)確性、客觀性。銀行會計信息的真實(shí)性程度，直接關(guān)系著銀行會計信息價值的大小。真實(shí)的會計信息是科學(xué)決策的前提，失真的會計信息不僅無用，反而還會誤導(dǎo)決策，造成金融風(fēng)險產(chǎn)生，甚至造成重大經(jīng)濟(jì)損失。這從國內(nèi)外產(chǎn)生的金融風(fēng)險和金融事件看，都足以說明這一點(diǎn)。如1997年發(fā)生的亞洲金融危機(jī)，近期發(fā)生的中國銀行紐約分行的違規(guī)事件等，都與會計制假、造假相關(guān)。這些金融事件令世人驚恐不已，至今人們?nèi)哉劵⑸儯挠杏嗉?。在金融事件的背后，固然有其深刻的政治、?jīng)濟(jì)等諸多方面的原因，但我們認(rèn)為金融會計信息失真和會計風(fēng)險是

2、引起金融風(fēng)險的重要原因之一。真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整地反映銀行經(jīng)營活動的會計信息，對有效防范化解金融風(fēng)險，促進(jìn)金融業(yè)快速健康地發(fā)展，有著十分重要的意義。本文在闡述銀行會計信息失真形式的基礎(chǔ)上，試圖分析銀行會計信息失真的根源，提出確保銀行會計信息真實(shí)性的對策，以期對我國的金融監(jiān)管有所幫助。 一、我國銀行會計信息失真的形式 當(dāng)前我國銀行會計信息失真主要表現(xiàn)在以下四個方面： （一）信貸資產(chǎn)質(zhì)量信息反映不實(shí) 有的銀行為了掩蓋自身信貸資產(chǎn)質(zhì)量低、風(fēng)險大的問題，不按人民銀行貸款通則和信貸管理制度有關(guān)貸款四級或五級分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定來準(zhǔn)確劃分信貸資產(chǎn)，不能夠真實(shí)反映貸款占用形態(tài)和風(fēng)險狀況，亂調(diào)亂用貸款科目，甚至以

3、借新還舊、收舊貸新為借口，對借款單位采取以貸還本，以貸收息的方式，將不良貸款轉(zhuǎn)為正常貸款，以降低貸款逾期率和不良貸款占用比例，提高收息率，達(dá)到完成上級行下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)的目的。 （二）負(fù)債業(yè)務(wù)信息反映不實(shí) 有的銀行為了工作需要，公款私存，私款公存，特別是月末、季末、年末亂調(diào)存款科目，亂轉(zhuǎn)存款數(shù)據(jù)，亂改存款報表，虛報瞞報存款等，導(dǎo)致存款信息反映不實(shí)；有的銀行將高息攬入的儲蓄存款，通過“發(fā)行債券”科目核算，以逃避利率檢查；還有的銀行將“活期存款”通過財政性存款科目核算，或轉(zhuǎn)系統(tǒng)內(nèi)核算，以達(dá)到逃避存款準(zhǔn)確金制度管理的目的。 （三）固定資產(chǎn)信息反映不實(shí) 除過去違規(guī)經(jīng)營時期賬外基建、“小金庫”基建、無計劃

4、超計劃基建等形成大量銀行賬外固定資產(chǎn)未完全消化處理外，現(xiàn)階段銀行固定資產(chǎn)信息反映不實(shí)主要是收回抵債資產(chǎn)管理處置使用不合規(guī)，抵債資產(chǎn)自用未按規(guī)定在賬內(nèi)核算反映；或鉆“電子設(shè)備租賃費(fèi)”、“固定資產(chǎn)融資租賃”等科目的空子，采取以租代購、以租代建的方式，隨意擴(kuò)大自用固定資產(chǎn)在賬外核算，致使固定資產(chǎn)信息反映不實(shí)。 （四）損益信息反映不實(shí) 有的銀行為了完成上級銀行下達(dá)的利潤指標(biāo)，不認(rèn)真執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則和賬務(wù)處理手續(xù)，不按規(guī)定正確計提應(yīng)收應(yīng)付息，采取多提應(yīng)收利息、少提應(yīng)付利息或當(dāng)年支出不入當(dāng)年賬的辦法，虛增利潤；還有的銀行采取利息及中間業(yè)務(wù)收入不入賬、亂列亂擠亂攤亂掛成本費(fèi)用、私設(shè)“小金庫”等方法截留

5、收入、虛列支出，虛虧實(shí)盈，以達(dá)到偷稅逃稅和滿足單位個人利益的目的。 二、我國銀行會計信息失真的根源 影響當(dāng)前我國銀行會計信息真實(shí)性的原因是多方面的，既有社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境等客觀因素制約，也有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人業(yè)務(wù)經(jīng)營思想上的急功近利和個人行為上的偏向，既有銀行管理考核體制上的弊端，也有現(xiàn)時局部利益驅(qū)動及會計內(nèi)部監(jiān)管不力的影響因素。歸納起來主要有以下幾點(diǎn)： （一）領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營思想和個人行為偏向、導(dǎo)致會計信息反映不實(shí) 這主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面是部門銀行領(lǐng)導(dǎo)在業(yè)務(wù)經(jīng)營指導(dǎo)思想和個人行為上產(chǎn)生錯誤。他們?yōu)榱俗非髠€人政績，急功近利，謀取單位或個人私利，搞短期行為，盲目粗放經(jīng)營；或授意會計人員對會計信息進(jìn)行粉飾，以突出

