和諧稅務(wù)籌劃研究論文

1、和諧稅務(wù)籌劃研究論文 構(gòu)建社會主義和諧社會是新一屆中央領(lǐng)導(dǎo)集體為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展確立的總體目標(biāo)，是全面落實科學(xué)發(fā)展觀，更好地推動我國社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的重大理論和現(xiàn)實問題，成為學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點。稅務(wù)籌劃作為一種對經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益的分配方式，其本身就是在追求和諧，稅務(wù)籌劃對和諧社會的作用，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在國家稅收核算者的角度，而應(yīng)從以下幾個方面來解讀。 一、稅務(wù)籌劃可以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益配置，推動社會“全面發(fā)展” （一）稅務(wù)籌劃符合依法納稅 現(xiàn)階段，關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的界定雖然不盡相同，但“稅務(wù)籌劃必須是合法的，至少是不違法”卻是理論和實務(wù)界達(dá)成的一致共識。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為法律

2、依據(jù)，在熟悉稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。而以道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù)，并不是稅收的法律要求?！艾F(xiàn)代稅收應(yīng)該是法定稅收，即稅收法定主義，異稱稅收法律主義原則或稅收法定性原則”（蓋地，2003）。稅收法定主義是現(xiàn)代法制國家普遍接受的稅收基本原則，它是指所有稅收活動都必須依照法律規(guī)定進(jìn)行。稅法以法律法規(guī)的形式固定下來，稅種、稅目、稅率和稅負(fù)的差異性的存在，且稅法體系中稅種之間具有的可替代性或互補性，使得稅法本身客觀上就存在可以籌劃的空間。納稅籌劃與納稅人納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，納稅籌劃有助于提高納稅人依法納稅的意識。由此可

3、見，進(jìn)行納稅籌劃是鼓勵企業(yè)依法納稅的一種有效手段。 （二）稅務(wù)籌劃強調(diào)納稅人的合法權(quán)利 納稅人權(quán)利是納稅人應(yīng)享受的與納稅義務(wù)相對稱的特定權(quán)利，進(jìn)行納稅籌劃是納稅人權(quán)益保護(hù)意識覺醒的標(biāo)志。納稅人權(quán)利的保護(hù)是憲法明確的公民權(quán)利的重要體現(xiàn)，它不僅有利于促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)依法征稅、降低稅收成本、提高稅收征管效率，而且它也有利于激發(fā)納稅人的納稅意識和納稅自覺性，促進(jìn)納稅人依法納稅。一直以來，納稅人的義務(wù)是稅法規(guī)范的重點和核心，我國憲法僅有的涉稅條款即是規(guī)定公民有依法納稅的義務(wù)，而對納稅人權(quán)利，現(xiàn)行稅收法律規(guī)定的內(nèi)容較少。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，法律作為一種制度，內(nèi)在地決定了各經(jīng)濟(jì)利益主體權(quán)利和利益的配置。納稅人作

4、為稅法所要規(guī)范的當(dāng)事人一方，享有維護(hù)自身利益的合法權(quán)利，并有權(quán)依據(jù)法律上的“非不允許”原則對未規(guī)定的事項進(jìn)行選擇和采取行動。稅務(wù)籌劃正是納稅人運用稅法所賦予顯形或隱形權(quán)利，通過對組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)事項的事先安排和選擇，實現(xiàn)稅收減免或推遲納稅。稅務(wù)籌劃的實施，使納稅人掌握和行使稅法所賦予的權(quán)利（法律明文規(guī)定的權(quán)利），選擇隱形權(quán)利（法律不禁止的權(quán)利），實現(xiàn)稅收法律權(quán)利的優(yōu)化配置。 法律對權(quán)利的規(guī)定是實施權(quán)利的前提，而權(quán)利的順利實施，還離不開權(quán)利主體的主動行為?！岸悇?wù)籌劃就是具有法律意識的主動行為”（蓋地，2005）。可以說，稅務(wù)籌劃是法律賦予納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人有權(quán)選擇是否對該權(quán)利實施。首先，稅

