中小學(xué)校會計制度操作實務(wù).doc

1、中小學(xué)校會計制度第一部分總說明【內(nèi)容提要】第一部分總說明第二部分會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務(wù)報表編制說明第一部分總說明一、為了規(guī)范中小學(xué)校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，結(jié)合中小學(xué)校財務(wù)制度規(guī)定，制定本制度。【背景資料】（一）修訂事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的背景與意義我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計制度的改革在 1997 年左右基本完成， 建立了事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系。包括：事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度以及醫(yī)院、高校、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度。對原準(zhǔn)則進(jìn)行修訂的意義：其一：2000 年以來

2、，圍繞公共財政體制建設(shè)，各項財政改革不斷推進(jìn)，很多改革涉及會計核算的調(diào)整，對事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）進(jìn)行修訂有利于確保相關(guān)財政改革政策的貫徹落實。其二：2012 年 2 月，財政部發(fā)布了新的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則，對原準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，有利于通過日常會計核算將對事業(yè)單位財務(wù)管理新的要求落到實處。其三：修訂原準(zhǔn)則是財政部強化事業(yè)單位財務(wù)會計制度建設(shè)、落實全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作要求的重要措施。原準(zhǔn)則雖對事業(yè)單位會計的一些基本概念和原則進(jìn)行了初步的探索，但缺乏系統(tǒng)性，僅作為原事業(yè)單位會計制度制定的基礎(chǔ)，并未對醫(yī)院、高校等行業(yè)會計制度的制定起到統(tǒng)馭作用。為事業(yè)單位會計體系建立統(tǒng)一的概念框架，突出表現(xiàn)為：1

3、. 提高事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在一致性建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，作為各項制度制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，有利于促進(jìn)提高事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性，進(jìn)而增強事業(yè)單位之間信息的可比性。2. 提高事業(yè)單位會計信息的可靠性在建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架中，按照各要素的經(jīng)濟(jì)特征重新定義，并明確其確認(rèn)條件，有利于促進(jìn)提高事業(yè)單位會計信息的可靠性。3. 為解決事業(yè)單位會計事務(wù)中的新問題提供依據(jù)建立事業(yè)單位統(tǒng)一的會計體系概念框架，有利于為會計事務(wù)中出現(xiàn)的、具體會計制度尚未做出規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)，提高事業(yè)單位會計處理的規(guī)范性和統(tǒng)一性。（二）修訂事業(yè)單位會計準(zhǔn)則遵循的原則1. 統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度體系新準(zhǔn)則為

4、事業(yè)單位會計制度體系建立統(tǒng)一的核算原則和框架，是制定事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度等的基礎(chǔ)和依據(jù)。2. 服務(wù)財政科學(xué)化精細(xì)化管理發(fā)揮會計基礎(chǔ)性作用，在兼顧財務(wù)管理需求的同時體現(xiàn)財政預(yù)算管理的信息需求。3. 與新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則相協(xié)調(diào)，便于事業(yè)單位執(zhí)行4. 強化對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求。（三）事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的主要變化新準(zhǔn)則共 9 章 49 條，內(nèi)容包括：事業(yè)單位會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計核算基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計量原則、財務(wù)報告等基本事項。新準(zhǔn)則的調(diào)整：1. 明確根據(jù)新準(zhǔn)則制定事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度原準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會

5、計制度的制定，新準(zhǔn)則將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到整個事業(yè)單位會計制度體系。2. 明確了事業(yè)單位會計核算目標(biāo)反映受托責(zé)任，同時兼顧決策有用。3. 合理界定會計核算基礎(chǔ)，與事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則相協(xié)調(diào)規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（事項）、行業(yè)事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另行規(guī)定。事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則中規(guī)定：“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制?！蓖瑫r，原科學(xué)、測繪、地質(zhì)勘探等行業(yè)事業(yè)單位會計制度以及修訂后的醫(yī)院會計制度均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。4. 合理界定了會計要素考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會計要素應(yīng)當(dāng)以 “費用”替代“支

