營業(yè)稅改為增值稅物流企業(yè)納稅[完整]

1、摘 要 當今社會物流行業(yè)愈來愈普及，覆蓋面積極其廣泛，傳遞效率愈來愈快，在時間與空間的領域上有著很大的提高。由于其普及，效率，多樣，復雜的特性，使得現(xiàn)代化物流業(yè)在服務這方面有著德高望重的地位。為了彌補不足減輕負重，我國實施了由營業(yè)稅改征增值稅。本文通過文獻研究、對比研究在物流領域進一步調查參考，分析比較。從國家各個行業(yè)發(fā)展隨手政策入手，詳細的解讀了如今我國物流方面稅收制度所存在的問題，進而解決關于物流企業(yè)稅收成本的疑難雜癥。通過理論與實際結合解決物流企業(yè)在稅制改革的發(fā)展進程。通過擴大增值稅進項可抵扣范圍、正確選擇納稅人的合理身份、正確的采購活動等在企業(yè)集資，投資，生產(chǎn)，核算這些環(huán)節(jié)實施稅收籌劃

2、的設計方案，來減輕稅收所來的壓力。并提出了不同的納稅籌劃方案，為企業(yè)找尋最為有利的減輕稅收負擔的方式，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。本設計研究過程中在稅收優(yōu)惠、稅制要素、計算公式、組織形式等方面，以其他物流行業(yè)為例進行分析。最終達到了對物流行業(yè)合理稅收籌劃，減輕企業(yè)負擔的作用。希望物流企業(yè)關注此問題并對其行業(yè)的稅收籌劃有所幫助。關鍵詞：營改增;物流企業(yè);納稅籌劃abstractbecause of the logistics industry is developing rapidly, has become the 21st century we find it difficult to leave

3、 the service industry, countries are being turned to drive the economic development of the logistics industry.for multiple tax， tax increases， invoice issued by the phenomenon such as random， these are our shortcomings.to make up for the insufficient to reduce weight， our country implemented by a ta

4、x paid vat.camp to increase policy can reduce the cost of the enterprise， make enterprise obtain more profits.in this paper， through literature research， comparative research on the logistics industry has carried on the investigation and analysis after the burden， reduce to a certain extent， did not

5、 achieve the desired effect， contradictions are also gradually exposed some problems， so you should conduct a thorough adjustment again， the tax plan as a whole has come into being.this paper expounds the battalion to increase the latest policy content， and the policy on the importance of logistics

6、enterprises to grow， and then expounds the concept of tax planning and logistics enterprise in for vat withholding agents， tax planning for the necessity of logistics enterprises， and raised a more broad platform for the logistics enterprise growth;based on the above theoretical basis， this paper an

7、alyzes the logistics enterprises in the process of the reform of tax system， the impact on a new tax system in the enterprise growth， the enterprise as the main tax will suffer.identity have different value-added tax to choose， in this paper， the specific identity influenced by the specific analysis

8、， then aimed at the beginning of the reform of the logistics enterprise fords the tax business， put forward different tax planning scheme， for the enterprise to find the most advantageous way to reduce the financial burden of the tax， finally suggests that logistics enterprises since the new tax sys

9、tem， logistics enterprises should pay attention to the problem at this stage， and actively solve the problem， can enjoy their application properly in the tax reform as soon as possible after harvest.key words:replace business tax with value added tax ;logistics industry ;tax planning 目 錄摘 要iabstract

10、ii一、緒論1（一）研究背景1（二）研究目的及意義11.研究目的12.研究意義1（三）國內(nèi)外文獻綜述21.國外文獻綜述22.國內(nèi)文獻綜述2（四）研究的主要內(nèi)容3二、納稅籌劃的基本理論4（一）納稅籌劃的概念4（二）納稅籌劃的主要形式41. 納稅人身份的納稅籌劃42稅率式納稅籌劃43降低稅基的納稅籌劃54稅額式納稅籌劃55延期納稅的納稅籌劃5三、營改增政策對物流企業(yè)的影響分析6（一）營改增政策歷史背景6（二）營改增政策對物流企業(yè)的理論影響61.消除重復征稅減輕物流企業(yè)稅負62.加強物流企業(yè)分工與協(xié)作63.提高征管效率7（三）營改增政策對物流企業(yè)的實務影響71.營改增對物流企業(yè)稅負的影響72.營改增

11、對物流企業(yè)會計核算的影響83.營改增對物流企業(yè)利潤的影響84.營改增對物流企業(yè)發(fā)票管理的影響9四、營改增背景下物流企業(yè)納稅籌劃問題及成因分析11（一）營改增背景下物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀111.物流企業(yè)涉稅情況112.物流企業(yè)稅負情況分析11（二）物流企業(yè)納稅籌劃問題及成因分析111.業(yè)務各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一112.行業(yè)發(fā)票種類繁多且管理困難113.增值稅會計核算難度加大124.沒有統(tǒng)一的物流企業(yè)專用發(fā)票125.物流企業(yè)鏈條式的經(jīng)營模式隱匿涉稅行為12五、營改增背景下物流企業(yè)納稅籌劃策略研究13（一）統(tǒng)一業(yè)務各環(huán)節(jié)稅率使用物流企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票13（二）擴大增值稅進項可抵扣范圍13（三）合理選擇納稅人身份

