項目2 往來結(jié)算崗位核算

1、項目二項目二 往來結(jié)算崗位核算往來結(jié)算崗位核算 o應收票據(jù) o應收賬款 o其他應收及預付款項 o應收款項減值 o應付票據(jù) o應付賬款 o其他應付款及預收款項 o增值稅（補充內(nèi)容） 第一部分第一部分 應收票據(jù)應收票據(jù) o 應收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)（通 指商業(yè)匯票）。 o 其特點為： n 是一種無條件承諾付款的書面憑證，付 款人在票據(jù)到期時必須償付，否則要承 擔相應的法律責任； n 是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè) 若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn) 或轉(zhuǎn)讓給第三者。 o 背書的概念背書的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時， 在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并 載明日期的一種

2、法律行為。凡是經(jīng)過背書的 票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時，背 書人負有連帶付款的責任。 o 一、應收票據(jù)的核算 o （一）應收票據(jù)的種類 o 商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯和 銀行承兌匯票；按是否計息可分為不帶息商 業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 o (二)應收票據(jù)的計價 o 在我國，商業(yè)匯票一般按其面值計價。即企 業(yè)收到應收票據(jù)時，按照票據(jù)的面值入賬。 o （三）取得票據(jù)的核算 o 企業(yè)一般有兩種情況取得商業(yè)匯票： o （1）因銷售商品、提供勞務等而收到商業(yè)匯票； o （2）債務人抵償前欠貨款而取得商業(yè)票據(jù)。 o （四）票據(jù)利息的計算（重點） o 企業(yè)持有的商業(yè)匯票如為帶息票據(jù)，應于會計中

3、 期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據(jù)利息，增加 應收票據(jù)的賬面價值，沖減財務費用。 o 計算公式如下： o 應收票據(jù)利息應收票據(jù)票面金額利率期限 o 上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指簽 發(fā)日至到期日的時間間隔(有效期)，一般用月或 日表示。 票據(jù)到期日的計算票據(jù)到期日的計算 n 按年計算按年計算 以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到 期日 n 按月計算按月計算 以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期 日 n 按日計算按日計算 以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。“算 頭不算尾”或“算尾不算頭”。 o （五）收回到期票款的核算 o 應收票據(jù)到期收回票據(jù)和利息： o 借：銀行存款（按實際收到的金額

4、） o 貸：應收票據(jù)（按應收票據(jù)的賬面余額） o 財務費用(未計提利息部分) o （六）票據(jù)貼現(xiàn) o 應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義 在應收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后 提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當于票據(jù)到期值扣除 銀行貼現(xiàn)折價后的余額 貼現(xiàn)的實得款低于票據(jù)到期值的部分 記作利息費用 o 票據(jù)貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)所得的計算公式: o 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 o 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 o 不帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn) o 借：銀行存款 o 貸：應收票據(jù) o 應收利息 o 財務費用 o o 帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn) o 使用“短期借款短期借款”科目

5、第二部分第二部分 應收賬款應收賬款 o 一、應收賬款的核算一、應收賬款的核算 o （一）應收賬款的確認與計價 o 應收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提 供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收 取的款項。 o 應收賬款應根據(jù)銷售商品或提供勞務的實際 發(fā)生額記賬。其入賬價值包括銷售貨物或提 供勞務的價款、增值稅，以及代客戶墊付的 包裝費、運雜費等。 o 確認應收賬款入賬價值時還應考慮折扣因素： o 1商業(yè)折扣 o 2現(xiàn)金折扣 o 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的 期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折 扣通常有總價法和凈價法兩種會計處理方法： o 目前，在我國會計實務中，現(xiàn)金折扣一般采

