從外部審計(jì)看證券公司存在的風(fēng)險(xiǎn)及問題

1、標(biāo)題 2004年4月 從外部審計(jì)看證券公司存在的風(fēng)險(xiǎn)與問題從外部審計(jì)看證券公司存在的風(fēng)險(xiǎn)與問題 1 主要內(nèi)容 一、證券公司存在的主要風(fēng)險(xiǎn)與問題 二、外部審計(jì)師如何對待上述風(fēng)險(xiǎn)與問題 1、審計(jì)證券公司的總體策略 2、具體審計(jì)證券公司關(guān)注的主要方面 3、證券公司存在的問題對內(nèi)部控制報(bào)告與審 計(jì)報(bào)告的影響 三、證券公司自身應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)提示 2 講義框架 證券公司外部審計(jì)師 存在 的 風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn) 發(fā)生 風(fēng)險(xiǎn) 處理 事前事前 事中事中 事后事后 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 管理 內(nèi)部 控制 關(guān)注 會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注 反映與披露 內(nèi)部控制審核 會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān) 內(nèi)部控制有效性 3 一、證券公司存在的主要風(fēng)險(xiǎn)與問題一、證券公

2、司存在的主要風(fēng)險(xiǎn)與問題 4 證券公司存在的主要風(fēng)險(xiǎn) 治理風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)操作風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn) 外部：治理環(huán)境 內(nèi)部：治理結(jié)構(gòu) 戰(zhàn)略方向 戰(zhàn)略實(shí)施 內(nèi)部控制失效 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn) 流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn) 資金風(fēng)險(xiǎn) 報(bào)表錯(cuò)報(bào)、 漏報(bào) 政策風(fēng)險(xiǎn) 信用風(fēng)險(xiǎn)市場風(fēng)險(xiǎn)競爭風(fēng)險(xiǎn)人力風(fēng)險(xiǎn)其他風(fēng)險(xiǎn) 交易方 發(fā)行商 利率 匯率 行情波動(dòng) 客戶期望值 客戶 產(chǎn)品 規(guī)模 員工流動(dòng)率高 培訓(xùn)不足 道德風(fēng)險(xiǎn) 物理風(fēng)險(xiǎn) 存在的主要問題存在的主要問題 5 存在的主要問題分析 公司治理環(huán)境 內(nèi)部控制缺陷 管理當(dāng)局誠信度 管理當(dāng)局承受異常壓力 與當(dāng)?shù)卣P(guān)系 管理當(dāng)局與注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系 財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力 特殊的交易或事項(xiàng) 6 公司治理內(nèi)部、

3、外部環(huán)境(上市證券公司) 股東股東 董事會(huì)董事會(huì) 披露與透明度披露與透明度 法律法律 行政規(guī)范行政規(guī)范 機(jī)構(gòu)投資者機(jī)構(gòu)投資者 銀行銀行 專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn) Hard LawSoft Law 金融及資本市場金融及資本市場 媒體媒體 分析師分析師專業(yè)人員專業(yè)人員 評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu) 投資人保護(hù)機(jī)構(gòu)投資人保護(hù)機(jī)構(gòu) 其他利害關(guān)系人其他利害關(guān)系人 外部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境 7 存在的主要問題分析 最新法規(guī)： 證券公司治理準(zhǔn)則 試行（證監(jiān)機(jī)構(gòu)字2003259號(hào)，2004/1/15實(shí)施） 公司治理缺陷 董事會(huì)受大股東、政府部門影響較大 董事會(huì)下屬委員會(huì)的建立：審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì) 尚未建立獨(dú)立董事制度或已建立但

4、獨(dú)立董事無法發(fā)揮應(yīng)有的作用 監(jiān)事會(huì)職能不能得到較好的執(zhí)行 董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員頻繁變更 8 內(nèi)部控制缺陷 管理當(dāng)局不能很好地理解內(nèi)部控制的作用 有關(guān)人員相互串通，致使內(nèi)部控制失效、關(guān)鍵管理人員崗位未履行 輪換與委派制度 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行無效 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失效 存在的主要問題分析 最新法規(guī)： 證券公司內(nèi)部控制指引（中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布，證監(jiān)機(jī)構(gòu)字2003260號(hào)，2003.12.15） 關(guān)于加強(qiáng)證券公司營業(yè)部內(nèi)部控制若干措施的意見（證監(jiān)機(jī)構(gòu)字2003261號(hào) 2003.12.15） 9 管理當(dāng)局誠信度 證券公司的管理當(dāng)局及員工缺乏誠信經(jīng)營的企業(yè)文化 非財(cái)務(wù)管理人員過度參與會(huì)計(jì)政策的選

