新舊增值稅暫行條例和實施細則合并對照表及差異分析

1、新舊增值稅暫行條例和實施細則合并對照表及差異分析注:文中紅色字體為暫行條例，黑色字體為實施細則，蘭色字體為變動部分.錯誤之處還望大家及時指正舊法新法忖一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當依照第一條 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱條例），制本條例繳納增值稅。第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、第一條 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（以條例第一條所稱

2、加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主下簡稱條例）第二十八條的規(guī)定，制定本細則。受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。第二條條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行括電力、熱力、氣體在內(nèi)。其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是扌制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。加工、修理修配勞務(wù)。單位或者 個體工商戶 聘用的員工為本單位或者雇條例第一條所稱修

3、理修配，是指受托對損傷和喪工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益務(wù)。第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視冋銷售貨物：第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；讓貨物的所有權(quán)。（二）銷售代銷貨物；條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個有償提供加工，修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)宮者其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在冋一縣（市）的除外；聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物

4、用于非增值稅應(yīng)稅項目；務(wù)，不包括在內(nèi)。（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；本細則所稱有償、包括從購買方取得貨幣、貨物（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單或其他經(jīng)濟利益。體工商戶；第四條 單位或個體經(jīng)宮者的下列仃為，視冋銷（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個（一）將貨物交付他人代銷；第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，:（二）銷售代銷貨物；行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅性單位和

5、個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于 非應(yīng)稅項目；筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，勞務(wù)。提供給其他單位或個體經(jīng)宮者。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅東

6、或投資者；的單位和個體工商戶在內(nèi)。（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和個人消費；應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨他人。額：第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批總局規(guī)定的其他情形。發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅售行為，視

7、為銷售貨物，應(yīng)當征收增殖稅；其他單位售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。收增值稅。第八條 條例第 條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)內(nèi)。稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、第九條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。社會團體

8、及其他單位。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的第十條單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。第六條納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算 貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算 或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當一并征收增 值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。第七條 條例第一條所稱在中華人民共和國境 內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的

9、貨物的 起運地或所在地在境內(nèi)；條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷 售的應(yīng)稅勞發(fā)生在境內(nèi)。第八條條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、 集體企、業(yè)私有企業(yè)、股份制企、業(yè)其他企業(yè)和行政 單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個 人。第九條企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租 人或承包人為納稅人。為納稅人。第二條增值稅稅率：第二條增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%。稅率為17%。（二）納稅人銷售或者進口下列貨物， 稅率為13% :（二）納稅

10、人銷售或者進口下列貨物，稅率為13% :1糧食、食用植物油；1.糧食、食用植物油；2自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化2自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；煤炭制品；3圖書、報紙、雜志；3圖書、報紙、雜志；4飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；4飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。5國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外院另有規(guī)定的除外。（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡 稱

11、應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。第二條納稅人兼宮不冋稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)， 應(yīng)當分別核算不冋稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第十條 納稅人銷售不冋稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼 營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞 務(wù)應(yīng)從高適用稅率。第三條納稅人兼營不冋稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不冋 或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第四條 除本條例第十三條規(guī)定外，納稅人銷售貨物 或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞 務(wù)），應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后 的余額。應(yīng)納稅額計算

12、公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時， 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一 般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值 稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣 減，因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生 進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。第四條除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅 額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn) 抵扣。第十一

13、條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨 者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當 稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購 出或者折讓當期的進項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生 退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增 發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額第五條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額 和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的 增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額X稅率第五條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額

14、和本條例第二條規(guī) 計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額X稅率第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向 購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取 的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額 的，應(yīng)當按外匯市場價格折合成人民幣計算。 第十二條條例第六條所稱價外費用，是指價外向購 買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、 違約金（延期付款利息）、包裝費、包 裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、 代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：（一）向購買方收取的銷項稅額；（二）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所

15、代收代繳第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價 費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的， 成人民幣計算。第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收 費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費 卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）冋時符合以下條