5、務(wù)籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，其次，稅務(wù)籌劃是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會權(quán)利。但必須強調(diào)的一點是，企業(yè)對稅務(wù)籌劃權(quán)利的行使，都有特定界限，超越了界限就成為對企業(yè)義務(wù)的踐踏，屬于違法行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)對其權(quán)益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。 （三）稅務(wù)籌劃保護(hù)納稅人應(yīng)得利益和未來利益 任何稅務(wù)籌劃實施主觀原因就是納稅主體自身利益的驅(qū)使，主流經(jīng)濟(jì)學(xué)“經(jīng)濟(jì)人”假定的理性體現(xiàn)就是在力圖以最小的經(jīng)濟(jì)代價去追逐和獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，以最大限度地維護(hù)自己的利益的行為。首先就是使企業(yè)明白自身所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)，避

6、免企業(yè)交納“冤枉稅”。其次開展稅務(wù)籌劃必需建立在財務(wù)會計賬證齊全、行為規(guī)范并照章納稅的基礎(chǔ)和前提之下，這就在客觀上提升了企業(yè)的管理水平，有利于提高企業(yè)的競爭力，潛在地增加了企業(yè)的未來收益。稅務(wù)籌劃在經(jīng)濟(jì)組織運營過程中的開展，減少或推遲了企業(yè)稅收支出，使納稅人財務(wù)利益最大化?？梢姡悇?wù)籌劃保護(hù)了納稅人應(yīng)得利益和未來利益。 （四）稅務(wù)籌劃涵養(yǎng)稅源，體現(xiàn)國家利益 前已述及，稅務(wù)籌劃的結(jié)果使企業(yè)在減輕了稅收負(fù)擔(dān)的同時，又促進(jìn)產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理調(diào)整和生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)作大作強了，國家稅收也勢必與之同步增長。所以，從長遠(yuǎn)和整體上看，稅務(wù)籌劃有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)社會經(jīng)

7、濟(jì)的長期發(fā)展和繁榮。二、稅務(wù)籌劃可以促進(jìn)稅收法律法規(guī)及國民經(jīng)濟(jì)的“可持續(xù)發(fā)展” （一）稅務(wù)籌劃可以促進(jìn)稅收法律法規(guī)的“可持續(xù)發(fā)展” 制度經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們制度通過利益安排對個體的行為產(chǎn)生影響，可以認(rèn)為，一定時期的制度安排決定了人們的行為方式，不同的制度安排就會導(dǎo)致不同的利益安排。運用到納稅籌劃中，就是當(dāng)國家稅法“有意引導(dǎo)”、“有空可鉆”時，納稅人就會想方設(shè)法利用稅收制度提供的可能性來達(dá)到少納稅或不納稅的目的。而現(xiàn)實中，一定時期的法律往往存在不合理或者誘導(dǎo)的地方。誠然，任何稅法都不可能是完美的，不可能對征稅中所涉及的各種問題都作出周密而周全的規(guī)定。稅法作為貫策國家權(quán)利意志的杠桿，不可避免地會在其立法

8、中體現(xiàn)國家推動整個社會經(jīng)濟(jì)運行的導(dǎo)向意圖，主要體現(xiàn)在公平稅負(fù)原則下的稅收優(yōu)惠，勢必造成了非完全統(tǒng)一的稅收法制。此外稅收法律制度也會存在自身難以克服的各種瑕疵，即真正的缺陷或不合理。比如，我國現(xiàn)階段稅收法律條文的漏洞有：稅法條文過于具體，使一部分應(yīng)稅行為游歷于稅法的規(guī)定之外；稅法條文不明晰，缺乏可操作性；稅法條文不一致；稅法條文不嚴(yán)密，可能出現(xiàn)濫用的嫌疑。 1稅務(wù)籌劃在相當(dāng)程度上正是利用稅法中的漏洞或者盲點來實現(xiàn)籌劃的目的。稅務(wù)籌劃及時發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，在利用稅法漏洞為企業(yè)謀求利益的同時，也向征稅機關(guān)展示了稅法的缺陷。國家立法和征稅管理中應(yīng)權(quán)衡利弊，有針對性地對稅法顯露出的缺陷通過法律程序

9、采取一系列的修正、補充調(diào)整等改進(jìn)措施，促進(jìn)稅法的不斷健全和完善。由此，納稅籌劃起到了健全稅法的作用推動了稅收法律的可持續(xù)發(fā)展，提高了制度安排的經(jīng)濟(jì)效率。 2納稅人納稅遵從的實現(xiàn)，取決于納稅人的法律意識及法律知識等，納稅人要想做到既獲得稅負(fù)減少的好處又不違反相關(guān)稅收法律規(guī)定，就必須諳熟并隨時隨地密切關(guān)注著國家的稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺。一旦稅法發(fā)生變化，納稅籌劃主體就應(yīng)當(dāng)調(diào)整相應(yīng)的選擇和采取行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入企業(yè)經(jīng)營活動的過程中，從這一層面上講，稅務(wù)籌劃有利于推動對稅收法律的掌握和實施，更好、更快地貫徹稅收法律法規(guī)。 （二）稅務(wù)籌劃可以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的“可持續(xù)發(fā)展” 稅務(wù)籌劃