12、進行稅負管理13（四）進行合理的納稅籌劃降低增值稅稅負14（五）合理安排采購活動進行稅負管理14結 論16致 謝17參考文獻18附 錄 一19附 錄 二20一、緒論（一）研究背景 “營業(yè)稅改增值稅”這一次改革促使我國在增值稅轉型這塊有著巨大的調整突破，現(xiàn)在這種增值稅的發(fā)展模式標志著我國經(jīng)濟實力進一步提升。這次改革的主要任務是減輕各個部門營業(yè)稅的負擔，在物流運轉這方面實施增值稅制。改革后的“營改增”包括運輸，服務，電信行業(yè)的營業(yè)稅收的變化，這對我國的經(jīng)濟模塊的格局有著意義深遠的影響。物流行業(yè)是服務業(yè)里的新興產(chǎn)業(yè)，其復雜多樣，覆蓋面廣，對就業(yè)崗位的吸收力強的特性，推動的國民的消費水平發(fā)展。對國民經(jīng)

13、濟增長有著重要作用。 近數(shù)年國家政府對服務行業(yè)提倡著重發(fā)展，現(xiàn)代化的服務業(yè)其中包含著港口物流業(yè)，并在財政稅收貸款這些方面有著很大的扶持。物流發(fā)展之所以迅速和這些政策的提倡有著很大的關聯(lián)。物流行業(yè)基礎條件的改善，設施逐步提高加強也反饋著國家經(jīng)濟的發(fā)展。“營改增”改動是對國家經(jīng)濟發(fā)展減少國民稅收方重要政策。但是結構化減稅并不表示著所有企業(yè)的稅負都會降低，因此，對試點地區(qū)的物流行業(yè)的稅收壓力需要盡快的對其企業(yè)在企業(yè)盈利，企業(yè)稅負，和企業(yè)資金流轉這些方面進行評估，進而判斷此政策是否有效的緩解企業(yè)壓力，促進經(jīng)濟發(fā)展，然后進行更合理的修改完善。 （二）研究目的及意義1.研究目的 “實施營改增”這種改革，在

14、引用國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展的形勢的基礎之上，對我國的稅收政策的一次重大的調整。其主要目的在于對我國經(jīng)濟的內(nèi)需進行有效的拉動，完善進出口的稅制。本設計研究一方面是論述國家稅制合理改革的問題。目前我國商品和勞務之間存在著多次稅收的問題，此政策可以有效的解決這方面的問題，進而實現(xiàn)了各個行業(yè)的稅負公平的問題。一方面是企業(yè)發(fā)展的問題。增值稅的提出使得企業(yè)增添了不一樣的活力，其促進市場在資源配置上有著獨一無二的地位。服務行業(yè)里面有部分包含進出口業(yè)務的企業(yè)在實施這種政策以后，能夠擁有退稅優(yōu)惠政策，使得企業(yè)稅收成本進一步的調整降低，有利于企業(yè)的發(fā)展。另一方面是經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的問題?！盃I改增”有機的將二，三產(chǎn)業(yè)稅收抵

15、扣，改善了以前專用的增值稅發(fā)票不能抵扣的問題，這種方式能夠使各個行業(yè)分工明確，更加專業(yè)具體的完成行業(yè)所需工作，促進經(jīng)濟發(fā)展，改善國家產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟結構。2.研究意義 （1）在“營改增”政策環(huán)境下針對物流企業(yè)開展稅收籌劃研究，幫助熟悉掌握相關稅收政策，使企業(yè)能夠正確應用政策、采取合法的方式降低稅負，將有利于提高企業(yè)誠信納稅的意識。 （2）企業(yè)的稅收籌劃與財務會計息息相關。開展稅收籌劃在是熟悉會計法規(guī)、會計準則及制度的同時，熟悉現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策。（3）國家制定的稅收優(yōu)惠政策具有經(jīng)濟導向意義，企業(yè)為了減少稅負，將主動調整投資方向和生產(chǎn)經(jīng)營安排，使自身的業(yè)務行為符合各項優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。 （三）國

16、內(nèi)外文獻綜述 1.國外文獻綜述 美國德克薩斯洲 a&m 大學沙倫凱（1997）的論文企業(yè)遷徙的稅收和非稅收誘因中，著重的表述了在企業(yè)投資的地點選擇上需要多方面進行考慮分析，例如在當時的經(jīng)濟環(huán)境是否成熟，以及地理位置是否優(yōu)越，和當時關于稅收所出行的政策是否完善合理等方面。美國亞尼桑那州大學的史蒂芬霍華德史密斯（2000）的稅收會計選擇：公司稅收籌劃成本這篇論文中，使用實際的案例研究企業(yè)核算以及稅收有差異的情況下需要采取的對企業(yè)有幫助的行為或策略。john e. karayan 在戰(zhàn)略性企業(yè)稅收籌劃（2002）中提出從企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā)，運用持續(xù)觀點進行稅收籌劃，認為稅收籌劃的目標不是納稅最小化，

