TCM全面成本控制

1、全面成本管理全面成本管理tcm=total cost management 主講人：黨新民全 面 成 本 管 理目錄一、 全面成本管理介紹1、 全面成本管理目的2、 全面成本管理內(nèi)容二、 模擬公司制度1、 倉庫案例介紹2、 案例練習(xí)3、 模擬公司制度概念4、 某公司生產(chǎn)線的模擬公司制度案例介紹5、 模擬公司制度的作用三、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度1、 從采購報價看看標(biāo)準(zhǔn)成本2、 成本管理變遷回顧3、成本的構(gòu)成4、原材料的材料費(fèi)5、原材料的加工費(fèi)6、原材料的管理間接費(fèi)、利潤、定價7、原材料的成本核算法8、勞務(wù)費(fèi)（人工費(fèi)）計算9、經(jīng)費(fèi)10、標(biāo)準(zhǔn)成本計算四、 預(yù)算步驟1、預(yù)算例（1）原材料費(fèi)用預(yù)算（2）勞務(wù)費(fèi)預(yù)

2、算（3）固定資產(chǎn)預(yù)算（4）經(jīng)費(fèi)預(yù)算（固定經(jīng)費(fèi)、變動經(jīng)費(fèi)）2、預(yù)算編號作成方法3、預(yù)算同標(biāo)準(zhǔn)作成4、預(yù)算的執(zhí)行（1）發(fā)生主義（2）相互管理（3）常見的幾種費(fèi)用發(fā)生時的執(zhí)行方法（3）預(yù)算外購買的實施（4）非購買的預(yù)算外實施7、企業(yè)預(yù)算全過程3、 預(yù)算調(diào)整五、 工廠成本改善的最基礎(chǔ)技術(shù)介紹（1）本、量、利分析案例（2）從本量利分析看投資行為與5s的整理對贏利的作用（3）企業(yè)如何實施5s管理活動的簡介全面成本管理介紹一、全面成本管理介紹管理定義所謂管理，是指利用擁有的的資源，建立過程控制，完成增加價值的轉(zhuǎn)換（或稱新的價值）過程。資源人員資金物質(zhì)技術(shù)方法情報時間過程:是指利用資源，將它轉(zhuǎn)換成另一組被此相

3、關(guān)資源的活動。in輸入資源工程控制（增值轉(zhuǎn)換）out輸出另一種資源（產(chǎn)品）滿足服務(wù)對象測量點(diǎn)（管理項目）管理效果產(chǎn)品的價值（輸出資源價值）輸入資源價值過程控制成本錢、財、物永續(xù)經(jīng)營之根本持續(xù)獲得利潤全面成本管理是什么要在管理周期活動啟動到實施結(jié)束全過程實施成本管理要在管理活動中讓全員參加到成本改善全面成本管理的內(nèi)容 全面成本管理過程=預(yù)算體系+標(biāo)準(zhǔn)成本制度+持續(xù)改進(jìn)成本管理數(shù)據(jù)流向標(biāo)準(zhǔn)成本成本核算數(shù)據(jù)流向成本預(yù)算成本改善成本核算成本實績成本差異分析全員參加到成本改善的載體模擬成本制度全面成本管理課程1、全面成本管理制度的載體模擬成本制度 2、全面成本管理制度的基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本制度 3、全面成本管理

4、制度的控制預(yù)算執(zhí)行制度4、成本管理改善案例簡介二、模擬成本制度全面成本管理制度的載體1、倉庫案例介紹 某公司倉庫管理科準(zhǔn)備建立模擬公司制度，統(tǒng)計了近 3個月的數(shù)據(jù)如下： 1） 原材料月保管金額總計：3000萬元 / 月 成本月保管金額總計： 5000萬元 / 月 2）原材料保管使用面積： 4250平方米 / 月 成品保管使用面積： 8250平方米 / 月 該工廠建筑面積每月費(fèi)用為：25元 / 平方米 .月 3.）使用人員：原材料組 30名工人+1名職員 成品組 15名工人+1名職員 辦公室 3名工人+1名職員 該公司工人平均費(fèi)用1250元 /月；職員2560元 /月 4） 每月倉庫管理科的經(jīng)費(fèi)