10、在相當(dāng)程度上運用國家稅收的各種優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資融資決策、企業(yè)制度改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，也在客觀上就起到了在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的有效流動和資源的合理配置。市場經(jīng)濟(jì)條件下，資本逐利性的特點使其向利益高的行業(yè)或部門流動，資本的流動實際上代表著其在全社會的合理配置。資源向經(jīng)營管理規(guī)范、規(guī)模大的企業(yè)流動，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，達(dá)到全社會資源的最優(yōu)配置。因此，可以說稅務(wù)籌劃在過程上突出了納稅主體經(jīng)濟(jì)權(quán)利的行使，在結(jié)果上有利于資本向效益好、管理規(guī)范的企業(yè)流動，從而實現(xiàn)社會資源配置達(dá)到優(yōu)化，提高社會的整體利益。從而促進(jìn)了社會財富的“可

11、持續(xù)發(fā)展”。 三、稅務(wù)籌劃可以實現(xiàn)環(huán)境改善與經(jīng)濟(jì)的“協(xié)調(diào)發(fā)展” 從一般意義上講，稅收職能通常表現(xiàn)為財政收入（保證）職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能兩個基本方面。稅制結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)一個重要方面體現(xiàn)為引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進(jìn)而優(yōu)化生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置與合理流動，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動機與行為則是實現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控功能的必要條件。在我國現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長是以高投入、高消耗和犧牲后世人利益為代價的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人們的需求與自然資源和環(huán)境的沖突愈來愈明顯。顯然，這些沖突如果得不到穩(wěn)妥有效的化解，長期積累下去加之某些偶然因素爆發(fā)，勢必出現(xiàn)“對于每一次這樣的勝利（指對自然界的勝利），自然界都報復(fù)了我們”，后果將不堪

12、設(shè)想。在協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的問題上，對環(huán)境征稅作為一項顯著的宏觀調(diào)控工具，其作用凸現(xiàn)出來。庇古理論主張通過對外部性成本（社會成本和私人成本之差）征稅，來解決單純市場調(diào)節(jié)形成的價格無法反映資源生產(chǎn)和消費的外部性成本?？沙掷m(xù)發(fā)展就是要謀求使當(dāng)代人滿足自然需求的同時不危及后代人對需求的滿足，這就要求資源的定價必須是有利于可持續(xù)發(fā)展的，而征稅后價格能反映對后代人造成的外部性成本，這部分稅收稱為可持續(xù)價值。 現(xiàn)實生活中，稅法往往對保護(hù)環(huán)境或者不破壞環(huán)境的企業(yè)、行業(yè)給予相應(yīng)的優(yōu)惠政策，主張從資源密集型發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向資源低耗高效的發(fā)展戰(zhàn)略，實施生態(tài)稅制，運用稅制上的差異或“缺陷”，對社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行能動地

13、、有意識地優(yōu)化調(diào)整，通過對環(huán)境損害成本對污染排放等的征稅和資源開采或?qū)υ牧险魇召Y源稅或原料稅，將外部性成本和可持續(xù)價值都能內(nèi)部化，從而使資源密集產(chǎn)品或污染重的產(chǎn)品價格更大幅度上升，起到運用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿鼓勵引導(dǎo)企業(yè)對環(huán)境的保護(hù)。通過對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)整矯正其行為，引導(dǎo)企業(yè)資本向這些領(lǐng)域流動，這為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了客觀條件。因此，稅務(wù)籌劃過程必然涉及此類稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)為了追求稅賦成本的優(yōu)勢，必然會考慮環(huán)保投入和相關(guān)領(lǐng)域的投資，采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理來降低能耗，積極尋找替代資源，從一定程度上抵消資源產(chǎn)品價格的上升壓力。納稅籌劃在引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)方面功不可沒。 總之，稅務(wù)籌劃的實施，其本身就是在追求和諧，這與我國