新舊租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的影響

1、新舊租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的影響 摘要：2018年底財(cái)政部頒發(fā)了新的租賃準(zhǔn)則，對承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃、融資租賃，這一變化對企業(yè)影響很大。本文從承租人角度出發(fā)，對比新舊準(zhǔn)則的主要變化，分析了新準(zhǔn)則實(shí)施后資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算處理方式，以及這些變化可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響， 關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則；新租賃準(zhǔn)則 對企業(yè)的影響2018年12月13日，財(cái)政部發(fā)布了修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃的通知。新租賃準(zhǔn)則有效的借鑒國際準(zhǔn)則，同時(shí)又考慮到了我國的實(shí)際情況，與國際新租賃準(zhǔn)則基本趨同，下面我們來對比分析一下新舊準(zhǔn)則的變化及其影響。原租賃準(zhǔn)則規(guī)定在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。對于承租人而言，融資租賃需確認(rèn)資產(chǎn)

2、的入賬價(jià)值，以及確認(rèn)租金的長期應(yīng)付款，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，即資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)有所增加；而出租人將出租的資產(chǎn)剔除出固定資產(chǎn)，作為應(yīng)收款項(xiàng)管理。 原租賃準(zhǔn)則中，不論承租人、出租人，融資租賃都將引起資產(chǎn)的變動(dòng)，承租人資產(chǎn)增加，出租人資產(chǎn)減少，但經(jīng)營租賃只會(huì)引起損益的變動(dòng)。融資租賃、經(jīng)營租賃的區(qū)分導(dǎo)致承租人財(cái)務(wù)報(bào)表未全面反映因租賃交易取得的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，也為實(shí)務(wù)中構(gòu)建特定類型租賃交易提供了機(jī)會(huì)，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。新租賃準(zhǔn)則中對于租賃的識別不再按融資租賃、經(jīng)營租賃區(qū)分，將租賃定義為“在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價(jià)的合同”，主要通過合同來識別是否是租賃行為，并

3、說明“如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價(jià)，則該合同為租賃或者包含租賃”。即合同中一方是否有在一定期間內(nèi)控制資產(chǎn)使用的權(quán)利，并為了擁有控制資產(chǎn)的權(quán)利而支付對價(jià)；資產(chǎn)使用者是否有權(quán)在使用期間內(nèi)獲得經(jīng)濟(jì)收益，并有權(quán)在使用期間控制資產(chǎn)。新租賃準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理上引入了“使用權(quán)資產(chǎn)”這一新資產(chǎn)類別，規(guī)定承租人要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)租賃負(fù)債。 即在資產(chǎn)負(fù)債表上，承租人要列示使用權(quán)資產(chǎn)，并在負(fù)債中包含租賃費(fèi)用。承租人應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)的折舊，同時(shí)按照一定的利率計(jì)算租賃付款額的利息費(fèi)用，兩項(xiàng)均計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理使承租人的折舊費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用都

4、有所增加，對租入資產(chǎn)產(chǎn)生的實(shí)際效益核算更合理。新準(zhǔn)則對于租賃期不超過12個(gè)月的租賃行為，以及租入資產(chǎn)在全新時(shí)價(jià)值較低的，建議不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，將租金計(jì)入成本即可。新租賃準(zhǔn)則取消了承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃（短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用，該變化對于承租人的影響很大。 原租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的好處是可以放大財(cái)務(wù)杠桿，幫助承租人取得租賃物的使用權(quán)及其收益，但在一定程度上使承租人的財(cái)務(wù)報(bào)表變得不夠直觀、明確，承租人容易對盈利進(jìn)行操作。新租賃準(zhǔn)則實(shí)行后，承租人按核算要求同時(shí)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，因資產(chǎn)通常大于負(fù)

5、債，導(dǎo)致承租人的資產(chǎn)負(fù)債率提高，這樣承租人顯得資產(chǎn)多了，負(fù)債更重了。不單是資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生變化，損益表也有變化，租賃成本還要考慮折舊及利息，且由于存在利息的原因，整個(gè)租賃期的租賃費(fèi)呈前高后低的趨勢。另外，由于租賃資產(chǎn)要作為使用權(quán)資產(chǎn)入表，總資產(chǎn)增加了，評價(jià)經(jīng)營能力的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也會(huì)下降。財(cái)務(wù)指標(biāo)的下降會(huì)導(dǎo)致承租人融資能力下降、融資成本上升，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利用租賃來提高自己融資能力、降低運(yùn)營成本的空間被擠壓。因而，新租賃準(zhǔn)則可能會(huì)使承租人使用融資租賃工具的積極性產(chǎn)生變化，更多的承租人將考慮用購買替代租賃。 新租賃準(zhǔn)則中出租人、承租人的會(huì)計(jì)核算模式不一致，也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。承租人在租賃期的前半段

6、時(shí)間內(nèi)的總費(fèi)用（資產(chǎn)折舊+利息）要高于出租人采用直線法確認(rèn)的經(jīng)營租賃費(fèi)用，凈利潤在租賃開始的最初幾年將會(huì)下降。承租人會(huì)計(jì)處理的變化將會(huì)影響承租人重新策劃租賃安排，并影響出租人的業(yè)務(wù)模式及與承租人的合同簽訂。新租賃準(zhǔn)則對承租人也有有利的一面，新準(zhǔn)則中特別增加了豁免條款，對于租賃期不超過12個(gè)月的租賃行為，以及租入資產(chǎn)在全新時(shí)價(jià)值較低的可不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)。但是對于“價(jià)值較低”這一定義沒做金額規(guī)定，在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中顯示是5000美元的單項(xiàng)資產(chǎn)。如果按此標(biāo)準(zhǔn)定義，企業(yè)大量租入如電腦、打印機(jī)、通訊設(shè)備或是辦公用家具等低價(jià)值資產(chǎn)，可以豁免在資產(chǎn)負(fù)債表上顯示，這對于一些初創(chuàng)企業(yè)、IT公司是利好消息，對其財(cái)務(wù)指標(biāo)影響較小，獲得融資的可能性將大大增加。 參考文獻(xiàn) 1國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號準(zhǔn)則“租賃”（簡稱IFRS16）. 2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃EB/OL.財(cái)政部網(wǎng)站,2018-12-14. 3兩位大咖帶你解讀新租賃準(zhǔn)則對承租人、出租人及行業(yè)的影響百家號EB/OL.零壹財(cái)經(jīng),2018-12-26. 4李珮.新租賃準(zhǔn)則影響幾何J.金融時(shí)報(bào),2019（1）. 5何諧.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