5、擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定 管理當(dāng)局向政府部門、大股東、機(jī)構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分 析人士等就實(shí)現(xiàn)不切實(shí)際的目標(biāo)作出承諾 管理當(dāng)局沒有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷 對于重要事項(xiàng)，管理當(dāng)局采用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，并試圖將其 合理化 存在的主要問題分析 10 管理當(dāng)局承受異常壓力 政府部門、大股東、機(jī)構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分析人士等對 公司獲利能力或增長速度的不合理期望 管理當(dāng)局對外提供的信息過于樂觀而導(dǎo)致外界對其產(chǎn)生不合理的期 望 為了滿足增資擴(kuò)股、發(fā)行債券的需要 不良經(jīng)營業(yè)績及財(cái)務(wù)指標(biāo)對相關(guān)資格可能產(chǎn)生負(fù)面影響 管理當(dāng)局的薪酬與公司的經(jīng)營成果掛鉤 證券市場行情對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的影響 存在的

6、主要問題分析 11 與當(dāng)?shù)卣P(guān)系 在證券公司利潤及相關(guān)監(jiān)管指標(biāo)等情況出現(xiàn)“困難”時(shí)， 可能會(huì)受到當(dāng)?shù)卣摹按罅χС帧?，以渡過難關(guān)。 存在的主要問題分析 12 管理當(dāng)局與注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系 頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)或信息披露問題上，經(jīng)常與注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生意 見分歧 對注冊會(huì)計(jì)師提出不合理的要求 對注冊會(huì)計(jì)師施加限制，使其難以向有關(guān)人士進(jìn)行詢證、獲取有關(guān) 信息、與董事會(huì)進(jìn)行有效溝通等 干涉注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作， 證券公司過分強(qiáng)調(diào)以較少的審計(jì)費(fèi)用取得審計(jì)報(bào)告 存在的主要問題分析 13 財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力 主營業(yè)務(wù)毛利率變動(dòng)較大 非經(jīng)常性收益所占比重較大 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或財(cái)務(wù)指標(biāo)與歷

7、史同期比較異?；虬l(fā)生重大波動(dòng)，與 同行業(yè)的其他公司相比，獲利能力過高或增長速度過快 持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)問題 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負(fù)值，或雖然賬面盈利且利潤 不斷增長，但經(jīng)營活動(dòng)沒有帶來正的現(xiàn)金流量凈額 新頒布的法規(guī)對財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果可能產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響 存在的主要問題分析 14 特殊的交易或事項(xiàng) 與以往經(jīng)營活動(dòng)處理不一致的重大交易或事項(xiàng) 資產(chǎn)置換、債務(wù)重組 重大的關(guān)聯(lián)交易 資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的計(jì)量涉及難以證實(shí)的主觀判斷或不確定 事項(xiàng)，例如：各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提 尚未辦理或完成法律手續(xù)的交易，例如：重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓 存在的主要問題分析 15 二、外部審計(jì)師如何對待證券公司存在的風(fēng)

8、險(xiǎn)與問題二、外部審計(jì)師如何對待證券公司存在的風(fēng)險(xiǎn)與問題 16 1、審計(jì)證券公司的總體策略、審計(jì)證券公司的總體策略 2、具體審計(jì)證券公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)注的主要方、具體審計(jì)證券公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)注的主要方 面面 3、證券公司存在的問題可能對內(nèi)部控制報(bào)告、證券公司存在的問題可能對內(nèi)部控制報(bào)告 與審計(jì)報(bào)告的影響與審計(jì)報(bào)告的影響 17 審計(jì)證券公司的總體策略 1、內(nèi)部控制制度的完整性及有效性專項(xiàng)測試 （1）內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制制度的完整性、合理性 內(nèi)部控制制度的有效性 （2）證券公司內(nèi)部控制審核程序與方法 收集和查閱證券公司內(nèi)部控制制度 初步評(píng)價(jià)證券公司內(nèi)部控制 證券公司內(nèi)部控制的實(shí)地測試 綜合評(píng)價(jià)證券