6、出”，明確了會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用。5. 強化了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求將第二章標(biāo)題由“一般原則”修改為“會計信息質(zhì)量要求”；對會計信息質(zhì)量增加了全面性的要求。6. 在資產(chǎn)構(gòu)成項目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入會計“大賬”提供了依據(jù)。7. 明確了各會計要素確認(rèn)計量的一般原則新準(zhǔn)則借鑒國際慣例和企業(yè)會計經(jīng)驗，充分考慮事業(yè)單位特點，對會計要素進(jìn)行了重新定義，并明確了各會計要素的確認(rèn)條件和計量原則。8. 明確了事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定。9. 為適應(yīng)部門預(yù)算管理要求，調(diào)整了凈資產(chǎn)項目構(gòu)成，增加了“財政

7、補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等。10. 完善了財務(wù)會計報告體系， 規(guī)定財務(wù)會計報告的主要內(nèi)容及相關(guān)報表的基本列報格式。體現(xiàn)方面：（1）按流動性和非流動性對資產(chǎn)和負(fù)債項目進(jìn)行分類，并要求資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動性列示資產(chǎn)和負(fù)債項目；（2）規(guī)定事業(yè)單位收支表對收入來源進(jìn)行分類列示，對支出按功能進(jìn)行分類列示；（3）明確了事業(yè)單位財務(wù)報告的構(gòu)成，在會計報表體系中增加了財政補助收支情況表，并規(guī)定部分事業(yè)單位根據(jù)所使用的會計制度的規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。二、本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校（以下統(tǒng)稱中

8、小學(xué)校）。其他社會力量舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行。其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行。三、中小學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。中小學(xué)校食堂實行單獨核算，同時適用本制度的有關(guān)規(guī)定。四、中小學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、中小學(xué)校會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。六、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目：（一）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。因沒有

9、相關(guān)業(yè)務(wù)不需使用的會計科目可以不設(shè)置。在不影響賬務(wù)處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。中小學(xué)校不得打亂重編。（三）中小學(xué)校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填 列會計科目編號、不填列會計科目名稱。七、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報財務(wù)報表：（一）中小學(xué)校的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補助收入支出表。會計報表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨核算的會計報表。（二）中

10、小學(xué)校的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。（三）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表。中小學(xué)校不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。（四）中小學(xué)校財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、 報送及時。（五）中小學(xué)校財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。八、中小學(xué)校會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照中華人民共和國會計法、會 計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計

11、檔案管理辦法、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的中小學(xué)校，還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。九、本制度自 2014 年 1 月 1 日起施行。1998 年 3 月 31 日財政部印發(fā)的中小學(xué)校會計制度（試行） （財預(yù)字（ 1998）104 號）同時廢止。第二部分會計科目名稱和編號中小學(xué)校會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類.一、資產(chǎn)類序號科目編號科目名稱11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資1201財政應(yīng)返還額度5120101財政直接支付120102財政授權(quán)支付61212應(yīng)收賬款712

12、15其他應(yīng)收款81301存 貨91401長期投資101501固定資產(chǎn)111511在建工程121601無形資產(chǎn)131701待處置資產(chǎn)損溢二、負(fù)債類142001短期借款152101應(yīng)繳稅費162102應(yīng)繳國庫款172103應(yīng)繳財政專戶款182201應(yīng)付職工薪酬192302應(yīng)付賬款202305其他應(yīng)付款212401長期借款222402長期應(yīng)付款232501代管款項三、凈資產(chǎn)類243001事業(yè)基金3101非流動資產(chǎn)基金310101長期投資25310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104無形資產(chǎn)3201專用基金320101修購基金26320102職工福利基金320103獎助學(xué)基金320109其他

