房地產核算的準則制度差異【最新會計實務大全】

1、房地產核算的準則制度差異【最新會計實務大全】房地產核算的準則制度差異 房地產核算的準則制度差異 會計核算的差異1引入公允價值計量模式新準則規(guī)定，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，而企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度將歷史成本作為會計核算的基本原則。 2土地使用權核算辦法不同新準則對土地使用權原則上應確認為無形資產，現行企業(yè)會計制度要求轉入在建工程成本。3折舊或攤銷方法不同新準則對投資性房地產采用公允價值計量的不計提折舊和攤銷，而現行企業(yè)會計制度將投資性房地產作為固定資產核算，要求對所有房地產計提折舊和攤銷。4減值準備的計提

2、和轉回有差異新準則對采用公允價值計量模式計量的投資性房地產不計提減值準備；采用成本計量模式計量的投資性房地產和自用房地產要求計提減值準備，計提后不允許轉回；作為存貨的房地產計提的減值準備允許轉回；企業(yè)會計制度要求計提減值準備，計提后允許轉回；小企業(yè)會計制度不要求計提減值準備。5用途改變的轉換處理新準則規(guī)定在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日

3、的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。而現行企業(yè)會計制度無上述規(guī)定。實例比較分析【例1】甲公司于2007年1月取得一塊面積10畝的土地，支付土地出讓金300萬元，使用權年限為50年；當月開工，于6月底建成一座廠房作為生產用的車間，在建工程賬面成本為540萬元（不含土地出讓金），預計使用壽命為30年，假設廠房（建筑物）無殘值。采用年限平均法

4、計提折舊和攤銷。1新準則的賬務處理（1）2007年1月取得土地使用權借：無形資產土地使用權300貸：銀行存款300（2）2007年1月至6月每月攤銷土地使用權價值借：管理費用土地使用權攤銷0.5300（5012）貸：累計攤銷土地使用權0.5（3）2007年6月車間建成時借：固定資產廠房540貸：在建工程廠房540（4）從2007年7月起每月計提折舊和攤銷借：制造費用土地使用權攤銷0.5300（5012）廠房折舊1.5540（3012）貸：累計攤銷土地使用權0.5累計折舊廠房折舊1.52兩種制度的賬務處理（1）2007年1月取得土地使用權，并轉入在建工程借：無形資產土地使用權300貸：銀行存款3

5、00借：在建工程土地使用權300貸：無形資產土地使用權300（2）2007年6月車間建成時借：固定資產廠房840貸：在建工程廠房540在建工程土地使用權300（3）從2007年7月起每月計提折舊由于土地使用權使用年限高于廠房預計使用年限，計算土地使用權凈殘值=300（5012）（5012-3012-6）=117（萬元）。每月計提折舊=（840-117）（3012）=2.01萬元。借：制造費用廠房折舊2.01貸：累計折舊廠房折舊2.01【例2】接例1，由于產品銷路差，于2009年1月1日將此廠房出租，當日該廠房公允價值為850萬元，租期5年，每月收取租金5萬元。2014年1月1日收回該廠房自用，

6、當日該廠房公允價值為700萬元。采用年限平均法計提折舊和攤銷。1新準則的賬務處理a、成本模式下的賬務處理（1）2009年1月1日出租時借：投資性房地產廠房801累計折舊廠房折舊271.5（12+6）累計攤銷土地使用權攤銷12（0.5122）貸：固定資產廠房540無形資產土地使用權300（2）2009年1月至2014年12月每月收取租金借：銀行存款5貸：其他業(yè)務收入5（3）2009年1月至2014年12月每月計提折舊（攤銷）=（801-117）/（5012-3012-12-6）=2萬元。借：其他業(yè)務成本2貸：累計折舊（攤銷）投資性房地產2（4）2014年1月1日收回廠房投資性房地產廠房賬面價值=

7、801-2（125）=681萬元，小于公允價值700萬元，不需計提減值準備。其中：土地使用權賬面價值=300-12-0.5125=258萬元，廠房（建筑物）賬面價值=540-27-1.5125=423萬元。借：固定資產廠房423無形資產土地使用權258累計折舊（攤銷）投資性房地產120（2125）貸：投資性房地產廠房801b、公允價值模式下的賬務處理（1）2009年1月1日出租時借：投資性房地產廠房850累計折舊廠房折舊271.5（12+6）累計攤銷土地使用權攤銷12（0.5122）貸：固定資產廠房540無形資產土地使用權300資本公積其他資本公積49（2）2009年1月至2014年12月不計