9、公司內(nèi)部控制 （3）對會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷出具內(nèi)部控制報(bào)告 2、在了解和測試內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 18 具體審計(jì)證券公司關(guān)注的主要方面 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 投資銀行業(yè)務(wù) 自營業(yè)務(wù) 客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 資金管理 特殊的會(huì)計(jì)問題 資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目 發(fā)生重大變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 新金融產(chǎn)品或服務(wù) 受新近頒布法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域 19 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)： 客戶存放資金或資產(chǎn)的安全 性 為客戶融資或融券行為 發(fā)行柜臺(tái)債等非法融資行為 因交易差錯(cuò)或操作失誤而給 公司造成損失等 大連證券 破產(chǎn)清算主要原因：挪用大量客 戶保證金，向社會(huì)發(fā)行個(gè)人柜臺(tái) 債。 富友證券 違規(guī)將客戶托管的債券套

10、現(xiàn)炒股， 股票被套造成無法挽回的損失。 新華證券 2003年12月5日中國證監(jiān)會(huì)決定撤 銷成立剛剛3年的新華證券，有關(guān) 部門公布的原因是挪用客戶保證 金及違規(guī)國債回購。 20 開戶證件是否真實(shí)齊全 開戶資料是否正確完整 指定交易和轉(zhuǎn)托管協(xié)議的合規(guī)性 個(gè)人開戶是否提供投資人的身份證；委托他人開戶時(shí)，是否由投 資人出具了合法的授權(quán)書，被委托人身份證；資料是否裝訂歸檔 機(jī)構(gòu)開戶是否提供法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，法定代表人證明書和身 份證, 法人授權(quán)書及受托人身份證；資料是否裝訂歸檔 客戶基本資料是否正確完整，是否及時(shí)簽署有關(guān)開戶文件，如開 戶合同，委托代理協(xié)議 法人授權(quán)委托書的授權(quán)是否明確，買賣操作權(quán)限是

11、否明確；投資 者是否為市場準(zhǔn)入者；是否擅自為一個(gè)投資者提供多個(gè)股東帳戶 上海股票帳戶是否簽訂指定交易協(xié)議，客戶撤銷指定交易是否提 交了書面申請，資料是否裝訂歸檔 深圳股票帳戶的轉(zhuǎn)托管手續(xù)是否完備；轉(zhuǎn)托管申請是否裝訂歸檔 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制專項(xiàng)測試點(diǎn) 21 委 托 交 易 環(huán) 節(jié) 是 否 規(guī) 范 客戶委托手續(xù)是否齊全；代理委托操作是否出示了代理人身份證并留存其復(fù)印件 交易咨詢員是否接受客戶電話等形式的口頭委托，是否進(jìn)行電話錄音或要求客戶 事后及時(shí)確認(rèn) 部分客戶的委托單中是否存在全權(quán)委托條款 營業(yè)部代理客戶申購新股或認(rèn)購配股的，是否簽訂了代理協(xié)議；有無全權(quán)代理的 證券資金帳戶 委托單是否齊全，是否

12、定期裝訂，妥善保管 交易日自動(dòng)報(bào)盤系統(tǒng)是否及時(shí)啟動(dòng)，有無遺忘現(xiàn)象 各類自動(dòng)委托業(yè)務(wù)是否先于客戶簽署有關(guān)協(xié)議 口頭報(bào)盤是否有授權(quán)和錄音記錄 各項(xiàng)收費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定 內(nèi)部控制專項(xiàng)測試點(diǎn) 22 清 算 交 割 業(yè) 務(wù) 是 否 規(guī) 范 系統(tǒng)操作和清算是否進(jìn)行了嚴(yán)格的職務(wù)分離 是否設(shè)立專職清算員，每日的清算工作是否由兩人共同完成 證券公司是否與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)及時(shí)結(jié)算并核對，是否存在法人交收透支現(xiàn)象 清算日志是否完整 客戶交易結(jié)算資金是否全額存放于客戶交易結(jié)算資金專用賬戶和清算備付金賬 戶，是否存在挪用客戶交易結(jié)算資金等違規(guī)行為 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制專項(xiàng)測試點(diǎn) 23 銷戶和修改資料是否規(guī)范 修改客戶資料