5、（例辦公用品、清潔費(fèi)用、電費(fèi)等）為 5萬元 /月，請根據(jù)上述數(shù)據(jù)建立模擬公司。 注意 a . 倉庫管理沒有收入，全部為支出。建立模擬公司，也就是制定：面積成本費(fèi)率的基準(zhǔn)；人工費(fèi)率的基準(zhǔn)；經(jīng)費(fèi)費(fèi)率的基準(zhǔn)。 注意 b . 為管理上計算方便，同時也為了更精確管理，將倉庫科分成原材料組及成品組來建立更為方便。這樣經(jīng)費(fèi)及辦公室的人中需按一定的分配率分?jǐn)偟絻蓚€組中。分?jǐn)偡椒梢杂卸喾N方式。 將倉庫管理科分成原材料組和成品組，分別建立模擬公司制度。請計算：1） 使用建筑面積的費(fèi)率（保存材料或成品面積成本）2） 材料（成品）保管人工費(fèi)率3） 材料（成品）保管經(jīng)費(fèi)費(fèi)率4）請決定原材料組模擬公司管理項目5）請決定

6、成品組模擬公司管理項目6）請分析說明倉庫管理科成本改善的著眼點(diǎn)2、模擬成本制度概念所謂公司內(nèi)部模擬成本制度：內(nèi)部各部門(或內(nèi)部對成本影響大的部門,或生產(chǎn)線)進(jìn)行類似公司成本管理方式進(jìn)行運(yùn)行，從而使成本控制不僅僅是 財務(wù)部門的工作，而變成各部門的一項重要工作。例：生產(chǎn)制造部門的經(jīng)理及各班組長不僅僅要關(guān)注生產(chǎn)任務(wù)的完成、品質(zhì)目標(biāo)的實現(xiàn)，同時，要關(guān)注為實現(xiàn)生產(chǎn)任務(wù)及品質(zhì)要求所投入成本，使生產(chǎn)制造部門不斷進(jìn)行改善，不斷降低成本。3、某公司生產(chǎn)線的模擬公司制度案例介紹模擬公司推進(jìn)的目的： 從公司角度出發(fā)：在確保品質(zhì)要求，按計劃生產(chǎn)的同時，不斷降低成本，以取得更高的利益，同時增加產(chǎn)品的競爭力。從個人角度出

7、發(fā)：學(xué)會成本管理及降低成本的手法，積累經(jīng)驗，提高自身能力，使自己成為強(qiáng)有力的競爭者。模擬公司展開的方針：到現(xiàn)場中去，找現(xiàn)實存在的問題，尋找現(xiàn)實可行的對策，將效果換算成現(xiàn)金來體現(xiàn)。（現(xiàn)場、現(xiàn)實、現(xiàn)金）4、模擬公司制度的作用模擬成本制度要讓普通員工全面參與全面成本管理制度的載體1、將成本低減活動，變成各部門把成本導(dǎo)向作為重要的管理責(zé)任項目。2、將成本低減活動，從基層員工做起，從而使公司內(nèi)部成本低減活動從原來只有中高層關(guān)注 ，落實到基層員工的實際工作中去。 3、模擬成本制度，其成本僅僅是近似于真實成本的方式，不需要財務(wù)、管理的經(jīng)營薄記式的記賬，因而運(yùn)行起來并不復(fù)雜，也不需要高深的財務(wù)知識與經(jīng)驗。4、

8、 擬成本制度，并非公司經(jīng)營真實成本完全反映。因而公司經(jīng)營成本秘密不會暴露。三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度1、 報價及標(biāo)準(zhǔn)成本介紹 表11國有（或民營企業(yè)）報價主要內(nèi)容公司名稱： 聯(lián)絡(luò)人：電話： 傳真： email：開戶銀行： 帳號：物料架使用接頭報價：品 名 單接頭 規(guī) 格 ho10 單 價 rmb15.25元 數(shù) 量 1000副 總 價 rmb15,250.00元 交貨期 合同簽署后15日內(nèi)如有任何疑問，請同我們聯(lián)絡(luò)。多謝合作！祝商祺！ 某某物流工程公司 20001/12/22表12 某塑料制品企業(yè)報價表主要內(nèi)容公司名稱： 聯(lián)絡(luò)人：電話： 傳真： email：開戶銀行： 帳號：品名：we產(chǎn)品外殼 料號：w