8、提折舊或攤銷，每月收取租金時借：銀行存款5貸：其他業(yè)務收入5（3）2014年1月1日收回廠房投資性房地產廠房賬面價值=850萬元，公允價值為700萬元，應確認公允價值變動損失=850-700=150萬元。借：固定資產廠房700公允價值變動損益150貸：投資性房地產廠房8502兩種制度的賬務處理（1）2009年1月1日出租時賬面價值=840-2.01（12+6）=803.82萬元，小于公允價值850萬元，不需計提減值準備，不作賬務處理。（2）2009年1月至2014年12月每月收取租金和計提折舊（攤銷）借：銀行存款5貸：其他業(yè)務收入5借：其他業(yè)務支出2.01貸：累計折舊廠房折舊2.01（3）20

9、14年1月1日收回廠房時賬面價值=803.82-2.01（125）=683.22萬元，小于公允價值700萬元，不需計提減值準備，不作賬務處理?！纠?】接例2，假設2014年1月1日收回該廠房自用，當日該廠房公允價值為600萬元，20014年12月31日公允價值為650萬元。采用年限平均法計提折舊和攤銷。1新準則的賬務處理a、成本模式下的賬務處理（1）2014年1月1日收回廠房投資性房地產廠房賬面價值=801-2（125）=681萬元，大于公允價值600萬元，應計提減值準備=681-600=81萬元。借：固定資產廠房681累計折舊（攤銷）投資性房地產120（2125）貸：投資性房地產廠房801借

10、：資產減值損失81貸：投資性房地產減值準備81（2）2014年1月至12月每月計提折舊（攤銷）=（600-117）/（3012-512-12-6）=1.71萬元。 借：制造費用1.71貸：累計折舊1.71（3）2014年12月31日廠房賬面價值=600-1.7112=579.48萬元，小于公允價值650萬元，不需計提減值準備，但已計提的減值準備81萬元不得轉回，因此不作賬務處理。b、公允價值模式下的賬務處理（1）2014年1月1日收回廠房投資性房地產廠房賬面價值=850萬元，公允價值為600萬元，應確認公允價值變動損失=850-600=250萬元。借：固定資產廠房600公允價值變動損益250貸

11、：投資性房地產廠房850（2）2014年1月至12月每月計提折舊（攤銷）=1.71萬元。借：制造費用1.71貸：累計折舊1.71（3）2014年12月31日廠房賬面價值=600-1.7112=579.48萬元，小于公允價值650萬元，不需計提減值準備，因此不作賬務處理。2企業(yè)會計制度的賬務處理（1）2014年1月1日收回廠房時賬面價值=803.82-2.01（125）=683.22萬元，大于公允價值600萬元，應計提減值準備=683.22-600=83.22萬元。借：營業(yè)外支出計提的固定資產減值準備83.22貸：固定資產減值準備83.22（2）2014年1月至12月每月計提折舊=（600-11

12、7）/（3012-512-12-6）=1.71萬元。借：制造費用1.71貸：累計折舊1.71（3）2014年12月31日廠房賬面價值=600-1.7112=579.48萬元，小于公允價值650萬元，應轉回已計提的減值準備：首先按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值因素情況下應計提的累計折舊之間的差額=2.0112-1.7112=3.60萬元，沖減已計提的固定資產減值準備，同時增加累計折舊；然后按固定資產公允價值（650萬元）與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面價值（683.22-2.0112=659.1萬元）兩者中較低者（650萬元），與價值恢復前的固定資產賬面價值（579.

13、48萬元）之間的差額，沖減已計提的固定資產減值準備和營業(yè)外支出=650-579.48=70.52萬元。借：固定資產減值準備74.12貸：累計折舊3.60營業(yè)外支出計提的固定資產減值準備70.523小企業(yè)會計制度的賬務處理小企業(yè)會計制度規(guī)定不計提固定資產、無形資產減值準備，只計提折舊和攤銷。2014年1月至12月每月計提折舊2.01萬元：借：制造費用2.01貸：累計折舊廠房折舊2.01【例4】接例2，假設2014年1月1日將該廠房收回后即以650萬元的價格對外轉讓，已通過銀行轉賬收取轉讓價款。1新準則的賬務處理（1）成本模式下的賬務處理借：銀行存款650貸：其他業(yè)務收入650借：累計折舊（攤銷）投資性房地產120（2125）其他