13、、設(shè)置帳戶狀態(tài)、重置和刪除密碼時(shí)，是 否履行了必要的審批或事后確認(rèn)手續(xù)，并進(jìn)行了備查記錄 客戶銷戶是否填寫申請表；代理銷戶是否留有委托代理 人的身份證復(fù)印件及委托書；機(jī)構(gòu)銷戶后資金的去向是 否符合規(guī)定 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制專項(xiàng)測試點(diǎn) 24 客 戶 資 金 存 取 業(yè) 務(wù) 是 否 規(guī) 范 客戶以轉(zhuǎn)賬方式存入交易結(jié)算資金時(shí),是否經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核確認(rèn),然后再由資金 柜員根據(jù)確認(rèn)單辦理存入手續(xù) 證券營業(yè)部是否通過客戶資金賬戶辦理客戶資金存取手續(xù),是否存在利用客戶 資金賬戶套取資金或通過改變?nèi)】罘绞?、路徑套取現(xiàn)金等行為 銀證轉(zhuǎn)賬、銀證通系統(tǒng)是否設(shè)有銀證雙方對賬程序,并及時(shí)核對 客戶賬戶開通銀證轉(zhuǎn)賬或銀證通功

14、能是否經(jīng)過嚴(yán)格的控制?是否發(fā)生過資金被盜 或套取現(xiàn)金等情況 是否存在特殊或大額提款的授權(quán)審批制度 收市后,財(cái)務(wù)部門是否將客戶交易結(jié)算資金存取匯總表與銀行傳真的存取匯總 數(shù)據(jù)以及客戶交易結(jié)算資金日結(jié)表相核對,形成核對記錄 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制專項(xiàng)測試點(diǎn) 25 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制專項(xiàng)測試側(cè)重點(diǎn) 是否建立經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的業(yè)務(wù)操作流程 是否存在挪用客戶保證金的情況 系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置是否合理 是否利用國債回購業(yè)務(wù)變相融資 營業(yè)部是否在合法的范圍內(nèi)從事業(yè)務(wù) 對于手續(xù)費(fèi)率的管理是否完善 客戶存取款的辦理是否合規(guī) 資金賬戶與股東賬戶的關(guān)系是否明確 營業(yè)部是否存在客戶投訴的情況 26 資產(chǎn)方關(guān)系負(fù)債方 客戶資金銀行存

15、款 + 客戶清算備付金存款 + 交易保證金 + 受托資產(chǎn) 代買賣證券款 + 受托資金 說明：若上述關(guān)系為，則表明證券公司未挪用客戶交易結(jié)算資金 ； 若上述關(guān)系為，則表明證券公司已挪用客戶交易結(jié)算資金， 其挪用金額為：負(fù)債方減資產(chǎn)方的差額。 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 是否挪用客戶保證金計(jì)算公式：是否挪用客戶保證金計(jì)算公式： 說明：自2004年1月1日實(shí)施金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，受托資產(chǎn)、受托資金將列表外。 27 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 具體實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)側(cè)重點(diǎn)： 抽取營業(yè)部柜臺(tái)交易清單、營業(yè)部資金交易匯總表等交易 清算系統(tǒng)生成的代買賣證券款的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)部門的賬面金 額相核對，如有差異應(yīng)查明原因； 檢查交易系統(tǒng)中的客戶資金流水