9、e01073交貨期：按貴公司定單指令要求送貨 貨幣:：hk$元數(shù)量：以下單價以每次批量8001200個為基準(zhǔn)制定.一、原材料成本：$7925/個（詳見下表）原材料種類 ps 供應(yīng)商 臺塑原材料單價hk$17/kg零件自身重量420g必要余量462g合計材料成本7.925二、加工成本：$4705元/個（詳見下表）人工時間6秒設(shè)備成本66秒人工費(fèi)率827元/h設(shè)備費(fèi)率265元/h人工成本0014元設(shè)備成本4691元使用設(shè)備為某品牌850噸全自動的注塑成型機(jī)三、管理費(fèi)：$1548元/個（詳見下表）材料管理費(fèi)0793材料管理費(fèi)率1%間接管理費(fèi)0845間接管理費(fèi)率18%四、包裝運(yùn)輸費(fèi)：0667元/個五、

10、利潤：0896元/個 （ 利潤率：6%）六、稅 ：522元/個 （稅率：33% ）上記六項合計報價為：2105元/個什么是標(biāo)準(zhǔn)成本在對標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)工藝分析的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理的制定出每道工藝對應(yīng)材料,人和設(shè)備的費(fèi)用及間接成本稱之為產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。 成本的構(gòu)成：企業(yè)經(jīng)營活動財務(wù)關(guān)系：總成本銷售間接成本銷售直接成本工廠制造成本制造間接成本直接成本直接經(jīng)費(fèi)直接勞務(wù)費(fèi)直接材料費(fèi)成本累積過程市場銷售價格利潤銷售間接成本工廠收入利潤制造成本工廠利潤銷售直接成本經(jīng)費(fèi)間接成本制造直接成本勞務(wù)費(fèi)材料費(fèi)工廠內(nèi)市場顧客工廠的成本構(gòu)成(不含銷售)：直接成本同間接成本因企業(yè)等不同，某些項目在a公司可能是直接成本，但在b公司是

11、間接成本。例如：生產(chǎn)玻璃的公司將電費(fèi)計入直接成本，而生產(chǎn)家俱的公司則計為間接成本。即使在一個集團(tuán)同子公司之間也會不同。例如：對一個集團(tuán)的子公司的工廠來說，對生產(chǎn)部門以外的部門人員為間接人員，其勞務(wù)費(fèi)為間接成本。但是對于集團(tuán)來看，子公司為制造的工廠，不含銷售，此子工廠的人員勞務(wù)費(fèi)都應(yīng)視為直接成本等等。直接成本直接成本原材料、零部件費(fèi)生產(chǎn)部門勞務(wù)費(fèi)生產(chǎn)部門直接消耗材生產(chǎn)部門成本專利使用費(fèi)租賃廠房費(fèi)用間接部門勞務(wù)費(fèi)間接部門使用消耗其它費(fèi)用材其它部門費(fèi)用工廠成本構(gòu)成間接成本間接成本管理費(fèi)（例：出差費(fèi)） 貨款利益保險等其它費(fèi)用工廠事業(yè)管理費(fèi)模具使用費(fèi)試作各費(fèi)等其它新廠品開發(fā)費(fèi)用事例：塑膠材料零件直接材料

12、費(fèi)某塑膠材料a零件由供應(yīng)商提供，有關(guān)a零件直 接材料費(fèi)的情況如下: 1、a零件為ps材料（基準(zhǔn)單價17元/kg） 2、a零件重量為420.6g 3、a零件每次成形1個，其水口余料約為零件重量的8% 4、在每一批量為1000pcs情況下，換模時，成形機(jī)內(nèi) 廢棄材料為零件重量2%。 5、成形開始的最初10個產(chǎn)品一般為不良，另外，也有 在其它原因不良再生使用，其不良品不可再生比率 為1%。 計算a零件原材料成本為多少？ 2、 材料成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)：對于一個企業(yè)常用材料，企業(yè)自身通過市場調(diào)查，在定期定出基準(zhǔn)單價（例如：每半年向供應(yīng)商公布或協(xié)調(diào)一次）。例：直接材料費(fèi)=直接原材料的重量（零部件本身重量

