論經(jīng)濟責(zé)任審計中的審計風(fēng)險及防范

1、 論經(jīng)濟責(zé)任審計中的審計風(fēng)險及防范 審計風(fēng)險是客觀存在的，是任何審計工作都無法避免的經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)是確定國家機關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)出的經(jīng)營管理責(zé)任，其主要目的是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任，為組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)及其他有關(guān)部門考核使用干部等提供參考。一、經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍和作用本文所指的經(jīng)濟責(zé)任審計就是通常所說的任期經(jīng)濟責(zé)任審計或者離任審計。是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。依據(jù)我國有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，主要對兩類干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計：一是國

2、有和國有控股企業(yè)的法定代表人。二是地方各級黨委、政府、審判機關(guān)、檢察機關(guān)，以及中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體等正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。筆者在從事具體的經(jīng)濟責(zé)任審計實踐工作中，通常是根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進行任中經(jīng)濟責(zé)任審計，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部不再擔(dān)任所在部門職務(wù)時進行離任經(jīng)濟責(zé)任審計。由組織部門或上級有關(guān)部門委托審計部門，對需要審計的對象具體進行審計，審計部門按照有關(guān)文件，組織實施相應(yīng)的審計工作。審計結(jié)果要上報委托審計的組織部門或上級有關(guān)部門，這些部門應(yīng)根據(jù)要求運用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，將其作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，

3、并以適當(dāng)方式將審計結(jié)果運用情況反饋審計機關(guān)。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。二、經(jīng)濟責(zé)任審計中容易出現(xiàn)的審計風(fēng)險從審計的客體來看，審計機關(guān)在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位，以及其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)提供與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的資料，如財政收支、財務(wù)收支相關(guān)資料；工作計劃、工作總結(jié)、會議記錄、會議紀(jì)要、經(jīng)濟合同、考核檢查結(jié)果、業(yè)務(wù)檔案等資料；被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的述職報告；其他有關(guān)資料。對其所提供資料的真實性、完整性負責(zé)，并作出書面承諾。如果這些資料不能真實反映經(jīng)濟責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況，就可能導(dǎo)致審計失敗，即履責(zé)報告的風(fēng)險會導(dǎo)致審計風(fēng)險。從審

4、計主體的角度來看，審計人員如果沒有依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、國家法律法規(guī)制度及審計評價標(biāo)準(zhǔn)實施審計，就會對經(jīng)濟責(zé)任人發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?、作出不恰?dāng)?shù)膶徲嬙u價，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險，包括檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險。三、經(jīng)濟責(zé)任審計中審計風(fēng)險的影響經(jīng)濟責(zé)任審計中審計風(fēng)險的形成有其獨特性和控制的艱巨性決定了其產(chǎn)生的不良效應(yīng)比一般審計風(fēng)險產(chǎn)生的效應(yīng)更為嚴(yán)重。會給審計人員、審計授權(quán)或委托人和經(jīng)濟責(zé)任人造成損害。具體表現(xiàn)在以下幾方面：1、對審計人員產(chǎn)生的影響雖然審計人員并不能通過審計保證經(jīng)濟責(zé)任人全面有效履行經(jīng)濟責(zé)任，但是這并不能減輕或免除審計人員應(yīng)該承擔(dān)的審計責(zé)任；如果審計人員對經(jīng)濟責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，那

5、么，社會公眾就會懷疑審計人員的獨立性、勝任能力等，甚至對審計人員失去信任。2、對審計委托人產(chǎn)生的影響在經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，如果發(fā)生了審計人員誤受風(fēng)險的事實，即錯誤地肯定了經(jīng)濟責(zé)任人的履責(zé)報告在整體上沒有公允反映的客觀事實，則會造成審計授權(quán)或委托人不能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任中存在的重大問題，使經(jīng)濟責(zé)任人得以逃避責(zé)任，甚至被進一步委以重任，從而可能給黨和政府造成更大的損失。3、對經(jīng)濟責(zé)任人產(chǎn)生的影響如果審計報告錯誤地否定了經(jīng)濟責(zé)任人的履責(zé)報告在整體上是公允反映的客觀事實，則會影響經(jīng)濟責(zé)任人的聲譽和切身利益，甚至是政治前途。四、經(jīng)濟責(zé)任審計中產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因經(jīng)濟責(zé)任審計中產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因