17、而是增加企業(yè)價值，管理者做出決策時，可運用 savant 分析模型分析戰(zhàn)略、價值增加、預測、談判、轉化等方面的影響。19jack mintz, michael smart（2004）用理論模型的方法，對企業(yè)盈利，投資，資金流轉以及政府的稅收政策這些問題進行分析說明，通過將企業(yè)的收入轉移的方式來降低公司的納稅。邁倫斯科爾斯、馬克沃爾夫森（2004）講述的是將美國的實時經(jīng)濟稅收政策和公司的運行策略有機結合，從而將企業(yè)盈利達到最大化。根據(jù)國外的稅收策略的研究，其主要方法是一跨國公司避稅為主，利用不同國家的稅收制度的差異以及漏洞來解決降低或避免稅收的問題。從這些專家的研究形式可以總結出，部分使用的是建

18、立數(shù)學模型的方法來形象的解決實際問題，另一部分是采用實際案例與當時的經(jīng)濟環(huán)境結合得出有效的納稅策略。但是國內(nèi)外的制度方面有著巨大的差異，所以本文不能夠采用國外的稅收策略加以運用到國內(nèi)的物流行業(yè)的稅收問題上。2.國內(nèi)文獻綜述梁軍（2013）對物流業(yè)稅制改革的必要性主要概括為如下幾個方面：營業(yè)稅是以全部的營業(yè)額作為計稅的依據(jù)的，在稅額抵扣這方面是行不通的，并且其不能將增值稅抵扣完整的保持下來，因而營業(yè)稅向增值稅的制度改革勢在必行。成興武（2015）在宏觀經(jīng)濟、財政體制、企業(yè)這三個方面對“營改增”進行了有效的分析。以宏觀經(jīng)濟為例，增值稅鏈條不斷地完善，使得企業(yè)的競爭越來越激烈，結果就是行業(yè)的差異越來

19、越明顯，行業(yè)需要不斷的細化才能有更好的盈利的空間，從而使得各行各業(yè)分工明確具體，這種專業(yè)化也更好的實現(xiàn)了行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。在財政體制方面，提出了“營改增”，加快了產(chǎn)品與勞務流轉鏈條的步伐，進而完善了稅收制度。從企業(yè)效應方面來看，稅制的完善使企業(yè)成本有所降低，企業(yè)在財政方面也可以結合國家政策進一步的加強改善，財務管理更加便捷以及更加規(guī)范。鐘映竑，鄒婷婷（2015）認為物流企業(yè)為了能平穩(wěn)渡過政策，企業(yè)最開始實施國家政策的時候會產(chǎn)生稅負的壓力，可以根據(jù)具體條件申請扶持。通過與采用新模式“營改增”的企業(yè)溝通交流，學習試點企業(yè)的可行之處，來完善自身企業(yè)的不足。以他人所長來彌補自身企業(yè)的政策缺陷，實施出更有效

20、更合理的企業(yè)制度。（四）研究的主要內(nèi)容 “營改增”，即營業(yè)稅改征增值稅，對繳納交營業(yè)稅的行業(yè)采取增值部分納稅的原則，以減少重復征稅。實行營改增政策后，不管流轉環(huán)節(jié)有多復雜，企業(yè)不用在每個環(huán)節(jié)都進行交稅，只需要以增值額為唯一標準來進行交稅，可以避免重復征稅。本文第一部分為寫作背景、“營改增”的目的和意義、選題意義以及相關國內(nèi)外文獻綜述；第二部分是對稅收籌劃相關理論進行了概述，為后文的稅收籌劃案例分析提供理論基礎；分析了營改增對物流行業(yè)的影響，第五部分是在此基礎上指出了增值稅物流行業(yè)的影響及對其問題的研究。最后一部分為結論。本文指明了物流行業(yè)最優(yōu)稅收結構及稅改方向，結合物流公司實際情況提出稅收籌劃

21、方案；對物流企業(yè)在“營改增”后的發(fā)展提出建議。二、納稅籌劃的基本理論（一）納稅籌劃的概念對于納稅籌劃來說，國內(nèi)外學者根據(jù)自己的理解對納稅籌劃下定義。對于北歐國家的學者來說，納稅籌劃就是納稅人從事個人或單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，所需上交的最低稅收。其中，亞洲著名的稅收學者指出，納稅籌劃就是納稅人通過生產(chǎn)經(jīng)營活動，并在經(jīng)濟政策中合法的減輕稅收，使利益最大化。此外，西方發(fā)達國家的著名學者則認為，納稅統(tǒng)籌就是納稅人通過研究經(jīng)濟政策，正常合法的從事經(jīng)營活動，并且利用政策減少稅收的繳納。這些學者普遍認為納稅籌劃就是通過政策合法的減輕稅收的方案8。由于通過對國內(nèi)外納稅籌劃的研究，國內(nèi)學者看法基本統(tǒng)一認為，納稅統(tǒng)籌