13、+必要余裕部分）直接原材料單價3、原材料費(fèi)用成本（加工費(fèi)）加工費(fèi)：將原材料制造成成品或半成品的過程發(fā)生的費(fèi)用。制造加工的4要素(4m):材料（material）、設(shè)備（machine）、人（man）、方法（ method）。制造過程，利用材料設(shè)定一定方法，使用某些設(shè)備，通過人來在單位時間內(nèi)完成。加工費(fèi)=單位時間設(shè)備費(fèi)用：機(jī)械設(shè)備根據(jù)折舊年限來計算單位時間的費(fèi)用。4、原材料的管理間接費(fèi)、利潤、定價管理間接費(fèi)分材料管理費(fèi)和一般管理費(fèi)。管理間接費(fèi)：一般采用比例法計算。物流成本:途送費(fèi)及包裝材料的成本。 7r法right quality適質(zhì)right price適價right quntity適量rig

14、ht time適時right place適地reuse 回收再使用recycle 再資源化利潤：(材料費(fèi)+加工費(fèi)+管理費(fèi)+物流費(fèi))*510%練習(xí)題1(材料費(fèi))1、某外包給供應(yīng)商的某零件為沖壓件(pr)，使用材料為電鍍鋼板(secc)材料，從鋼鐵廠出貨時，此鋼板尺寸為914*1829*2mm，其每公斤單價為rmb5.9元。此沖壓件展開時，尺寸為100*200*2mm。在沖壓時，每個單件之間縱向、橫向均為間隔5mm，材料損耗以1%計算，此沖壓件的材料費(fèi)為多少？(secc材料比重7.76g/cm3)直接材料費(fèi)（零件本身重量+必要余裕重量回收重量）*單價沖壓時剪切方法sus鋁銅含金板涂裝鋼板secc電

15、鍍鋼板spcc冷間壓延鋼板材質(zhì)固定尺寸000914*1829000001219*24381000*20000練習(xí)題2(加工費(fèi))2、外包給供應(yīng)商的某沖壓零件，使用3臺沖壓機(jī)，其相關(guān)情報如下表： 若訂單批量數(shù)1000pcs，該公司勞務(wù)費(fèi)8元/h，則該沖壓零件加工費(fèi)為多少？材料取放時間沖壓機(jī)方式設(shè)備動作時間設(shè)備費(fèi)率編號換模時間30ton45ton60ton單發(fā)單發(fā)單發(fā)20分鐘20分鐘20分鐘3s2s2s2s3s3s0.0420元/s0.0490元/s0.0650元/sa機(jī)b機(jī)c機(jī)3、若練習(xí)題1同題2為同一沖壓件，則其管理間接費(fèi)為多少？(材料費(fèi)以2%計算,一般管理費(fèi)以18%計算)4、上述練習(xí)題2的沖壓

16、件，其包裝材料為8元，一箱可放該零件30個，則每個包裝費(fèi)用為多少？5、因其一般管理費(fèi)以18%計算，偏高，途送費(fèi)不再計算。該沖壓件利潤定為6%，（若1、2、3、4題為同一沖壓件），則外包給供應(yīng)商是該沖壓件單價價應(yīng)為多少？5、勞務(wù)費(fèi)(人工費(fèi))勞務(wù)費(fèi)(人工費(fèi) labor cost)，為了生產(chǎn)所消耗勞動力的價格。勞務(wù)費(fèi)(人工費(fèi))，一般有以下幾種構(gòu)成：a、計件上(或計時)的工資(wage),一般用件、小時、日計算(低職位人員)b、固定薪職(salaries)，一般以月為單位支付(中高層人員)。c、各種補(bǔ)貼(津貼)，交通補(bǔ)貼、住宅補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼。d、加班費(fèi)(中下層人員)。e、獎金(老板不能計入)。f、退職