6、 用總價法。 o （二）應收賬款的核算 o 企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶核算企業(yè)因 銷售商品、提供勞務等應向買方收取的款 項。 o 不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預 收的款項也記入“應收賬款”賬戶。 1.企業(yè)發(fā)生應收賬款時的會計處理 2.收回應收賬款時的會計處理 3.銷售退回和折讓 （財務成果崗位核算內(nèi)容） （三）壞賬損失（難點） o 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 o 備抵法（新準則規(guī)定）備抵法（新準則規(guī)定） （重點在教材講解）（重點在教材講解） 應收賬款余額百分比法 賬齡分析法 賒銷百分比法 壞賬損失與壞賬回收壞賬損失與壞賬回收 o壞賬損失的處理方法壞賬損失的處理方法備抵法備抵法 o 計提壞賬準備

7、 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 o 實際發(fā)生壞賬 借：壞賬準備 貸：應收賬款 o 以后期間發(fā)生的壞賬又收回 借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款 第三部分第三部分 其他應收及預付款項其他應收及預付款項 其他應收款 應收股利 應收利息 預付賬款 o （一）其他應收款 o 其他應收款主要內(nèi)容有： o 1.應收的各種賠款、罰款； o 2.應收出租包裝物租金； o 3.應向職工收取的各種墊付款項； o 4.備用金； o 5.存出保證金； o 6.預付賬款轉(zhuǎn)入； o 7.其他各種應收、暫付款項。 o （二）應收股利（二）應收股利 o 應收股利是指企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收 取的其他單

8、位分配的利潤。 o 企業(yè)應設置“應收股利”賬戶核算應收股利 或利潤增減變動情況。其明細賬應按照被投 資單位設置。 o o （三）應收利息 o 應收利息是指企業(yè)因發(fā)放貸款和進行交易性 金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期 投資等投資活動而發(fā)生的應計利息。 o 企業(yè)應設置“應收利息”賬戶核算應收利息 增減變動情況。 o o （四）預付賬款（四）預付賬款 o 預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應 單位的款項。 o 預付款項較多的企業(yè)，可單獨設置“預付賬款” 賬戶。 o 預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付的款 項直接記入“應付賬款”賬戶的借方，不設置 “預付賬款”賬戶。但在編制會計報表時，仍

9、然要將“預付賬款”和“應收賬款”的金額分 開報告。 o 1因購貨而預付款項 o 2預付工程款 第四部分第四部分 應付票據(jù)與應付賬款應付票據(jù)與應付賬款 o 應付票據(jù)和應付賬款均屬于企業(yè)在購貨過程 中形成的流動負債。包括： o 一、應付票據(jù)一、應付票據(jù) o 二、應付賬款二、應付賬款 一、應付票據(jù)一、應付票據(jù) o 應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延 期付款購入貨物應付的票據(jù)款。在我國，商 業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而應付 票據(jù)即短期應付票據(jù)。 o （一）商業(yè)匯票的簽付 o （二）帶息商業(yè)匯票的利息費用 o （三）商業(yè)匯票的到期 （一）商業(yè)匯票的簽付 o 商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付

10、款的結(jié)算方 式。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入貨物， 應向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。企業(yè) 也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應付賬款。 商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌商業(yè)承兌 匯票匯票和銀行承兌匯票銀行承兌匯票兩種；按是否帶息分類， 可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩 種。 o 1.不帶息商業(yè)匯票 o 2.帶息商業(yè)匯票 1.不帶息商業(yè)匯票 o 企業(yè)簽付不帶息不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票 還是銀行承兌匯票，其到期價值即為票面價值。按 照重要性原則，應付票據(jù)應按業(yè)務發(fā)生時的金額即 票面價值（亦即到期價值）入賬。 o 企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應按票面價 值借記借記“原材料原