13、專用基金3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)27330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102項目支出結(jié)轉(zhuǎn)283302財政補助結(jié)余293401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)303402事業(yè)結(jié)余313403經(jīng)營結(jié)余323404非財政補助結(jié)余分配四、收入類334001公共財政預(yù)算撥款344002政府性基金預(yù)算撥款354101事業(yè)收入364201上級補助收入374301附屬單位上繳收入384401經(jīng)營收入394501其他收入五、支出類405001事業(yè)支出415101上繳上級支出425201對附屬單位補助支出435301經(jīng)營支出445401其他支出說明：帶有“”上標(biāo)的會計科目為中小學(xué)校非義務(wù)教育階段使用的會計科目，義務(wù)教育階段不得使用。兼有義

14、務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階段的中小學(xué)?？梢栽O(shè)置標(biāo)有“” 的會計科目，但僅能適用于本校非義務(wù)教育階段的有關(guān)業(yè)務(wù)。第三部分會計科目使用說明一、資產(chǎn)類資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：年 月 日 單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資財政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款存貨流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)：長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)待處置資產(chǎn)損溢非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計說明：帶有“”上標(biāo)的報表項目為中小學(xué)校非義務(wù)教育階段填列的項目，義務(wù)教育階段不填列。兼有義務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階段的中小學(xué)校可以填列標(biāo)有“”的項目，但僅能適用于本校非義務(wù)教育階段的有關(guān)業(yè)務(wù)。1001 庫存現(xiàn)金一、本

15、科目核算中小學(xué)校的庫存現(xiàn)金。提示：中小學(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。三、賬務(wù)處理（一）從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，按照實際存入的金額借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度（三）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的金額借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金出差人員報銷差旅費時，按照實際收回的金額借：庫存現(xiàn)金事業(yè)支出貸：其他應(yīng)收款（四）因開展業(yè)務(wù)等

16、其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。五、中小學(xué)校有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、現(xiàn)金溢余或短缺每日賬款核對或定期盤點清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）如為現(xiàn)金溢

17、余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款屬于無法查明原因的部分借：庫存現(xiàn)金貸：其他收入（二）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他支出記：庫存現(xiàn)金七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實際持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機構(gòu)的各種存款。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。三、賬務(wù)處理（一）存入或收到存款借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金應(yīng)繳財政專戶款事業(yè)收入經(jīng)營收入（二）提取或支出存款借：庫存現(xiàn)金存貨

18、事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：銀行存款四、中小學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。（一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額借：存貨貸：銀行存款應(yīng)付賬款（二）以外幣收取相關(guān)款項等，按照收取款項或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營收入（三

19、）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。五、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，中小學(xué)校銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實際存放在銀行等金融機構(gòu)的款

20、項。1011 零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、賬務(wù)處理（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時，根據(jù)通知書所列金額借：零余額賬戶用款額度貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款（二）按規(guī)定支用額度時借：存貨事業(yè)支出其他支出貸：零余額賬戶用款額度（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余存貨屬于本年度支付的款項，按照退回金額借：零余額賬

21、戶用款額度貸：事業(yè)支出存貨（五）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金、提租補貼以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項時借：銀行存款貸：零余額賬戶用款額度（六）年終1. 依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度2. 中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款3. 下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付4. 中小學(xué)校收到財政部門批

22、復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付三、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。1101 短期投資一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實際成本。短期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時間不超過1年（含 1年）的投資，主要是國債投資。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。四、賬務(wù)處理（一）取得按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成

23、本：借：短期投資貸：銀行存款（二）短期投資持有期間收到利息借：銀行存款貸：其他收入投資收益（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息借：銀行存款貸：短期投資其他收入投資收益五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的短期投資成本?！纠}】某中小學(xué) 2013 年 1 月購買財政部發(fā)行的1 年期到期還本的國債100000 元，年利率 6%?？铐椡ㄟ^銀行支付。1. 購買時：借：短期投資100000貸：銀行存款1000002. 年底收回本金及利息時：借：銀行存款106000貸：短期投資100000其他收入投資收益60001201 財政應(yīng)返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財政返還的資金額度