17、金g、保險費(fèi)及福利費(fèi)(也有將此計入經(jīng)費(fèi)類)。勞務(wù)費(fèi)按性質(zhì)分類：勞務(wù)主費(fèi)（arbeitshauptkosten)：直接或間接的為制造產(chǎn)品所支付給員工的價值。做為原則，直接支付給員工個人。勞務(wù)副費(fèi)（arbeitsnebenkosten)：為了招聘勞動力以及教育，保險和福利所支付的費(fèi)用，一般不是直接支付給個人（某些公司為計算方便，以經(jīng)費(fèi)方式計入）。根據(jù)同生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系，緊密程度來分（一般在制造業(yè)）。直接勞務(wù)費(fèi)（direct labor cost)：直接參與產(chǎn)品制造人員的勞務(wù)費(fèi)。例：計制造業(yè)企業(yè)為計算方便，將制造部全體員工的勞務(wù)費(fèi)計入直接勞務(wù)費(fèi)（實際上有管理者，也有技術(shù)員工等等）。間接勞務(wù)費(fèi)：對于特定

18、制造業(yè)里，對產(chǎn)品制造沒有直接關(guān)系的部門員工的勞務(wù)費(fèi)。例：采購部門，生產(chǎn)計劃部門員工的勞務(wù)費(fèi)。6、經(jīng)費(fèi)：材料費(fèi)是為獲得利益，所消耗的原材料成本；勞務(wù)費(fèi)是為了獲得利益，所消耗的勞動力成本。經(jīng)費(fèi)包含種類多：1、 在消耗原材料過程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用。例如：裝卸運(yùn)輸費(fèi)用，材料保管等。2、 在消耗勞務(wù)費(fèi)過程中所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。如招聘費(fèi)用、人員培訓(xùn)費(fèi)用。某些公司將福利費(fèi)、保險費(fèi)等也列為經(jīng)費(fèi)。3、 在同外部發(fā)生聯(lián)絡(luò)、交易過程中所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。例如：動力費(fèi)用(電費(fèi))、差旅費(fèi)、交際費(fèi)、租金等。4、 其它隨機(jī)或易變動的費(fèi)用。為成本核算方便也稱為經(jīng)費(fèi)。 例如：捐贈、撫恤金、慰問金等。經(jīng)費(fèi)分類按具體形態(tài)分類：1、 不動

19、產(chǎn)租金2、 專利使用費(fèi)3、 保險費(fèi)、工場、設(shè)備、貯藏材料、保險費(fèi)4、 水、電費(fèi)5、 產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)6、 廠房維修7、 會費(fèi)(向行業(yè)協(xié)會交付會費(fèi)等)8、 差旅費(fèi)9、 交際費(fèi)10、 盤點(diǎn)減耗費(fèi)(正常比例內(nèi)時)11、 折舊費(fèi)(廠房、設(shè)備折舊維護(hù))12、 副材料費(fèi)用(非產(chǎn)品的原材料，但在制造過程中所消耗的材料。例如：潤滑油、打印機(jī)生產(chǎn)時墨盒等等)13、 福利費(fèi)(很多企業(yè)以經(jīng)費(fèi)記入成本)14、 設(shè)計開發(fā)費(fèi)(綜合費(fèi)用、人、材料等包含)15、 辦公用品費(fèi)用 根據(jù)經(jīng)費(fèi)的變動情況可分為固定經(jīng)費(fèi)和變動經(jīng)費(fèi)。 a. 固定經(jīng)費(fèi)：定額發(fā)生的經(jīng)費(fèi)（由財務(wù)部門直接核定管理） b. 在成本管理、預(yù)算及經(jīng)營上，變動經(jīng)費(fèi)同固

20、定經(jīng)費(fèi)管理方法是不同的。（財務(wù)部門監(jiān)控，部門管理） 根據(jù)經(jīng)費(fèi)計算及核定方法分類可分為：a. 支付經(jīng)費(fèi)。例：福利費(fèi)、廠房維修、差旅費(fèi)、副材料費(fèi)等。在成本預(yù)算的期期間被消耗的經(jīng)費(fèi)。一般采用下表中核算:b. 測定經(jīng)費(fèi)。例：水費(fèi)、電費(fèi)、通信費(fèi)，通過計算機(jī)測定后，基于測定結(jié)果而支付的經(jīng)費(fèi)，一般每隔時間段支付。 c. 月度平均折算經(jīng)費(fèi)。例如：折舊費(fèi)、不動產(chǎn)租金、保險費(fèi)等。 d. 發(fā)生經(jīng)費(fèi)。盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)實物同賬而差額時（在預(yù)定百分比內(nèi)），交其差額計入到當(dāng)期中。工廠每月盤點(diǎn)很難操作，一般為半年（或一年一次），但為了不使差額均計到盤點(diǎn)當(dāng)月，一般根據(jù)以往經(jīng)驗，設(shè)定一定限額，將其分在當(dāng)期的各月中。7、標(biāo)準(zhǔn)成本計算（s