11、材料”、“應交稅費應交稅費”等科目，貸記等科目，貸記 “應付票據(jù)應付票據(jù)”科目科目。 o 企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應計入財務費 用。 2.帶息商業(yè)匯票 o 企業(yè)簽付帶息帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是 銀行承兌匯票，其到期價值為票面價值與應計利息之 和。在這種情況下，其票面價值為應付票據(jù)的現(xiàn)值， 應付票據(jù)仍應按業(yè)務發(fā)生時的金額即票面價值（亦即 現(xiàn)值）入賬。 o 企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應按結(jié)算憑證 上注明的價款借記借記“原材料原材料”、“應交稅費應交稅費”等科目，等科目， 按商業(yè)匯票的票面價值貸記按商業(yè)匯票的票面價值貸記“應付票據(jù)應付票據(jù)”科目科目。 o 企業(yè)向銀行申請

12、承兌支付的手續(xù)費，應計入財務費用。 （二）帶息商業(yè)匯票的利息費用 o 帶息商業(yè)匯票利息費用的核算，一般有以下幾種 方法： o 1按月計提。這種方法適用于票面價值較大、 利息費用較多的商業(yè)匯票利息費用的核算。 o 采用這種方法，應于每月月末計算當月應付的商 業(yè)匯票利息費用，計入財務費用，借記借記“財務費財務費 用用”科目，貸記科目，貸記“應付利息應付利息”科目科目。 o 2到期計提。到期計提。這種方法適用于票面價值較小、利息 費用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個會計年度的商 業(yè)匯票利息費用的核算。 o 采用這種方法，每月月末不需要計提利息費用，而 是在到期日一次計算確認全部利息費用，計入財務 費用。

13、 o 到期確認利息費用時，可以單獨進行賬務處理，也 可以與付款等一并進行賬務處理。 （1）到期單獨確認利息費用，應借記借記“財務費用財務費用”科科 目，貸記目，貸記“應付利息應付利息”科目科目；付款時，應借記“應 付票據(jù)”、“應付利息”科目，貸記“銀行存款” 科目。 （2）到期與付款等一并進行賬務處理，應按商業(yè)匯票 的票面價值，借記“應付票據(jù)”科目，按全部應計 利息，借記“財務費用”科目，按商業(yè)匯票的票面 價值與應計利息之和，貸記“銀行存款”或“應付 賬款”科目 o 3年末及到期計提。年末及到期計提。這種方法適用于票面價值較小、 利息費用較少但簽發(fā)日與到期日不在同一個會計年 度的商業(yè)匯票利息費

14、用的核算。 o 采用這種方法，每月月末不需要計提利息費用，但 由于簽發(fā)日與到期日不在同一個會計年度，按照權(quán) 責發(fā)生制原則應在年末計提當年的利息費用，在到 期日再計算確認其余利息費用。年末計提年末計提利息費用 的核算方法，與按月計提利息費用的核算方法相同； 到期日確認到期日確認其余利息費用的核算方法，與到期確認 利息費用的核算方法相同。 o 企業(yè)如果在6月30日需要提供對外會計報告，則利息 費用在6月30日的核算方法與年末相同。 （三）商業(yè)匯票的到期 o 企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時，應無條件支付票據(jù)款。由于企 業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時可能會出現(xiàn) 有能力支付票據(jù)款和無力支付票據(jù)款兩

15、種情況。 o 1.有能力有能力支付票據(jù)款支付票據(jù)款 o 在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的 開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時，無條件支付票據(jù)款。 企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時，核銷應付票據(jù)。 （1）支付不帶息的票據(jù)款時，）支付不帶息的票據(jù)款時，應借記“應付票據(jù)應付票據(jù)”科目，貸記 “銀行存款銀行存款”科目。 （2）支付帶息的票據(jù)款時，應按商業(yè)匯票賬面價值，借記“應應 付票據(jù)付票據(jù)”科目；按已計提的利息，借記“應付利息應付利息”科目； 按尚未計提的應計利息，借記“財務費用財務費用”科目；按實際支 付的票據(jù)款，貸記“銀行存款銀行存款”科目。 o 2.無力支付票據(jù)款無力支付票據(jù)款