22、是符合我國經(jīng)濟政策和法律規(guī)定的，它是通過對經(jīng)營和資金周轉等活動做到事先籌劃，從而使企業(yè)減少稅收，是將納稅人利益最大化的籌劃方案。本論文中所說的企業(yè)納稅籌劃，都是以企業(yè)為主體，在財政政策和法律許可的范圍內(nèi)進行減輕稅收，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的方案。（二）納稅籌劃的主要形式本文主要介紹基于應納稅額計算過程的角度來介紹納稅籌劃的方法，主要有以下五種： 1.納稅人身份的納稅籌劃不同納稅人稅負也不同，對納稅人的身份進行轉換是企業(yè)進行納稅籌劃的一種方法。一般納稅人和小規(guī)模納稅人是組成增值稅納稅人的兩種形式，他們之間的區(qū)別在于：一般納稅人能夠抵扣從其他納稅人處取得的進項稅額。企業(yè)應根據(jù)自身不同的情況合理選擇

23、納稅人的身份來降低稅負，進行納稅籌劃。一般的方法是通過計算應稅銷售額增值稅率與稅負平衡點的關系來測算。2.稅率式納稅籌劃稅率式納稅籌劃的背景是納稅人的稅基不發(fā)生改變，通過合法的技術使適用稅率降到最低的納稅籌劃方法。這種方法的使用要有一個前提，那就是企業(yè)可以根據(jù)不同的業(yè)務來選擇不同的稅率。例如，在企業(yè)可以通過轉變業(yè)務方式而適用較低稅率時，即可以進行轉變，來享受較低稅率9。3.降低稅基的納稅籌劃這種方法的前提是不改變納稅人的收入，并盡量增加稅額抵扣額、稅收可扣除額、稅額抵免額等三項稅收優(yōu)惠中的一項或多項，從而最大限度地縮小稅基10。4.稅額式納稅籌劃稅額式納稅籌劃的背景是稅率與稅基均不發(fā)生變化，主

24、要方法有兩種，其一為解除本該屬于自身的納稅義務、其二為通過直接減少應納稅額來降低稅負，來達到納稅籌劃的目的。此種納稅籌劃方式通常通過享受稅收優(yōu)惠的減免征收或是全部免征來完成。5.延期納稅的納稅籌劃延期納稅的納稅籌劃也可以稱為相對減少稅負的納稅籌劃，在這種納稅籌劃方式下納稅人在一定時間內(nèi)需要繳納的總稅款數(shù)額未發(fā)生變化，而只是納稅的時間向后拖延了。采用延期納稅籌劃的技術，應該是納稅人在合理又合法的前提下，把納稅義務向后推遲，獲得的是相對意義上的納稅籌劃，相對地減少稅負，同時減少了當期的現(xiàn)金支出，緩解企業(yè)現(xiàn)金壓力，如有現(xiàn)金剩余，可以拿來購買流動性較強的債券或基金，以獲得額外利益。三、營改增政策對物流

25、企業(yè)的影響分析（一）營改增政策歷史背景 營改增的概念是大學教授亞當斯提出的，這個政策最開始在法國實行，詞政策發(fā)行之后多重稅收的問題也不復存在了。從而“增值稅”被多國采納實施使用。我國于1994在其原本的稅收制度基礎上增加了增值稅，完善了國家財政收入政策。在我國，流轉稅收有著重要的地位，其中包含增值稅和營業(yè)稅，讓以前的千篇一律的稅收方式有了新的突破，這種公平的稅收方式的提出取得了成功?，F(xiàn)行的財稅制度有著一定的局限性，其限制了我國經(jīng)濟的發(fā)展，沒有從根本上解決稅收不平衡的問題。不能從根本上適應我國現(xiàn)階段經(jīng)濟的發(fā)展，政策法規(guī)的不完善也阻礙了經(jīng)濟發(fā)展的進程，也不適應經(jīng)濟結構優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級的的需要。（二）

26、營改增政策對物流企業(yè)的理論影響 1.消除重復征稅減輕物流業(yè)稅負國務院辦公廳發(fā)布的關于促進物流健康發(fā)展政策措施的意見是對扶持物流業(yè)的政策改進措施。本次意見對稅收扶持政策方面內(nèi)容進行了詳細的補充，重點解決物流行業(yè)的稅務問題，加快物流行業(yè)的發(fā)展。2.加強物流業(yè)分工與協(xié)作自“營改增”征收開始，重復征稅的問題已得到解決，使企業(yè)的利潤增加，讓企業(yè)能夠持續(xù)、快速、穩(wěn)定的發(fā)展。但其意義并不只是簡單的為企業(yè)減負、降稅，它具有更深層的目標和更長遠的計劃，即大力推進服務行業(yè)的發(fā)展。物流企業(yè)工作環(huán)節(jié)多，技術含量大，很多企業(yè)本可以把自己不擅長的業(yè)務分包給其他公司，但是由于分包后會增加額外的營業(yè)額，以至于增加一部分要繳納