16、是否存在余額為負(fù)數(shù)的情 況，從而判斷公司是否存在為客戶融資的情況； 實(shí)施分析性程序，動(dòng)態(tài)關(guān)注是否存在挪用客戶交易結(jié)算資 金的行為 函證交易及期末余額 28 客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)： 承擔(dān)資產(chǎn)管理損失的風(fēng)險(xiǎn) 采用分散方式管理的風(fēng)險(xiǎn) 證券公司將客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)混合操作或賬外經(jīng)營 29 客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制專項(xiàng)測試側(cè)重點(diǎn) 證券公司與客戶簽訂的協(xié)議是否合規(guī) 是否全面履行受托人的責(zé)任與義務(wù) 是否有效保證委托資產(chǎn)的安全性 委托資產(chǎn)的運(yùn)作是否符合監(jiān)管規(guī)定 協(xié)議到期時(shí)是否履行清算程序 30 客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 具體實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)側(cè)重點(diǎn)： 確定受托資金的真實(shí)性 確定受托資產(chǎn)的真實(shí)性

17、檢查受托資產(chǎn)的交易是否全部入賬 檢查受托資產(chǎn)管理收益或損失的確認(rèn)是否合理 31 變更會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 或有事項(xiàng) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 不良資產(chǎn)的處理 特殊的會(huì)計(jì)問題 32 變更會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 證券公司變更會(huì)計(jì)政策與估計(jì)主要集中在： （1）各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策 （2）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊政策、長期待攤費(fèi)用攤銷政策 （3）投資收益采用的核算方法 公司在確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)履行相 關(guān)程序 （1）會(huì)計(jì)政策的采用 （2）企業(yè)變更經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策 特殊的會(huì)計(jì)問題 33 或有事項(xiàng) 證券公司或有事項(xiàng)主要項(xiàng)目 （1）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債 （2）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債

18、 （1）證券公司應(yīng)根據(jù)訴訟案件的進(jìn)展情況進(jìn)行不同的預(yù)計(jì) 負(fù)債估計(jì) （2）證券公司應(yīng)履行對外擔(dān)保授權(quán)制度并及時(shí)動(dòng)態(tài)分析被 擔(dān)保單位的經(jīng)濟(jì)狀況，預(yù)計(jì)承擔(dān)連帶法律責(zé)任的可能 性 （3）合理預(yù)計(jì)與不合預(yù)計(jì)的處理 特殊的會(huì)計(jì)問題 34 特殊的會(huì)計(jì)問題 判決階段判決階段判決結(jié)果判決結(jié)果預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 法院已判決終審敗訴按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn) 為預(yù)計(jì)負(fù)債 正在上訴或者經(jīng)上 一級(jí)法院裁定暫緩 執(zhí)行或者由上一級(jí) 法院發(fā)回重審等 根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損 失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 法院尚未判決應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴 的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金 額，并取得有關(guān)書面意

19、見，將預(yù)計(jì)損失金 額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 35 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過； 與購買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)； 已取得購買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%）； 企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。 值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán) 轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能 確認(rèn)。 特殊的會(huì)計(jì)問題 財(cái)會(huì)199816號(hào)， 財(cái)會(huì)200218號(hào) 36 不良資產(chǎn)的處理 產(chǎn)生不良資產(chǎn)的因素 （1）違規(guī)經(jīng)營所致 （2）不重視資產(chǎn)管理 目前證券公司化解不良資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的主要方法 （1）計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （2）進(jìn)行債務(wù)重組 特殊

20、的會(huì)計(jì)問題 37 證券公司存在的問題對內(nèi)部控制報(bào)告的影響 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，通常會(huì)承認(rèn)歷史，正視客觀現(xiàn)實(shí)，關(guān)注公司內(nèi)部控 制存在的主要風(fēng)險(xiǎn)。 通過內(nèi)部控制測試，注冊會(huì)計(jì)師將出具內(nèi)部控制報(bào)告： 如果發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師將在內(nèi)部控制報(bào)告中指明。 如果發(fā)現(xiàn)的問題不屬重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師將以口頭方式或書面方式與管理層 溝通，并提出改進(jìn)建議。 38 審計(jì)報(bào)告格式與內(nèi)容的修訂 變動(dòng)主要項(xiàng)目主要內(nèi)容 審計(jì)報(bào)告的定義將“實(shí)施了必要的審計(jì)程序”改為“在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上”。 注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)報(bào)告承 擔(dān)的責(zé)任 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，但不提及審計(jì)報(bào)告的真 實(shí)性，以避免注冊會(huì)計(jì)