16、 o 在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，則 應根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。 o 采用商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票進行結(jié)算，承兌人即為付款人。 如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯 票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商 業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應將應付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應付 賬款，應付的利息也應計入應付賬款。 o 如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應按票面價值借記 “應付票據(jù)”科目，貸記“應付賬款”科目。如果 是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應借記“應付票據(jù)”、 “應付利息”、“財務費用”科目，貸記“應付賬 款”科目。 o 采用銀行承兌匯票銀行承兌匯票進行結(jié)算，承兌人為承兌 銀行。如果付

17、款人無力支付票據(jù)款，承兌銀 行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人 的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款 人應將應付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款，應付的利 息也應計入短期借款。如果是不帶息的商業(yè) 匯票，企業(yè)應按票面價值借記“應付票據(jù)” 科目，貸記“短期借款”科目；如果是帶息 的商業(yè)匯票，企業(yè)應借記“應付票據(jù)”、 “應付利息”、“財務費用”科目，貸記 “短期借款”科目。企業(yè)支付的罰息，應計 入財務費用。 二、應付賬款二、應付賬款 o 應付賬款應付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中 因購進貨物或接受勞務應在1年以內(nèi)償付的 債務，屬于流動負債。 o （一）應付賬款的入賬時間 o （二）應付賬款的入賬價值 （

18、一）應付賬款的入賬時間 o 從理論上講從理論上講，應付賬款的入賬時間應為結(jié)算憑證取結(jié)算憑證取 得的時間得的時間。因為在賒購情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證 的同時可以取得貨物，也意味著取得了該項貨物的 產(chǎn)權(quán)，應在確認資產(chǎn)的同時確認負債。 o 在實際工作中，由于應付賬款的償付期限較短，往在實際工作中，由于應付賬款的償付期限較短，往 往在月內(nèi)能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取往在月內(nèi)能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取 得結(jié)算憑證時不作賬務處理，而在實際支付貨款時得結(jié)算憑證時不作賬務處理，而在實際支付貨款時 作為資產(chǎn)入賬。作為資產(chǎn)入賬。 o 但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應確但是，結(jié)算憑證已到

19、而月末仍未支付貨款，則應確 認資產(chǎn)和負債。認資產(chǎn)和負債。 o 如果購進的貨物已驗收入庫，而結(jié)算憑證在 月末仍未到達，企業(yè)應對其進行估價，同時 確認資產(chǎn)和負債。但為了規(guī)范實際支付貨款 時的核算方法，應在下月1日編制紅字會計 憑證予以沖銷。 （二）應付賬款的入賬價值 o 按照重要性原則，應付賬款一般按照業(yè)務發(fā) 生時的金額即未來應付的金額入賬。 o 企業(yè)確認應付賬款時，應借記有關科目，貸 記“應付賬款”科目；償付應付賬款時，應 借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款” 等科目。 o 如果應付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價值 的確定方法有總價法和凈價法兩種。 o 1.總價法（準則規(guī)定） o 2.凈價法 總

20、價法 o 總價法總價法的特點是購進的貨物和應付賬款均按結(jié)算憑 證中的價格入賬，借記“原材料”、“應交稅費” 等科目，貸記“應付賬款”科目。 o 企業(yè)在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，則 將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財務費用， (按應付賬款的總價借記“應付賬款”科目，按實際 支付的價款貸記“銀行存款”科目，按取得的現(xiàn)金按取得的現(xiàn)金 折扣貸記折扣貸記“財務費用財務費用”科目科目)； o 如果未取得現(xiàn)金折扣，按總價支付貨款時，應借記 “應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 第五部分第五部分 其他應付款及預收款項其他應付款及預收款項 o 一、其他應付款一、其他應付款 o 二、預收賬款二、

