企業(yè)文化資本對內(nèi)部控制有效性影響

1、企業(yè)文化資本對內(nèi)部控制有效性影響 【摘要】財務舞弊極大地破壞了投資者對我國上市公司管理層的信任，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性問題再次被資本市場重新審視。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)之所以會失效的關鍵就在于其中的“軟控制”部分沒有得到有效控制。要提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，必須充分考慮企業(yè)自身特定的文化資本，本文試圖將社會學當中的“文化資本”概念運用至企業(yè)的管理活動當中，從軟約束的角度契入來分析企業(yè)的文化資本如何對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生影響，并提出相應的提升內(nèi)部控制有效性的策略。 【關鍵詞】文化資本；內(nèi)部控制；有效性 一、引言 我國A股市場自1990年12月正式成立以來，一路跌撞前行，市場風波不斷。前有“億安科技”、“

2、藍天股份”舞弊案件極大地打擊了股民的熱情，近又出現(xiàn)“國海證券”、“多倫股份”以及“九好集團”等造假案再次重創(chuàng)了A股投資者的信心。財務舞弊猶如一顆惡瘤吸附在A股市場之上，極大地破壞了投資者對我國上市公司管理層的信任。鑒于此，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性問題再次被資本市場重新審視。然而，監(jiān)管部門習慣性的運用制度來凸顯內(nèi)部控制的重要性，殊不知，剛性的行為規(guī)則要求并不意味著執(zhí)行者“人”一定會循規(guī)蹈矩。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)之所以會失效的關鍵就在于其中的“軟控制”部分沒有得到有效控制。所謂“軟控制”是相對于通常所設置的公司規(guī)則制度這種正式的剛性約束而言的，是一種非正式制度的軟性約束。要提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，就不

3、能僅僅從剛性的制度上做出約束，還必須充分考慮企業(yè)自身特定的文化資本，將文化資本這一軟性約束因素引入管理范疇綜合考慮?；诖耍P者試圖將社會學所研究的“文化資本”概念引入到企業(yè)的管理活動之中，用文化資本來影響內(nèi)部控制，從軟約束的角度契入來分析企業(yè)的文化資本如何對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生影響，并提出相應的提升內(nèi)部控制有效性的策略。 二、文化資本的定義 “文化資本”最早是由法國社會學家布迪厄所提出并運用于社會學的研究，布迪厄并未就“文化資本”的概念給出念明確的定義，他提出“文化資本”其實質(zhì)具有開放性和持續(xù)性，任何一種形式的明確界定都會限制文化資本的外延或曲解其內(nèi)涵。布迪厄在研究過程中構(gòu)建了若干個文化場域（

4、networkorconfiguration）、結(jié)合行動者的慣習（practiceofreproduction）對隱匿于社會資本結(jié)構(gòu)和傳統(tǒng)經(jīng)濟資本背后的“文化資本”進行了分析和提煉，通過對“文化資本”不斷的剖析從而揭示出被忽略的文化資本再生產(chǎn)過程中獲取、維持、積累和傳承的隱秘循環(huán)關系?！拔幕Y本”這一理念被布迪厄正式提出之后，眾多的社會學家們從若干不同的角度進行了豐富而有趣研究，“文化資本”的影響力也逐漸滲透至社會的各個領域，學者們紛紛就“文化資本”的概念在各自的研究領域進行了探索和拓展。由于“文化資本”這一概念本身帶有強烈開放和隱喻的屬性，不同學者的研究角度和出發(fā)點也不盡相同，這必然會導致不

5、同的研究者在其研究領域內(nèi)對文化資本內(nèi)涵的見解也各不相同。制度經(jīng)濟學家主張從價值理念、生活習慣的維度界定文化資本（高波和張志鵬，2004），他們在研究中更關注的是“文化資本”當中的“文化”的因素。部分研究者（ThrosbyDavid，1998；Hogan，2013；歐陽強，2005；王云，2008）在對“文化資本”進行界定時則更側(cè)重對“資本”的研究，他們認為“資本”是文化資本的本質(zhì)，因此，文化資本具有能夠提供財富以及價值增值的作用。從上述兩種觀點來看，筆者認為前者對文化資本的定義更符合管理學的要求，本文所研究的企業(yè)文化資本也是從文化因素出發(fā)，企業(yè)文化資本由精神資本與結(jié)構(gòu)資本共同構(gòu)成，具體表現(xiàn)為企