21、師職業(yè)界與法律界的理解差異 報(bào)告格式將“兩段式（范圍段、意見段）”改為“三段式（引言段、范圍段、 意見段）” 審計(jì)范圍受到限制時(shí)刪除引言段中對其責(zé)任的描述以及范圍段 審計(jì)報(bào)告日期將審計(jì)報(bào)告的日期明確為完成審計(jì)工作的日期，即注冊會(huì)計(jì)師 完成了所有程序、獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意 見的日期。 一貫性表述刪除“發(fā)表一貫性意見” 意見段之后強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段主要陳述“持續(xù)經(jīng)營問題和其他重大不確定事項(xiàng)” 遵循的會(huì)計(jì)規(guī)定將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國家頒布 的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度” 其他方面將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見” 39 審計(jì)報(bào)告日期 是指注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工

22、作的日期。應(yīng)當(dāng)考慮： 應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成； 應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被 審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露； 被審計(jì)單位管理當(dāng)局（公司制的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)把管理當(dāng) 局理解為董事會(huì)）已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。 簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署 會(huì)計(jì)報(bào)表的日期為同一天，或晚于被審計(jì)單位管理當(dāng) 局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。 40 類別 名稱 報(bào)告類型出具報(bào)告情形涉及的種類 標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì) 報(bào)告 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的 無保留意見 不對會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成任何保留， 只是增加審計(jì)報(bào)告的信息含量， 提請會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注 存在持續(xù)經(jīng)營能力 重大不確定事項(xiàng) 非標(biāo) 準(zhǔn)審 計(jì)報(bào) 告 保留意

23、見 不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì) 會(huì)計(jì)報(bào)表的披露 審計(jì)范圍受到限制 不提供重要的合同或協(xié)議 應(yīng)收賬款函證的限制 對重要的長期股權(quán)投資，無法 獲取被投資企業(yè)的已審計(jì)會(huì)計(jì) 報(bào)表 否定意見會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和誤導(dǎo) 信息 與保留意見基本相同 無法發(fā)表意見不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證 據(jù)，以至無法確定會(huì)計(jì)報(bào)表的 合法性與公允性 證券公司存在的問題對審計(jì)報(bào)告的影響 41 三、證券公司自身應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)提示三、證券公司自身應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)提示 COSO2（未定稿）介紹未定稿）介紹 42 風(fēng)險(xiǎn)無處不在風(fēng)險(xiǎn)無處不在 風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存 高風(fēng)險(xiǎn)，高收益高風(fēng)險(xiǎn)，高收益 4

24、3 國外風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展 澳洲 風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn) A/NZS4360 1999 內(nèi)部控制 整體框架 COSO1 1992/1994 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 整體框架 COSO2 預(yù)計(jì)2004夏 COSO組織：組織： 1992年9月，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）與美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)（FEI）、國 際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（MM）共同組成的資助組織委員會(huì)發(fā)布了指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部 控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報(bào)告內(nèi)部控制整體框架，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。 44 內(nèi)部控制整體框架（COSO1） 控制活動(dòng)控制活動(dòng) 控制環(huán)境控制環(huán)境 監(jiān)控監(jiān)控 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 “為識(shí)別、分

25、析、管理與公 司各種活動(dòng)相 關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而建 立的機(jī)制，包 括業(yè)務(wù)部門與 職能部門各方 面?！?溝通溝通 信息信息 與與 中國證監(jiān)會(huì)：證券中國證監(jiān)會(huì)：證券 公司內(nèi)部控制指引公司內(nèi)部控制指引 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估 控制活動(dòng)與措施 信息溝通與反饋 監(jiān)督與評(píng)價(jià) 風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的組成部分風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的組成部分 45 A/NZS 4360 風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn) 1999 第一個(gè)公認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn) 后續(xù)的版本發(fā)展公共部門業(yè)務(wù)，并修訂了缺少對內(nèi)部審計(jì)的考慮 定義：定義： 風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是“對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)將產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的可能性。它用影響與可能 性來衡量?！?風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理 是 “對有效管理潛在的機(jī)會(huì)與相反影響進(jìn)