21、預收賬款 其他應付款其他應付款 o 其他應付款是指除了短期借款、應付票據(jù)、應 付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤 以及預提費用以外的各種償付期在1年以內(nèi)的款 項，如出租、出借包裝物收取的押金等。出租、出借包裝物收取的押金等。 o 發(fā)生其他應付款時，應借記有關科目，貸記 “其他應付款”科目； o 償付其他應付款時，應借記“其他應付款”科 目，貸記“銀行存款”等科目。 預收賬款預收賬款 o 預收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預先向購買方收取的款項， 應在1年以內(nèi)用產(chǎn)品或勞務來償付。 o 收到預收賬款時，應借記“銀行存款”科目，貸記“預 收賬款”科目； o 銷售貨物或提供勞務時，應借記“預收賬款”科目

22、，貸 記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅”等 科目； o 退還多收的貨款時，應借記“預收賬款”科目，貸記 “銀行存款”科目；收到購買方補付的貨款時，應借記 “銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目。 o 采用這種方式，在銷貨的全部價款大于預收賬款而尚未 收到購買方補付的賬款時，“預收賬款”科目所屬的明 細科目會有借方余余額。月末，“預收賬款”所屬明細科 目的借方余額，在資產(chǎn)負債表上，應列入“應收賬款” 項目。 o 在企業(yè)預收賬款業(yè)務不多的情況下，為了簡化核 算工作，也可以不設“預收賬款”科目，預收的 賬款記入“應收賬款”科目的貸方。采用這種方 式，“應收賬款”科目所屬的明細科目可能會有 貸

23、方余額。月末，“應收賬款”科目所屬明細科 目的貸方余額，在資產(chǎn)負債表上，應列入“預收 賬款”項目。 第六部分第六部分 債務重組債務重組 o 一、債務重組的概念及方式債務重組的概念及方式 o 在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與 債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項， 會計上稱為債務重組。 o 債務重組方式可以概括為以下四種： o （1）以資產(chǎn)清償債務。 o （2）將債務轉(zhuǎn)為資本。 o （3）修改其他債務條件。 o （4）混合重組方式。 o 二、以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的核算二、以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的核算 o （一）以現(xiàn)金清償債務處理原則 o （二）以現(xiàn)金清償債務的會計處理 o 三、以非

24、現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的核算 o （一）以存貨抵償債務 o （二）以固定資產(chǎn)清償債務 o （三）以無形資產(chǎn)清償債務 o （四）以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務 o 四、將債務轉(zhuǎn)為資本 第七部分第七部分 應交稅費應交稅費（補充重點）（補充重點） o 應交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應向國 家繳納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營 業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和所得稅等。 一、應交增值稅一、應交增值稅（難點）（難點） 二、應交消費稅二、應交消費稅 三、應交營業(yè)稅三、應交營業(yè)稅 四、應交城市維護建設稅四、應交城市維護建設稅 五、應交教育費附加五、應交教育費附加 一、應交增值稅一、應交增值稅 o

25、 （一）納稅義務人 o （二）“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目 o 和“應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅”科目的設置 o （三）增值稅進項稅額 o （四）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 o （五）增值稅銷項稅額 o （六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 o （七）當月應交增值稅與實交增值稅 o （八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅 o （九）小規(guī)模納稅人 （一）納稅義務人 o 增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修 理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn) 稅稅。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、

26、修理修 配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅 義務人。 o 按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務人分為一般一般 納稅人納稅人和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人兩種。（小規(guī)模納稅人是 指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會計核算不健全 的納稅義務人，其應交增值稅采用簡化的核算方 法（后面講述）。 （二）“應交稅費應交增值稅”科目和 “應交稅費未交增值稅”科目的設置 o 1“應交稅費應交增值稅”科目設置 o 2“應交稅費未交增值稅”科目設置 1“應交稅費應交增值稅”科目設置 o 應交增值稅對于一般納稅人來說，在一般情況下屬 于一種價外稅，即銷售貨物和提供應稅勞務收取的 增值稅不計入銷售收入，購進貨物和接受應稅勞務