21、tandard cost）根據(jù)預(yù)先的標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)工序，科學(xué)合理的制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本計算步驟(1)、基礎(chǔ)工作：成本構(gòu)成要素標(biāo)準(zhǔn)化。(2)、標(biāo)準(zhǔn)直接材料費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)使用量*標(biāo)準(zhǔn)單價 （技術(shù)部門）（采購部門）(3)、標(biāo)準(zhǔn)直接勞務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)時間*單位時間標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi) （制造部門）（企業(yè)經(jīng)營者和財務(wù)部門）(4)、標(biāo)準(zhǔn)制造間接費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)總額*標(biāo)準(zhǔn)(1)分配率 （全體部門）（全體部門負(fù)責(zé)人）(5)、標(biāo)準(zhǔn)成本=(2)+(3)+(4)注：標(biāo)準(zhǔn)成本將消耗量和價格分開計算后再求積，便于分清“量差”、“價差”。從而明確各部門責(zé)任。同時，也便于修訂標(biāo)準(zhǔn)成本。四、預(yù)算制度預(yù)算制度基礎(chǔ)知識（本量利分析）：基礎(chǔ)知識（成本生產(chǎn)量

22、利潤） 成本：1、固定成本：在預(yù)算期間內(nèi)，成本總額不變的項目，在制造業(yè)不隨產(chǎn)量變化的費(fèi)用，一般指稅金、租金、工廠保險費(fèi)、經(jīng)營層和管理層的基本工資等。例如某企業(yè)每年固定成本3000萬元，若該企業(yè)生產(chǎn)電視機(jī)，當(dāng)年若生產(chǎn)30萬臺，則每臺電視的固定成本為100元；若生產(chǎn)10萬臺，則每臺電視機(jī)固定成本為300元，固定成本由財務(wù)部門直接預(yù)算。 2、變動成本：伴隨產(chǎn)品的產(chǎn)量（或銷售量），該項目總額發(fā)生變化的成本。例生產(chǎn)一輛自行車，消耗副材料潤滑油為2元。此消耗潤滑油的費(fèi)用為變動成本。但是常常有些變動成本的單位成本不變，每臺用2元潤滑油就是單位成本，沒有變化。變動成本預(yù)算以各直接部門進(jìn)行為宜。對固定成本和變動

23、成本的區(qū)分，主要目的為定價、預(yù)算、利潤分析。 3、產(chǎn)品單位成本：將總成本平均分配為單位產(chǎn)品的成本。 單位成本 = 總成本 / 生產(chǎn)單位總個數(shù)成本、數(shù)量、利潤分析（本量利分析） 假設(shè)產(chǎn)量是唯一影響收及成本變化的因素；假設(shè)總成本和總收在相關(guān)范圍內(nèi)與產(chǎn)品產(chǎn)量呈線性關(guān)系；假設(shè)銷售單價、變動成本和固定成本已知。營業(yè)利潤 = 總收入總成本 =總收入 （變動成本 + 固定成本） =(銷售單價銷量) (單位變動成本銷量)固定成本盈虧平衡點(diǎn)：營業(yè)利潤 = 0案例：預(yù)算步驟1、plan：預(yù)算期內(nèi)銷售營業(yè)量計劃（產(chǎn)品別、月別）責(zé)任部門：經(jīng)營層、銷售部門、生產(chǎn)計劃部門2、各項費(fèi)用預(yù)算 經(jīng)費(fèi)材料費(fèi)勞務(wù)費(fèi)預(yù)算期內(nèi)原材料標(biāo)