16、件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收的消費稅；（三）同時符合以下條件的代墊運費：1承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；2納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并 入銷售額計算應(yīng)納稅額。第十三條 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)， 依照本細則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的， 其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計、 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。 第十四條一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用 銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算 銷售額：含稅銷售額銷售額=1 +稅率第十五條根據(jù)條例第六條的規(guī)定、納稅人按外 匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的

17、人民幣折合率可以選擇 銷售額發(fā)生當天或當月 1日的國家外匯牌價（原則上 為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率， 確定后一年內(nèi)不得變更。第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯 偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售 額。第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低 并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨 物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確 疋；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價 格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公 式為：組成計稅價格=成本x（ 1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)

18、加 計消費稅額。1。由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省 府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2。收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3。所收款項全額上繳財政。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及 收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。第十三條混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的 為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。第十四條一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額十（1+稅率）第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人率可以選擇銷

19、售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅先確定采用何種折合率，確定后 1年內(nèi)不得變更。第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的 稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有 四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本X（ 1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其 價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨

20、 際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn) 成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成 本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第八條納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡 稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），所支付或者負擔的增值 稅額為進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除本條第三 款規(guī)定情形外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增 值稅額：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的 增值稅額；（二）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買 價和10%的扣除率計算。進項稅額計算公式：進項稅額=買價X扣除率第十七條條例

21、第八條第三款所稱頭價，包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī) 定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的 收購憑證上注明的價款。第十八條 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)， 依照本細則第五條、第六條的規(guī)定應(yīng)當征收增值稅 的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非 應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條 規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。第八條納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng) 支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅

22、專用繳款書上注明的增值稅額（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專夕卜，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扌的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價X扣除率（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進算公式：進項稅額=運輸費用金額X扣除率準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。第十七條條例第八條第二款第（三）項所稱買價， 包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn) 品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。第十八條 條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運算單據(jù)上注明

23、的運輸費用 （包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)包括裝卸費、保險費等其他雜費。第二十條混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，該混為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八準予從銷項稅額中抵扣第九條納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定 取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上 未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項 稅額不得從銷項稅額中抵扣。第九條納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合 政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、 海關(guān)稅專用繳款書、

24、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵 扣：（一）購進固定資產(chǎn)；（二）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（三）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或 者應(yīng)稅勞務(wù)；（五）非正常損失的購進貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購 進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第十九條條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工 具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個購進貨物或者應(yīng)稅勞

25、務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售 的運輸費用。第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅 （不含免征增值稅項目） 也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下 項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸 其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際 第二十三條條例第十條第（一）項和本細

26、則所稱非增值稅應(yīng)稅項目 供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的 括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不 盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進得從銷項稅額中抵扣。第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無 得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額x當月免稅項非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合

27、計 召月全部銷售額、營業(yè)額合計第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當將該項購進貨物或務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按 成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實 行簡易辦法計算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的標準由財政部規(guī)定。第二十四條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下：（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人， 以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨 物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下 簡稱應(yīng)稅銷售額）在 100萬元以下的：（二）從事貨物批發(fā)或零售

28、的納稅人，年應(yīng)稅銷 售額在180萬元以下的。第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征 應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額x征收率小規(guī)模納稅人的標準由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷下簡稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額 以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅（二）單位價

29、值在 2000元以上，并且使用年限 超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。第二十條條例第十條所稱非應(yīng)稅項目，是指提 供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物， 無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資 產(chǎn)在建工程。第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指 生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變 質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失。第二十二條 已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng) 稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況 的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期 發(fā)

30、生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額 的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。第二十三條 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項 目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得 抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項 稅額。當月免 稅項目銷售額、非應(yīng)稅項營業(yè)額合計 不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額x當月全部銷售額、營業(yè)額合計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非 企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、視同小規(guī) 模納稅人納稅。物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行

31、為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。第十二條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的 征收率為6%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。第三十條小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并 的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額十（1 +征收率）第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷 發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。第十三條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按 照銷售額和本條例第十二條規(guī)定的征收率計算應(yīng)納 稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售