27、 支付的增值稅一般也不計入貨物和勞務的成本，在 價外單獨核算。為此，應在“應交稅費”科目下設設 置置“應交增值稅應交增值稅”二級科目二級科目進行核算?！皯辉鲋?稅”二級科目還應按照應交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設置 專欄，進行明細核算。 o “應交增值稅”二級科目的借方一般設置借方一般設置進項稅額、進項稅額、 已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額和轉(zhuǎn)出未交已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額和轉(zhuǎn)出未交 增值稅增值稅四欄四欄； o 貸方一般設置貸方一般設置銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅 和轉(zhuǎn)出多交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄四欄。 o 貸方專欄中進項稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項為借

28、方 專欄中進項稅額的抵減項目。 o 本期銷項稅額大于抵減后的進項稅額與出口抵減 內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額之和的，其差額為本期應交增 值稅額。 o 本期應交增值稅額本期應交增值稅額大于借方專欄“已交稅金已交稅金”的 差額，為本期未交增值稅，應從“應交增值稅” 二級科目借方（“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出， 轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級科目貸方； o 本期應交增值稅額本期應交增值稅額小于借方專欄“已交稅金已交稅金”的 差額，為本期多交增值稅，應從“應交增值稅” 二級科目貸方（“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出， 轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級科目借方。 o 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“應交增值稅”二級科目應無 余額。 o 如果本期銷項稅

29、額小于抵減后的進項稅額與 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額之和，其差額為 尚未抵扣的進項稅額，保留在“應交增值稅” 二級科目內(nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣。 “應交增值稅應交增值稅”二級科目月末如有余額，應二級科目月末如有余額，應 為借方余額，即尚未抵扣的進項稅額為借方余額，即尚未抵扣的進項稅額。 2“應交稅費未交增值稅”科目設置 o “應交稅費未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累 計未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉(zhuǎn)入 的當期應交未交增值稅和實際繳納的增值稅，貸方 登記轉(zhuǎn)入的當期多交增值稅。該科目借方余額為累 計多交增值稅，貸方余額為累計未交增值稅。 o 值得注意的是值得注意的是，企業(yè)在繳納增值稅時，應

30、將補交的 以前月份未交增值稅記入“應交稅費未交增值 稅”科目借方，將繳納的當月增值稅記入“應交稅 費應交增值稅（已交稅金）”科目借方。 （三）增值稅進項稅額 o 增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或 接受應稅勞務支付價款中所含的增值稅額。 企業(yè)支付的增值稅進項稅額能否在銷項稅額 中抵扣，應視具體情況而定。 o 1.不得抵扣的進項稅額 o 2.可以抵扣的進項稅額 1.不得抵扣的進項稅額 o 按我國稅法規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項 稅額中抵扣： o （1）購進固定資產(chǎn)； o （2）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務； o （3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務； o （4）用于集體福利

31、或者個人消費的購進貨物或者應 稅勞務； o （5）非正常損失的購進貨物； o （6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨 物或者應稅勞務。 2.可以抵扣的進項稅額 o 一般來說，凡是未明確不得抵扣的進項稅額， 都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M項稅額，又分為 兩種情況:取得增值稅扣稅憑證和未取得增 值稅扣稅憑證。 o （1）取得增值稅扣稅憑證 o （2）未取得增值稅扣稅憑證 （1）取得增值稅扣稅憑證 o 企業(yè)購進的一般貨物及接受的應稅勞務，必 須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項稅額中 抵扣，這部分進項稅額不計入購進貨物或應 稅勞務的成本。企業(yè)購進貨物或接受應稅勞 務時，應根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應稅

32、 勞務的價款，借記“原材料”等科目；根據(jù) 增值稅專用發(fā)票中的進項稅額，借記“應交 稅費應交增值稅（進項稅額）”科目； 根據(jù)全部價款，貸記“銀行存款”等科目。 o 企業(yè)購進的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊 物資物資，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無 法取得增值稅專用發(fā)票。 o 但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn) 品買價的品買價的1313以及廢舊物資收購價的廢舊物資收購價的10%10%作為 進項稅額抵扣。 o 企業(yè)購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，應按買價的87借記 “原材料”等科目，按買價的13借記“應 交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目， 按買價貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)收購 廢