26、行指導(dǎo)的文化、流 程與結(jié)構(gòu)” 風(fēng)險(xiǎn)管理過程風(fēng)險(xiǎn)管理過程是 “為建立框架，識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、處理、監(jiān)控與溝通 風(fēng)險(xiǎn)，所進(jìn)行的管理政策、程序與實(shí)務(wù)的系統(tǒng)應(yīng)用?！?46 A/NZS 4360 程序 建立框架 識(shí)別風(fēng)險(xiǎn) 分析風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn) 溝通 監(jiān)控 47 COSO2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義 “企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)流程流程， 受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他人員影響， 應(yīng)用于組織的戰(zhàn)略設(shè)定，貫穿整個(gè)組織， 用于識(shí)別識(shí)別影響組織的潛在事件潛在事件， 在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)， 為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。合理保證?！?征求意見稿 發(fā)布于2003年7月15日 內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一

27、部分。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。 48 標(biāo)題 內(nèi) 部 環(huán) 境 戰(zhàn) 略 目 標(biāo) 設(shè) 定 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對 控 制 活 動(dòng) 信息與溝通 監(jiān) 控 經(jīng) 營 報(bào) 告 遵 循 子 公 司 業(yè) 務(wù) 單 位 分 支 機(jī) 構(gòu) 企 業(yè) 整 體 層 次 內(nèi)控環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)控 COSO 1 COSO 2 COSO 1COSO2（內(nèi)部控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理） 49 標(biāo)題 COSO2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成 內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)-風(fēng)險(xiǎn)文化風(fēng)險(xiǎn)文化-董事會(huì)董事會(huì)-誠信與道德誠信與道德-能力承諾能力承諾-管理層哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格管理層哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格-組織結(jié)構(gòu)組織

28、結(jié)構(gòu)-責(zé)權(quán)責(zé)權(quán) 劃分劃分-人力資源政策與實(shí)務(wù)人力資源政策與實(shí)務(wù)-環(huán)境差異環(huán)境差異 信息與溝通信息與溝通 信息信息-戰(zhàn)略性與整體系統(tǒng)戰(zhàn)略性與整體系統(tǒng)-溝通溝通 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 固有風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)-可能性和影響可能性和影響-定性與定量定性與定量,工作方法、技巧工作方法、技巧-相關(guān)性相關(guān)性 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對-評(píng)價(jià)可能風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對評(píng)價(jià)可能風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對-選擇應(yīng)對選擇應(yīng)對-組合視角組合視角 控制活動(dòng)控制活動(dòng) 結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對-控制行動(dòng)類型控制行動(dòng)類型-一般控制一般控制-應(yīng)用控制應(yīng)用控制-子公司具體情況子公司具體情況 監(jiān)控監(jiān)控 持續(xù)持續(xù)-分別評(píng)價(jià)分別評(píng)價(jià)-報(bào)告不

29、足報(bào)告不足 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 事件事件-影響戰(zhàn)略與目標(biāo)之因素影響戰(zhàn)略與目標(biāo)之因素-工作方法和技巧工作方法和技巧-相互依存事件相互依存事件-事件分類事件分類-風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇 目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)設(shè)定 戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)-相關(guān)目標(biāo)相關(guān)目標(biāo)-選定目標(biāo)選定目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)偏好風(fēng)險(xiǎn)偏好-風(fēng)險(xiǎn)容忍度風(fēng)險(xiǎn)容忍度 50 標(biāo)題 COSO2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成 51 標(biāo)題整體風(fēng)險(xiǎn)管理方法的優(yōu)點(diǎn) 減少用于”救火”的管理時(shí)間 較少的突發(fā)事件 較少的訴訟 遵循法律法規(guī) 較好地理解風(fēng)險(xiǎn)揭示,在一般情況下及特定情況下 較好地配置資源 更加集中地以正確的方式作正確的事 能從過去的失誤中吸取教訓(xùn) 能更好地溝通,在同事、供應(yīng)商、客戶等之間 更好地分享企業(yè)目標(biāo)、程序和風(fēng)險(xiǎn) 更加可能地完成企業(yè)目標(biāo) 更加系統(tǒng)地決策，導(dǎo)致較高質(zhì)量的決策 增加主動(dòng)變革的可能性 能夠成功地接受更高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)獲得更高的回報(bào) 總體風(fēng)險(xiǎn)