24、。二、設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、賬務(wù)處理（一）財政直接支付年度終了1. 中小學(xué)校根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度（財政直接支付）貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款2. 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，中小學(xué)校以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時：借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權(quán)支付年度終了1. 中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）貸：零余額賬戶用款額度2. 中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用

25、款額度：借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款3. 下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）4. 中小學(xué)校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)收財政返還的資金額度。1212 應(yīng)收賬款一、本科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動對外提供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。中小學(xué)校收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)付賬款的，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

26、三、賬務(wù)處理（一）發(fā)生應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營收入應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（二）收回應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在“已核銷應(yīng)收賬款備查簿”中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回借：銀行存款貸：其他收入五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。【例題】某中小學(xué)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一筆三年前應(yīng)收 A 單位的款項 50000 元，因?qū)Ψ絾挝灰呀?jīng)解散，無法再收回。（1）上報待核

27、銷時：借：待處置資產(chǎn)損溢50000貸：應(yīng)收賬款 A 單位50000（2）主管部門或財政部門批準(zhǔn)予以核銷時：借：其他支出50000貸：待處置資產(chǎn)損溢50000（3）已核銷的壞賬在以后期間又收回時：借：銀行存款XXX貸：其他收入XXX1215 其他應(yīng)收款一、本科目核算中小學(xué)校除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項。如：職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、賬務(wù)處理（一）發(fā)生其他各項應(yīng)收及暫付款項借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款庫存現(xiàn)金（二）收回其他各項應(yīng)收及暫付款項時借：庫存現(xiàn)金銀行存款貸

28、：其他應(yīng)收款（三）中小學(xué)校內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。1. 財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時：借：其他應(yīng)收款（備用金）貸：庫存現(xiàn)金2. 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。提示：報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核銷其他應(yīng)收款備查簿”中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額借：待處置資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）已核銷其他應(yīng)收款在以

29、后期間收回借：銀行存款貸：其他收入五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的其他應(yīng)收款。1301 存貨一、本科目核算中小學(xué)校存貨的實際成本。存貨是指中小學(xué)校在開展教育教學(xué)及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)。包括：各類材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。三、賬務(wù)處理（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1. 購入的存貨成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。購入的存貨驗收入庫：借：存貨貸：銀行存款零余額賬戶用

30、款額度公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款應(yīng)付賬款2. 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（1）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣 1 元，下同）入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫：借：存貨貸：銀行存款（相關(guān)稅費、運輸費）其他收入按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額：借：存貨貸：其他收入按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等：借：其他支出貸：銀行存款（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法

31、確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。提示：低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。1. 開展教育教學(xué)及其他活動領(lǐng)用、發(fā)出存貨借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：存貨2. 對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨3. 實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢四、中小學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，至少每年盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤盈的存貨1. 按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；2. 同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無

32、法可靠取得的，按照名義金額入賬。3. 盤盈的存貨，按照確定的入賬價值：借：存貨貸：其他收入（二）盤虧或者報廢、毀損的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢提示：處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校存貨的實際成本。1401 長期投資一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校長期投資的實際成本。長期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時間超過1 年（不含 1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性

33、質(zhì)的投資。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。四、賬務(wù)處理（一）長期股權(quán)投資1. 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本借：長期投資貸：銀行存款同時，按照投資成本金額：借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資【例題】某中小學(xué)經(jīng)批準(zhǔn)以貨幣資金投資100 000 元，投資與該單位主業(yè)相關(guān)的甲公司，占該公司股份總額 5%。發(fā)生相關(guān)稅費3 0

34、00 元，全部款項用銀行存款支付。借：長期投資甲公司103 000貸：銀行存款103 000同時，按照投資成本金額：借：事業(yè)基金103 000貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資103 000（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資按照發(fā)生的相關(guān)稅費：借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資按照發(fā)生的相關(guān)稅費：借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費同時，按照投

35、出無形資產(chǎn)的賬面余額：借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資按照發(fā)生的相關(guān)稅費：借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費2. 長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時：借：銀行存款貸：其他收入投資收益3. 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額：借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值貸：長期投資實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：借：非流動資產(chǎn)基金長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值提示：轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款

36、扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。4. 因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時：借：非流動資產(chǎn)基金長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢（二）長期債券投資1. 長期債券投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本：借：長期投資貸：銀行存款同時，按照投資成本金額：借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資2.