6、業(yè)家能力、信任機制以及企業(yè)價值觀三個維度。 三、文化資本對內(nèi)部控制有效性的影響機理 隨著學者們對于內(nèi)部控制研究的不斷深入，眾人的關注焦點從顯性影響因素逐漸過渡到隱性影響因素。經(jīng)濟學家和管理學家開始挖掘制度的背后隱性影響因素文化。本文從文化資本的視閾出發(fā)，綜合“SOX”法案和我國企業(yè)內(nèi)部控制應用指引（2010）的思想，推導出企業(yè)的內(nèi)部控制是結(jié)合其自身特殊文化資本的管理活動，其實質(zhì)是一種“人控制人”的活動。內(nèi)部控制是在企業(yè)的精神層面和物質(zhì)層面雙重影響之下發(fā)展的，它首先是企業(yè)內(nèi)部管理的一種經(jīng)濟手段，但是各個企業(yè)都有自身特殊的人文環(huán)境，因而內(nèi)部控制又呈現(xiàn)出多種多樣的文化屬性。文化資本被看作是企業(yè)的不同

7、利益相關者之間加強聯(lián)系和相互協(xié)調(diào)的紐帶，通過把同一性的意識觀念自上而下地滲透至企業(yè)內(nèi)部從而達成利益相關者的彼此信任及合作共贏，進而內(nèi)在地影響利益相關者的決策思維和行為方式，最終對企業(yè)的目標實現(xiàn)方式和實現(xiàn)程度形成影響。綜上可知，要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性，就必須重視并且充分借助文化資本的力量和影響。這是因為，內(nèi)部控制為目標的實現(xiàn)只能提供“合理的”而非“有效的”保障，內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)受到多方面因素的影響，而在這其中，“人”的影響是最為關鍵的，文化資本對“人”的思維能力和行為方式都產(chǎn)生著巨大的指導作用，因此，必須從實際出發(fā)，綜合考慮企業(yè)獨特的文化資本，因地制宜，才能達到內(nèi)部控制行之有效的目

8、的。 四、結(jié)論與建議 內(nèi)部控制是企業(yè)為了達到既定的目標而實施的一系列管理活動，如何評判內(nèi)部控制的有效性則需要一套完善的評價機制。評價機制又是內(nèi)部控制有效性的反饋機制，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進行綜合評價，從而實現(xiàn)對內(nèi)部控制的“再控制”。對于內(nèi)部控制有效性的影響因素研究者們做了大量的探索和研究分析，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部（董事會、監(jiān)事會、股權結(jié)構(gòu)等）和外部（法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境等）進行了深入的分析和探討，取得卓而有效的研究成果。然而，筆者在研究和梳理過程中發(fā)現(xiàn)，研究者們都忽略了文化資本這一軟性約束的重要因素。本文建議企業(yè)應從文化資本的角度來重新審視內(nèi)部控制制度從而提高內(nèi)部控制有效性，切實做到“以人為本”，大力培育和發(fā)揚優(yōu)秀的企業(yè)文化資本，打造和提升企業(yè)的核心競爭能力，不斷增強企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。 【參考文獻】 1高波，張志鵬文化資本：經(jīng)濟增長源泉的一種解釋J南京大學學報（哲學人文科學社會科學版）2004，（5）：102112 2李偉，滕云企業(yè)社會責任與內(nèi)部控制有效性關系研究J財經(jīng)問題研究2015，（8）：105109 3王竹泉，隋敏控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化：內(nèi)部控制要素新二元論J會計研究2010，（3）：2835 4夏寧，劉淑賢中國企業(yè)軟文化對內(nèi)部控制有效性的影響J當代會計評論2012，（6）：8197 5余雁企業(yè)文化與內(nèi)部控制關