6、很多，筆者認為主要有審計法規(guī)不健全、審計手段落后、審計隊伍素質(zhì)不高、審計經(jīng)費的不足等因素。1、審計體制不順我國地方審計機關(guān)實行是一個以地方為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。雙重領(lǐng)導(dǎo)體制難以保證審計獨立性和審計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。2、審計法規(guī)不健全隨著國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展，國家的宏觀與微觀經(jīng)濟都發(fā)生了很大的變化，審計中出現(xiàn)了很多新的問題和情況，而現(xiàn)有的審計法規(guī)存在滯后、審計手段過時等情況，客觀上對審計質(zhì)量造成很多不利的影響。3、審計隊伍素質(zhì)不高沒有較高的政治素質(zhì)，不能公正客觀的進行審計；沒有較高的審計業(yè)務(wù)素質(zhì)，無法做到深刻揭示問題，正

7、確的作出判斷和評價；沒有較好的身體素質(zhì)就無法承受繁重的審計工作任務(wù)和壓力。4、審計機關(guān)經(jīng)費受其來源的影響各級審計機關(guān)經(jīng)費保障仍未走上法制化的軌道，不適應(yīng)新形勢新任務(wù)的要求。經(jīng)費不足，仍然是制約審計事業(yè)發(fā)展、制約審計機關(guān)廉政建設(shè)的一個重要因素。一是審計機關(guān)與審計對象是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，雙方不應(yīng)當(dāng)存在部門或個人之間的任何利益關(guān)系。但因?qū)徲嫏C關(guān)的經(jīng)費不足，審計時就會出現(xiàn)變相收取審計經(jīng)費，這樣審計機關(guān)在一些問題的定性、反映和處理方面會做出不適當(dāng)?shù)耐俗?。五、?jīng)濟責(zé)任審計中審計風(fēng)險的防范1、推行審計機關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制要使“國家審計機關(guān)與政府行政機構(gòu)完全剝離”，以真正體現(xiàn)“政府花錢，人民監(jiān)督”的本質(zhì)。

8、目前可先推行省屬范圍的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即市級審計機關(guān)歸屬省審計機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)，縣級審計機關(guān)歸屬市級審計機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)。進行一段時間的試點和過渡后，再實行完全的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制。地方審計機關(guān)的獨立性將會大大增強，審計工作的監(jiān)督力度將會得到強化。審計人員對政府各部門的監(jiān)督不再是政府內(nèi)部審計監(jiān)督，而應(yīng)是完全獨立的外部監(jiān)督，這審計人員受到的阻力和干擾將大大減少，有利于提高審計人員的積極性。2、強化通報、公布審計結(jié)果權(quán)通報、公布審計結(jié)果，是國外政府審計比較通行的做法，也是我國審計機關(guān)依法享有的重要權(quán)限。近年來，我國審計機關(guān)對部分審計事項進行了通報和公布，但是通報、公布的審計案件的相對數(shù)量并不大。但隨著我國社會主義

9、市場經(jīng)濟的進一步完善和民主法制進程的加快，人民群眾對政府決策透明度的要求也日益提高，這在客觀上要求我們進一步強化審計機關(guān)的通報、公告結(jié)果權(quán)，充分發(fā)揮國家審計的監(jiān)督職能。同時也能增強審計部門的的責(zé)任感。3、完善審計法律法規(guī)，盡快適應(yīng)知識經(jīng)濟對審計工作的要求上級審計機關(guān)應(yīng)加強對審計法律、法規(guī)、規(guī)章的研究，盡可能的多出臺一些指導(dǎo)意見，以幫助下級審計機關(guān)正確理解和適用？法律、法規(guī)、規(guī)章。4、建立高素質(zhì)的審計隊伍要嚴(yán)把審計隊伍的入口關(guān)，寧缺勿濫，形成的良好用人機制。要求進入審計機關(guān)的人員不僅要具備較高的政治和文化素質(zhì)，與強烈的事業(yè)心、責(zé)任感，還必須具備扎實的審計基礎(chǔ)知識和一定的業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗。5、理順審計經(jīng)費的來源審計監(jiān)督機關(guān)