37、 長期債券投資持有期間收到利息時借：銀行存款貸：其他收入投資收益3. 對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息借：銀行存款貸：長期投資其他收入投資收益同時，按照收回長期債券投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：借：非流動資產(chǎn)基金長期投資貸：事業(yè)基金五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的長期投資成本。1501 固定資產(chǎn)一、本科目核算中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的使用期限超過1 年（不含1 年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1 年（不含1 年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。二、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六

38、類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。（一）中小學(xué)校購建的房屋及構(gòu)建物不能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)建物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。（二）對于應(yīng)用軟件如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。（三）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安

39、裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。（四）中小學(xué)校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。三、設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。四、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)折舊輔助賬，登記固定資產(chǎn)原價、當(dāng)期應(yīng)計提折舊及累計折舊等情況。五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1. 購入的固定資產(chǎn)成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按

40、照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，按照實際支付金額：借：事業(yè)支出經(jīng)營支出專用基金修購基金貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款【例題】某中小學(xué)為美化環(huán)境，從某林場購入5 棵成林的桂花樹，每棵單價3 000 元。桂花樹運回驗收并栽培，共發(fā)生運費及栽培費2 000元?？铐椡ㄟ^零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付。借：固定資產(chǎn)動植物17 000貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)17 000同時：借：事業(yè)支出基本支出（公用支出）17 000貸：零余額賬戶用款額度17 00

41、0（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時：借：非流動資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程【例題】某中小學(xué)通過政府采購購人需要安裝的鍋爐一臺，單價180 000 元，發(fā)生運雜費3 000元，款項由國庫直接支付。 鍋爐運回采用發(fā)包方式交付安裝， 合同約定的安裝費總額 12 000 元，通過零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付。鍋爐安裝完畢驗收交付使用。（1）購入鍋爐驗收并交付安裝時：借：在建工程鍋爐安裝工程183 000貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程183 000（2）支付安裝費用時：借：在建工程鍋爐安裝12 000貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程12

42、 000（3）按購入發(fā)票和安裝費發(fā)票金額：借：事業(yè)支出基本支出（公用支出）195 000貸：公共財政預(yù)算撥款183 000零余額賬戶用款額度12 000（4）安裝完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn)通用設(shè)備195 000貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)195 000同時：借：非流動資產(chǎn)基金在建工程195 000貸：在建工程 安裝工程195 0002. 自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。（1）工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時：借：非流動資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程（2）已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固

43、定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。3. 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)成本：按照原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面余額后的金額確定。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額：借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（2）工程完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時：借：非流動資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程4. 以融資租賃租入的固定資產(chǎn)成本：按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的

44、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。（1）融資租入的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 不需安裝 在建工程 需安裝 貸：長期應(yīng)付款非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程（2）同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等：借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：銀行存款零余額賬戶用款額度公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款（3）定期支付租金時，按照支付的租金金額：借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：銀行存款零余額賬戶用款額度公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款同時：借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。5. 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)（1）成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的

45、金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。（2）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 不需安裝 在建工程 需安裝 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程（3）按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等：借：其他支出貸：銀行存款（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1. 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、 擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見

46、“在建工程”科目。2. 為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：銀行存款零余額賬戶用款額度公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款（三）報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1. 出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。2. 以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資按照發(fā)生的相關(guān)稅費：借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)六、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，至少每年盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤盈的固定資產(chǎn)（1）按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值