27、的營業(yè)稅，所以物流公司會在衡量成本后選擇自己內(nèi)部進行工作而不愿意外包，選擇自己“做大做全”，這樣既不利于物流業(yè)專業(yè)化發(fā)展，也會拉低物流業(yè)的工作效率。實施“營改增”后，物流企業(yè)會逐漸改變原來的經(jīng)營模式，加強物流企業(yè)外包這一形式并提高自身核心業(yè)務的競爭力，促進物流業(yè)中不同環(huán)節(jié)的分離，成為更專業(yè)化的獨立單位。增強物流業(yè)的專業(yè)化和細分化，這樣會使不同的行業(yè)盡最大的可能發(fā)揮自己的長處，不僅利于物流業(yè)的發(fā)展，也造福于消費者，服務于社會13。3.提高征管效率物流業(yè)行業(yè)復雜，在“營改增”之前，既有營業(yè)稅，又有增值稅，使管理上非常困難，尤其物流行業(yè)復雜多樣，如混合銷售和兼營行為。這些交易行為單獨發(fā)生時，很多企業(yè)

28、都不易區(qū)分，若同時發(fā)生，那么界定起來會更加困難，也會產(chǎn)生納稅風險。有些混合銷售和兼營行為的發(fā)生會剛好涉及增值稅和營業(yè)稅兩種稅目，處于兩稅交叉地帶，在稅收征管方面會有困難。特別是兼營行為有時會是不同的行業(yè)，稅基難以量化，稅收征管更加困難?！盃I改增”后問題得到了一定的緩解，從而為企業(yè)謀求最大經(jīng)濟效益，而且，營業(yè)稅屬于地稅部口管理，因此有關營業(yè)稅發(fā)票、憑證的查詢需要到地稅網(wǎng)上查詢，如此便難進行全國聯(lián)網(wǎng)的核查。其次，在我國，對不同省份的發(fā)票都有不同的規(guī)定與要求，對比于增值稅專用發(fā)票，地稅發(fā)票在防偽能力方面還是相對較弱，會造成許多虛假發(fā)票，影響國家的利益。（三）營改增政策對物流企業(yè)的實務影響 1.營改增

29、對物流企業(yè)稅負的影響 以yt公司為例，按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務內(nèi)容，營改增前的物流公司稅種包括1.營業(yè)稅2.企業(yè)所得稅3.個人所得稅4.房產(chǎn)稅5.土地使用稅。其營業(yè)稅為對主要營業(yè)收入作為營業(yè)稅的收稅依據(jù)。于yt公司來說，薪酬成本在公司的成本當中比例占重很大，其中包含員工工資，獎金以及分紅等一些支出。所以yt公司可以將個人所得稅代扣。由于國務院下達文件批準，要改進擴大數(shù)個現(xiàn)代服務行業(yè)以及運輸行業(yè)的試點范圍，所以“營增改”包含6個主要服務業(yè)，包含物流輔助服務、文化創(chuàng)意服務、信息技術服務、研發(fā)技術服務、鑒證咨詢服務與有形動產(chǎn)的服務、交通運輸業(yè)。公司的緊要任務是將“營改增”完全貫徹到公司經(jīng)濟策略當中，使企業(yè)的

30、稅負降低，減小支出成本，從而獲得更多的利益。2.營改增對物流企業(yè)會計核算的影響 在營業(yè)稅和增值稅時，需要用到不同的會計計算方法對企業(yè)的損益都不一樣?，F(xiàn)舉例如下:假如物流企業(yè)b公司賺取3000萬元，增值稅征收標準為3%，需開具發(fā)票金額為300萬元，繳納的營業(yè)稅稅額為90萬元，會計分錄為：借：銀行存款 3000 貸：主營業(yè)務收入 3000借：主營業(yè)務成本 300 貸：銀行存款 300借：營業(yè)稅金及附加 90 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 90“營改增”后，假設該公司收入為3000萬元（含稅），適用的增值稅稅率為11，那么，該公司的增值稅銷項稅額 3000/（111）11萬元，會計分錄為：借：銀行存款 3

31、000 貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3.營改增對物流企業(yè)利潤的影響 企業(yè)的利潤至關重要，因為企業(yè)創(chuàng)建也是為了創(chuàng)造收益。利澗利潤有多方面的影響因素。由以下公式可見;資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入+營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（或減變動損失）+投資收益利潤=收入-費用利澗=利潤總額-所得稅。由營業(yè)稅改征增值稅后，以下幾個因素會發(fā)生改變，影響物流企業(yè)的利潤。首先，營業(yè)稅金及附加。增值稅是價外稅，會隨著收入的增減而同方向的發(fā)生增減，所以理論上講，增值稅是不會對損益產(chǎn)生影響的。因為它對利潤的影響，主要是體現(xiàn)在通過

32、附加稅費對所得稅15。其次，營業(yè)成本核算方面。有增必有減。“營改增”前，在購進商品的時候需要按照國家規(guī)章制度進行稅收，所以成本將會有所增加。而改革后，根據(jù)政策這些購進的設備、勞務等可以按照規(guī)定的抵扣率進行抵扣，造成營業(yè)成本減少。最后，固定資產(chǎn)方面?！盃I改增”帶給物流企業(yè)的一大福音就是企業(yè)在政策實施后進行外購固定資產(chǎn)活動時，進項稅可全額抵扣。由于物流企業(yè)的機器設備等都是比較大型且精密的，價格昂貴，實行改革后，既很大程度地減少了企業(yè)的應交稅費，也減少了附加稅費。也就是意味著“營改增”后，會抵消很多稅負。4.營改增對物流企業(yè)發(fā)票管理的影響 物流企業(yè)在“營改增”之前屬于營業(yè)稅納稅人，提供服務所開具的也