6、其經(jīng)營業(yè)績；或利用失真的會計信息掩蓋其違章違紀(jì)行為截留收入，逃避稅收，虛列支出，據(jù)公為私。不能正確認(rèn)識銀行會計信息失真的危害性，忽視放松會計核算管理，必然導(dǎo)致會計信息失真。另一方面是少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對銀行會計信息工作在銀行經(jīng)營管理決策中的重要性認(rèn)識不夠，存在著“三重三輕”的問題。即重統(tǒng)計信息，輕會計信息。受我國銀行長期行使宏觀反映職能的影響，其信息的反映重點(diǎn)放在統(tǒng)計信息上、放在銀行執(zhí)行信貸計劃等宏觀需要上，面對全面的銀行內(nèi)部經(jīng)營管理所需的會計信息則不聞不問；重前臺操作會計信息，輕后臺核算管理會計信息?，F(xiàn)階段銀行綜合應(yīng)用系統(tǒng)推廣后，銀行管理層對前臺會計操作人員監(jiān)管力度加大，要求也比較嚴(yán)格，會計數(shù)據(jù)錄入也

7、比較準(zhǔn)確規(guī)范。但對后臺會計核算和管理卻有所忽視，不少調(diào)賬調(diào)表行為都是在后臺核算管理層完成的，以致出現(xiàn)了會計制假造假操作層少了、管理層多了、處理層少了、核算層多了的怪現(xiàn)象；重表內(nèi)業(yè)務(wù)會計信息，輕表外業(yè)務(wù)會計信息?，F(xiàn)階段銀行會計在信息的提供上，往往只注重提供表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計信息，對表外業(yè)務(wù)的會計信息只注重提供業(yè)務(wù)量的信息，而對其風(fēng)險管理信息提供不夠，不利于分析銀行表外業(yè)務(wù)的狀況，識別表外業(yè)務(wù)風(fēng)險。 （二）銀行管理考核體制不科學(xué)，導(dǎo)致會計信息反映不實(shí) 實(shí)行企業(yè)化管理、商業(yè)化經(jīng)營，追求利潤最大化，是現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的主要目標(biāo)。但由于我國商業(yè)銀行是從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下的專業(yè)銀行轉(zhuǎn)型而來的，因長期

8、受計劃經(jīng)濟(jì)體制等因素的影響，在現(xiàn)時經(jīng)營管理中仍帶有計劃經(jīng)濟(jì)的色彩，業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃仍由上級行下達(dá)，而且層層加碼，工資費(fèi)用仍由上級行分配，而且層層截留，基層行不能根據(jù)本行的資產(chǎn)負(fù)債狀況及實(shí)際經(jīng)營情況來自主確定業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃和工資費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，沒有經(jīng)營自主權(quán)，不能按照商業(yè)銀行經(jīng)營原則和經(jīng)營規(guī)則辦事，致使上級行下達(dá)的高指標(biāo)無法完成，匹配的低費(fèi)用不能滿足業(yè)務(wù)經(jīng)營需要。這從某種程度上逼迫基層行弄虛作假、欺上瞞下。如在不良貸款的反映上，每年不良貸款控制余額和下降比例都是由上級行確定后下達(dá)，是指令性計劃，年末基層行必須在限額內(nèi)反映，不得突破。但目前基層行不良貸款因受多種因素影響，清收盤活難度很大，不良貸款下降比例大都

9、是靠貸款展期或新放貸款稀釋來完成的。如果基層行通過貸款展期或新放貸款稀釋仍完不成計劃，不良貸款也只能反映在正常貸款科目中，這樣年年隱瞞積累，到了一定時期就形成了大量的隱形不良貸款。據(jù)統(tǒng)計，1999年四大國有商業(yè)銀行一次性剝離出不良資產(chǎn)1.4億元，但仍有的行還沒有剝離完。這客觀上導(dǎo)致了不良資產(chǎn)信息反映不實(shí)。 （三）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素影響，導(dǎo)致會計信息反映不實(shí) 我國加入wto后，國內(nèi)外金融競爭更加激烈，各大銀行為提高競爭力，搶占市場，擴(kuò)大市場份額，都把發(fā)展作為第一要務(wù)，把拓展新業(yè)務(wù)、開發(fā)新的金融產(chǎn)品作為競爭發(fā)展的重要手段這是對的，但是片面強(qiáng)調(diào)發(fā)展，忽視監(jiān)督管理，單純追求發(fā)展速度、經(jīng)營業(yè)績和局部利益，必然導(dǎo)致會計信息的失真和經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生。如現(xiàn)階段在加快發(fā)展的呼聲中，銀行各類中間業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、銀行承兌匯票，信用證、對外保函及信用卡等新業(yè)務(wù)發(fā)展很快，但各種相應(yīng)的配套管理制度和辦法未跟上，一味追求發(fā)展速度和效益，使銀行經(jīng)營風(fēng)險增加，特別是銀行內(nèi)外勾結(jié)弄虛作假、制假造假、金融詐騙等經(jīng)濟(jì)案件經(jīng)常發(fā)生。據(jù)某行統(tǒng)計，僅2000到2002年三年間全國分支機(jī)構(gòu)就發(fā)生利用虛假