33、舊物資時，應按收購價的90借記“原材 料”等科目，按收購價的10借記“應交稅 費應交增值稅（進項稅額）”科目，按 收購價貸記“銀行存款”等科目。 (2）未取得增值稅扣稅憑證 o 企業(yè)購進貨物時，支付的價款中如果含有銷 貨單位代墊的運費（即運輸部門開具的運費 發(fā)票），則由于運費屬于非增值稅項目，運 輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按照 現(xiàn)行制度規(guī)定，也可以按照這部分運費的運費的7 7 作為進項稅額抵扣 （四）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 o 一般納稅人在購進貨物時如果不能直接認定 其進項稅額能否抵扣，支付的進項稅額可以 先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進項稅額 的項目時，再將其進項稅額轉(zhuǎn)出，抵減當期 進項

34、稅額。進項稅額轉(zhuǎn)出時，應借記有關科借記有關科 目，貸記目，貸記“應交稅費應交稅費應交增值稅（進項應交增值稅（進項 稅額轉(zhuǎn)出）稅額轉(zhuǎn)出）”科目科目。 （五）增值稅銷項稅額 o 增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或 提供應稅勞務收取價款中所含的增值稅額。 o 1.計征增值稅的銷售額 o 2.銷項稅額的計算 o 3.視同銷售行為 o 4.混合銷售行為 o 5.兼營銷售行為 1.計征增值稅的銷售額 o 計算增值稅的銷售額銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提 供應稅勞務向購買方收取的除銷項稅額、代 扣代繳的消費稅以及代墊運雜費以外的全部 價款和價外費用。價外費用主要包括手續(xù)費、 包裝費、違約金（延期付款利息）以

35、及自營 運雜費等。 2.銷項稅額的計算 o 企業(yè)如果采用不含稅定價的方法，銷項稅額可以 直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計算；如 果采用合并定價的方法，銷項稅額應根據(jù)下列公 式計算： 含稅銷售額 o 銷售額 1增值稅率 o 銷項稅額銷售額增值稅率 o 企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務以后，應根據(jù)全 部價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)銷項稅 額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅 額）”科目；根據(jù)其他價款和價外費用，貸記 “主營業(yè)務收入”等科目。 3.視同銷售行為 o視同銷售視同銷售行為是指企業(yè)在會計核算中未作銷售處理未作銷售處理 而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅繳納增值稅的行為。主 要包括： （

36、1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目； （2）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供 給其他單位或個體經(jīng)營者； （3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投 資者； （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消 費； （5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 o 在會計核算中，上述視同銷售行為的貨物一般按成本 轉(zhuǎn)賬，不計入銷售收入，會計賬面中不反映銷售額。 在計算繳納增值稅時，銷售額應按下列順序確定： （1）按當月同類貨物的平均銷售價格確定； （2）按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （3）按組成計稅價格確定，其計算公式為： o 組成計稅價格成本（1成本利潤率） o

37、 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消 費稅額。 （六）增值稅出口退稅/出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 （了解內(nèi)容，不做考核要求） o 按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨 物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物 或購進出口貨物所耗原材料時還要照章支付增值稅進 項稅額。企業(yè)支付的進項稅額，按規(guī)定可以先計入增 值稅進項稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報關單 等有關憑證，向稅務部門申報辦理該項出口貨物的退 稅。 o 按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅 額，不全額退還。企業(yè)收到退還收到退還的進項稅額時，應借 記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費應交增 值稅（出口退稅）”科目；未退還未退還的部分，也不能從 內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣，應將其從進項稅額中轉(zhuǎn) 出，