33、都為營業(yè)稅發(fā)票，在很長的時間里，甚至采用手工發(fā)票。在營業(yè)稅向增值稅改革的過程中，必然也會引起發(fā)票及其管理的相應變化。首先，是“營改增”改革后有關發(fā)票管理的規(guī)定的變化，增值稅會因為發(fā)票的存在進行相應的抵扣，所以專用的增值稅發(fā)票在收稅的過程中有著重要的功能。國家對專用發(fā)票（增值稅）有著這樣幾項規(guī)定1.一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅普通發(fā)票，稅務機關為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票2.增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸

34、貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中3.一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業(yè)務開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票4.通用定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用5.納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。其次，增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)升級使得在發(fā)票管理這方面有了許多的變化，隨著科技的發(fā)展改革的推進，電子發(fā)票系統(tǒng)也隨之而生。電子發(fā)票迎合著現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展和建設，稅收領域的改善。增值稅電子發(fā)票被開發(fā)出來需要與傳統(tǒng)的發(fā)票相對，完成時代的轉變，因此，自 2015 年 8 月 1 日起在北上廣以及浙江沿海一帶開展了電子發(fā)票的試點運行。試點地區(qū)已使用電子發(fā)票的增值稅納稅

35、人，應于 2015 年 8 月 1 日前完成相關系統(tǒng)銜接改造，8 月 1 日起應使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具電子發(fā)票，其他開具電子發(fā)票的系統(tǒng)同時停止使用。營改增后，按照發(fā)票管理辦法和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定要求，專用發(fā)票僅限一般納稅人貨運企業(yè)對外提供經(jīng)營業(yè)務收取款項時，向付款方開具。如果貨運企業(yè)對專用發(fā)票的使用規(guī)定和重要性了解不夠，加之對可能的涉稅風險認識不足，不能對“掛靠”車輛實施有效管理，在票款分離情況下違規(guī)開具專用發(fā)票，極易出現(xiàn)稅收風險。四、營改增背景下物流企業(yè)納稅籌劃問題及成因分析（一）營改增背景下物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀1.物流企業(yè)涉稅經(jīng)濟的發(fā)展促使政府大力倡導發(fā)展現(xiàn)代服務行業(yè)，尤其是物

36、流行業(yè)，政府在各方面都給予了大力扶持。但物流企業(yè)的稅收負擔依然較重。主要表現(xiàn)在三方面:一是公路貨運行業(yè)稅負大幅增加， 此外，物流企業(yè)普遍采用超額支出燃油費的方式來增加進項抵扣，變相降低企業(yè)稅負，增加了個體司機負擔。二是在實行土地使用稅減半征收政策時，政府注重程度不夠，三是對于物流企業(yè)，所得稅優(yōu)惠政策難以享受，減少企業(yè)主積極性。2.物流企業(yè)稅負大型物流企業(yè)有多家子公司并存運行，總公司會對下面的子公司進行統(tǒng)一管理。線下的子公司分布在全國各地，完成了物流在空間領域的跨越。增值稅的實行之后，隨著集團內(nèi)部集中采購和專業(yè)化運作，極易形成同一企業(yè)集團內(nèi)不同納稅主體間的進銷項費用嚴重不匹配。（二）物流企業(yè)納稅

37、籌劃問題及成因分析1.業(yè)務各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一稅率的不統(tǒng)一會阻礙企業(yè)的發(fā)展，造成經(jīng)濟發(fā)展的滯后。在“營改增”后，把物流業(yè)劃分為為兩類，一是交通運輸服務，二是物流輔助服務，要求企業(yè)在運行過程中，要整合各類物流資源，實行集團化，統(tǒng)一化，但是物流業(yè)務不是獨立存在的，一個方案的的實行會和其他部門有著非常密切的關聯(lián)。2.行業(yè)發(fā)票種類繁多且管理困難 在我國目前發(fā)票種類繁多，有全國統(tǒng)一印刷的，也有一些以企、事業(yè)冠名的；在使用效率上，既有國、地稅監(jiān)制管理的，也有自制的；有的企業(yè)使用手工填寫發(fā)票，也有的企業(yè)使用機打發(fā)票；在額度上也有限額和不限額之分。營改增后，按照發(fā)票管理辦法和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定要求，專用發(fā)票僅

38、限一般納稅人貨運企業(yè)對外提供經(jīng)營業(yè)務收取款項時，向付款方開具。如果貨運企業(yè)對專用發(fā)票的使用規(guī)定和重要性了解不夠，加之對可能的涉稅風險認識不足，不能對“掛靠”車輛實施有效管理，在票款分離情況下違規(guī)開具專用發(fā)票，極易出現(xiàn)稅收風險。 “營改增”提出以后，固定資產(chǎn)前期以折舊的形式計算在企業(yè)成本當中，折舊的部分可以不算進企業(yè)所需繳納的稅收中，但是在計算最終資產(chǎn)的時候可以將其加入計算。企業(yè)還可以以專用發(fā)票的形式抵扣因時間產(chǎn)生的稅收。這種專用發(fā)票必須按照政策要求在發(fā)票啟用的七天時間內(nèi)去稅務機關辦理認證手續(xù)，并且需要在辦理認證后的次月在財務部門進行申報。沒有在規(guī)定時間內(nèi)完成申報的，視其作廢，不具有相應的功能。