32、額x征收率銷售額比照本條例第六條、第七條的規(guī)定確定。 第二十五條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納 稅額。小規(guī)模納稅人售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：含銷售額銷售額=1+征收率第二十六條 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓 退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當 期的銷售額中扣減。第十四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準 確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以不視為小 規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。第二十七條 條例第十四條所稱 會計核算健全，是 指能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅 額、進項稅額和應(yīng)納稅額。第二十八條 個體

33、經(jīng)營者符合條例第十四條所 定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準，可以認定 為一般納稅人。第二十九條 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納 稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第三十條一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按 銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項 稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認 認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主 關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納第三十二條 條例第十三條和本細則所稱 會計核算健全，是指能夠按照國 會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法

34、、有效憑證核算。第三十三條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算 不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料（二）除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅 務(wù)資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般 納稅人認定手續(xù)的。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。第十五條 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和第十四條納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額

35、，不得抵扣任應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格X稅率應(yīng)納稅額=組成計稅價格X稅率第十六條 下列項目免征增值稅：第十五條 下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；口儀器、設(shè)備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（

36、五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；和設(shè)備；（七）銷售的自己使用過的物品。（六）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)的設(shè)備；不得規(guī)定免稅、減稅項目。（七）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：（八）銷售的自己使用過的物品。（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)產(chǎn)業(yè)。院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、 減稅項目。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。第三十一

37、條條例第十六條所列部分免稅項目的范農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定圍，限定如下：（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。的物品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。第三十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。稅務(wù)總局直屬分局確定。（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向 社會收購的古書和舊書。（三）

38、第款第（八）項所稱 物品，疋指游艇、 摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他 個人自己使用過的物品。第十七條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨第十六條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。不得免稅、減稅。第三十二條條例第十八條所稱增值稅起征點的適第十七條納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值用范圍只限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的起征點為月銷售額600 2000丿元。（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200 80

39、0 元。（三）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額 50 80 兀。前款所稱銷售額，是指本細則第二十五條第一款 所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù) 實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務(wù)總 局備案。第三十四條 境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng) 稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代 理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理的人，以購買者為扣繳 義務(wù)人。的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅 第三十七條 增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額

40、1500-3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額 150-200元。前款所稱銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的 省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi) 際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù), 設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的 方為扣繳義務(wù)人。第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或 者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。第三十三條 條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨 物或者應(yīng)稅勞

41、務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是 否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)， 并將提貨單交給買方的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；（四）采取預(yù)收貸款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷銷售的代銷清單的當天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售 額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第 八項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。第

42、二十條 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值 稅由海關(guān)代證。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售 的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取 售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到 者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并 手續(xù)的當天；（三

43、）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款 天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷期超過12個月的大型機械設(shè)備、 船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者 約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者 或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷 據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同行為，為貨物移送的當天。關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會 冋有關(guān)部

44、門制定。第二十八條條例第一十條所稱稅務(wù)機關(guān)，疋扌曰國豕 稅務(wù)總局及其所屬征收機關(guān)。條例和本細則所稱主管稅務(wù)機關(guān)、征收機關(guān)、均 指國家稅務(wù)總局所屬支局以上稅務(wù)機關(guān)。第二十一條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向 購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上 分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一，需要開具發(fā)票的，應(yīng)當開具 普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷售免稅貨物的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。第二十一條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā) 方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項 屬于下列情形

45、之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷售貨物或者 應(yīng)稅勞務(wù) 適用免稅規(guī)定的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。第二十二條 增值稅納稅地點：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機 關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣 （市）的， 應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國 家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu) 匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當 向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活 動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報 納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)

46、的外出 經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者 應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅； 未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在 地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當 向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（四）進口貨物，應(yīng)當由進口人或其代理人向報 關(guān)地海關(guān)申報納稅。第三十五條 非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者 應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其 機構(gòu)所在地或者居住在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。第二十二條 增值稅納稅地點：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？?支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申 經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門