39、所以，企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票后要在規(guī)定時間內(nèi)做好相應的工作，這樣發(fā)票才能具有法律效應。4.沒有統(tǒng)一的物流業(yè)專用發(fā)票 物流企業(yè)在發(fā)生服務活動后，通常會由物流企業(yè)根據(jù)服務項目向客戶一次性收費，并且一票結算收取服務費用，通過這樣的方式能夠增加企業(yè)辦事效率，方便客戶。但是我們的物流行業(yè)現(xiàn)在沒有有統(tǒng)一發(fā)票，在結算時就會出現(xiàn)各種發(fā)票同時出現(xiàn)的情況，無法使客戶一票結算，增大核算的困難度，使結算手續(xù)繁雜，阻礙企業(yè)發(fā)展。5.企業(yè)鏈條式的經(jīng)營模式隱匿了涉稅行為 現(xiàn)階段物流企業(yè)發(fā)展處于萌芽階段，但是發(fā)展非常迅速，商機非常大，可是我們也應該明白其成本非常巨大，同時新興產(chǎn)業(yè)的也會有各種各樣的壓力，難免會導致逃稅漏稅時

40、有發(fā)生。規(guī)模小，素質低，條件的局限導致他們無法提高企業(yè)自身信息化、現(xiàn)代化水平，也無法提供一流的服務，只能在偷稅漏稅上下功夫。物流企業(yè)在提供服務時，易形成利益共同體，因此會造成事實的偏差，正常的交易行為就會被扭曲，一些企業(yè)會利用稅收的漏洞去謀取“稅收”利益。還有，一些企業(yè)會因為劃分混亂而限制企業(yè)的發(fā)展，加重企業(yè)經(jīng)營困難，同時也產(chǎn)生了一些違法亂紀現(xiàn)象。五、營改增背景下物流企業(yè)納稅籌劃策略研究（一）統(tǒng)一業(yè)務各環(huán)節(jié)稅率使用物流業(yè)統(tǒng)一發(fā)票統(tǒng)一發(fā)票，統(tǒng)一稅率，滿足企業(yè)的需要，便于稅務部門審查。認定自開票企業(yè)資格時，本身實力不夠而整合的公司開具運輸發(fā)票，允許進、銷項稅額抵扣，合理利用現(xiàn)有社會資源，放寬限制，

41、使物流企業(yè)集團化、專業(yè)化。（二）擴大增值稅進項可抵扣范圍 物流企業(yè)要重視并健全會計核算，統(tǒng)一會計科目并規(guī)范會計處理。要根據(jù)員工情況，積極開展培訓活動，加強相關人員在此方面的知識，根據(jù)企業(yè)的具體情況開展增值稅稅務工作，并確保能按照相關規(guī)定來處理增值稅發(fā)票。物流企業(yè)的工作種類繁多且瑣碎，鏈條又長，增值稅發(fā)票通常數(shù)量大且復雜。企業(yè)應該加強對增值稅發(fā)票管理這一環(huán)節(jié)，規(guī)范增值稅發(fā)票的出票流程。降低虛開增值稅發(fā)票率17。同時，企業(yè)應該盡量設法減少抵扣憑證傳送的時間。增加效率，縮短時間，此外，對于其他能夠抵扣的合法票據(jù)也要最大限度地收集并完好保存。通過多取得增值稅專用發(fā)票來降低稅基，是稅基式納稅籌劃的根本。

42、“營改增”之前，物流行業(yè)一直繳納營業(yè)稅，有別于增值稅的以票控稅，營業(yè)稅的計稅基礎是營業(yè)額，且其繳納稅款的多少和票據(jù)的種類、來源、成本構成均無關系。物流企業(yè)體現(xiàn)在內(nèi)部財務控制和財務核算方面的財務管理能力較差，其原因是財務管理人員沒有嚴格控制發(fā)票的種類和來源，與增值稅一般納稅人相比其財務核算和票據(jù)管理相對混亂。而物流企業(yè)實施“營改增”后，也轉變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，這就要求物流企業(yè)提高財務管理能力，嚴格控制合法發(fā)票的取得，才能適應新形勢，不然將造成企業(yè)多繳稅款。物流企業(yè)應盡快適應新稅制，提高財務管理人員的發(fā)票知識，規(guī)范取得原始憑證的過程，在采購物資時，盡量選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，盡可能多地獲得

43、增值稅專用發(fā)票。（三）合理選擇納稅人身份進行稅負管理根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的進項稅額不得抵扣。應納稅額=不含稅的收入稅率進項可抵扣稅額。但對一般納稅人，銷項稅可以和進項稅進行抵扣，在計算應納稅額的方法不同、進項可抵扣的情況也不同的情況下，如何選擇納稅人身份，對企業(yè)的稅率有直接影響。（四）進行合理的納稅籌劃降低增值稅稅負物流企業(yè)包含運輸，裝卸，配送，倉儲，供應多種業(yè)務，物流的運行模式是將上述的行業(yè)內(nèi)容組成有機的整體，這樣更加有利于企業(yè)在資源方面的整合以及更好的滿足客戶的不同要求。物流企業(yè)應當分別核算同時為同一客戶提供交通運輸服務和物流輔助服務的營業(yè)額，以防綜合計算而適用最高稅率加重稅收負擔，并且

44、應當在許可范圍內(nèi)，盡量將高稅率的業(yè)務收入轉化為低稅率的服務。例如：甲公司是一家綜合性物流公司，主營業(yè)務為貨物運輸，適用 11%稅率；同時為客戶提供倉儲、裝卸等輔助服務，適用 6%的稅率。企業(yè)經(jīng)常為同一客戶同時提供以上三種業(yè)務，而如果沒有分別進行核算，則需要統(tǒng)一按照運輸業(yè)的11%計征稅率，造成企業(yè)多承擔不必要的稅負。因此，物流企業(yè)在設置賬簿時就應嚴格按照業(yè)務形式分門別類，不同業(yè)務分設不同賬簿，以防從高計征稅率。（五）合理安排采購活動進行稅負管理 物流行業(yè)購買交通工具等固定資產(chǎn)占據(jù)企業(yè)較大的成本，因此，企業(yè)不應忽視固定資產(chǎn)的進項稅額，因為企業(yè)稅負的高低在很大程度上是由進項稅額的大小決定的。因此，利

45、用固定資產(chǎn)帶來的進項稅額抵扣對物流企業(yè)進行納稅籌劃意義深遠。物流行業(yè)“營改增”后被認定為一般納稅人的企業(yè)，一般都具有許多稅改之前購買的存量資產(chǎn)，但是營業(yè)稅不能作為稅收抵，因此，企業(yè)可以將之前購置的使用年限較長的固定資產(chǎn)處置給同行小規(guī)模納稅人。資金充?；蚴怯袛U張計劃的企業(yè)可以利用進項稅額可以抵扣的規(guī)定來購置新的車輛等固定資產(chǎn)來取得進項稅額，利用這個機會對固定資產(chǎn)進行升級換代，提高企業(yè)效率，并抵扣進項稅額來緩解企業(yè)稅負壓力；對于近期無擴張計劃或是沒有大量富余資金來購買新的固定資產(chǎn)的企業(yè)則可以采取有形動產(chǎn)租賃的方式，同樣也可以取得 17%的進項稅額可供抵扣。企業(yè)一定要控制好車輛等高價運輸工具的購買時

46、間，根據(jù)企業(yè)稅負的變化及時作出安排，在保持企業(yè)稅負平衡的條件下保證企業(yè)運輸工具的更新?lián)Q代或企業(yè)擴張的目標。這里需要注意的是在選擇供應商時盡量挑選可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，以取得重要的可以抵扣的專用發(fā)票。結 論“營改增”的實施能夠理順我國稅制體系，消除重復征稅，這對物流行業(yè)既是一個機會也是一個挑戰(zhàn)。機會在于物流企業(yè)可以利用購進固定資產(chǎn)進項稅額抵扣進行企業(yè)規(guī)模擴張和產(chǎn)業(yè)升級，并完善企業(yè)財務管理體制；挑戰(zhàn)在于短期內(nèi)物流企業(yè)取得可抵扣的進項發(fā)票并不多，稅負有上升趨勢。因此，物流企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況，合理選擇納稅籌劃方法來降低稅負。 本文通過對“營改增”背景下物流行業(yè)納稅籌劃的相關理論與政策進

47、行闡述，分析了“營改增”對物流行業(yè)的積極影響和消極影響，并得出物流行業(yè)稅負短期內(nèi)不降反升的結論，隨后分析了產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，引出物流企業(yè)納稅籌劃的必要性；在以上分析的基礎上，本文重點分析了物流行業(yè)納稅籌劃的方法，并從增值稅納稅人的納稅籌劃、發(fā)票管理、合理采購等納稅籌劃來進行闡述，結合物流公司例子進行分析，豐富了納稅籌劃理論，具有一定的現(xiàn)實意義。 但是文章也存在許多不足之處：（1）本文只是基于單一變量對物流行業(yè)的納稅籌劃進行分析，而在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)需要綜合考慮多方面因素來進行決策；（2）由于“營改增”的政策還在繼續(xù)進行，國家可能還會陸續(xù)出臺一些新的政策、法規(guī)，因此本文的納稅籌劃方法可能具有時效性；（3）由于獲得的資料有限，不能更加深入地對文中案例公司的情況進行更加詳細的分析。筆者在今后的研究里還會繼續(xù)關注“營改增”的后續(xù)變動，繼續(xù)研究物流行業(yè)受到的影響。希望在今后的學習、工作中，提高自己的綜合分析能力。取得可抵扣的進項發(fā)票并不多，稅負有上升趨勢。因此，物流企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況，合理選擇納稅籌劃方法來降低稅負。 本文通過對“營改增”背