24、準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)量標(biāo)準(zhǔn)單價責(zé)任部門：采購部協(xié)助：工程技術(shù)部預(yù)算期內(nèi)各部門人員計劃及加班預(yù)計固定資產(chǎn)投入計劃(預(yù)算期內(nèi))責(zé)任部門:各部門預(yù)算期內(nèi)固定經(jīng)費(fèi)計劃現(xiàn)任部門:財務(wù)預(yù)算期內(nèi)變動經(jīng)費(fèi)計劃現(xiàn)任部門:各部門人事、財務(wù)核定勞務(wù)成本3、公司經(jīng)營層同各部門確認(rèn)、修訂、審核批準(zhǔn)預(yù)算計劃，預(yù)定本量利（成本生產(chǎn)量/銷售量利潤）4、按照財務(wù)制度執(zhí)行（執(zhí)行必須嚴(yán)守科目及預(yù)算額度，若有偶然突發(fā)需超出時，需持制報告，經(jīng)企業(yè)經(jīng)營層責(zé)任人批準(zhǔn)后方可實施）。5、每月執(zhí)行確認(rèn)（各部門月時務(wù)）6、特別對應(yīng)調(diào)整，當(dāng)預(yù)期銷售同實際有較大差異時，財務(wù)及經(jīng)營層要求各部門再調(diào)整預(yù)算案。其原則減產(chǎn)時按比例減少，增產(chǎn)時除個別變動成本需變更

25、外，其它項目不增加。7、預(yù)算期未盤點(diǎn)、結(jié)算。項目 本期預(yù)算額 前月累積實績 本月預(yù)算 本月實績 本月預(yù)實差 本月累余額 a b c d cdabdcbd練習(xí)1：請根據(jù)相互管理的原則，建立一個購買零部件的流程練習(xí)2：請根據(jù)相互管理的原則，建立一個購買辦公用品的流程練習(xí)3：預(yù)算外購買固定資產(chǎn)時，請建立一個流程練習(xí)4：請建立一個使用交際費(fèi)的管理流程企業(yè)預(yù)算全過程 收入預(yù)算研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算期末存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算固定資產(chǎn)及經(jīng)費(fèi)預(yù)算勞務(wù)費(fèi)預(yù)算直接原材料預(yù)算產(chǎn)品銷售成本預(yù)算營銷成本預(yù)算顧客服務(wù)預(yù)算管理費(fèi)用以上為各部門預(yù)算，使用，財務(wù)部門審核財務(wù)預(yù)算利潤預(yù)算表財務(wù)預(yù)算以下項目：現(xiàn)金流量表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算資金預(yù)算

26、資本預(yù)算案例：塑膠材料零件直接材料費(fèi)直接材料費(fèi)基準(zhǔn)單價確定某公司產(chǎn)品由很多是塑膠材料作成零件組成， 定期調(diào)查常用塑膠原材料市場購入、 30 27.13 29.5234.217單價（kg）pcpc+pspc+abs abs ps 原材料 種類2001年9月市場調(diào)查結(jié)果 某塑膠材料a零件由供應(yīng)商提供，有關(guān)a零件直 接材料費(fèi)的情況如下: 1、a零件為ps材料（基準(zhǔn)單價17元/kg） 2、a零件重量為420.6g 3、a零件每次成形1個，其水口余料約為零件重量的8% 4、在每一批量為1000pcs情況下，換模時，成形機(jī)內(nèi) 廢棄材料為零件重量2%。 5、成形開始的最初10個產(chǎn)品一般為不良，另外，也有 在

27、其它原因不良再生使用，其不良品不可再生比率 為1%。 計算a零件原材料成本為多少？a塑膠零件在前面進(jìn)述得知材料費(fèi)7.925元/pcs。此零件使用850噸的全自動機(jī)械手式成形機(jī)，其每小時費(fèi)率為265/h。換模時間為1.5h，每次一個批量為1500個。成形一個需60秒。每次只成形一個a零件。取出a零件及剪去水口余料由人工完成，每個需6秒，人工費(fèi)：8.27元/h。計算a塑膠零件的加工費(fèi)用。a塑膠零件原材料費(fèi)7.925元/pcs。加工費(fèi)為4.705元/pcs。原材料管理費(fèi)為原材料費(fèi)的1%，管理間接費(fèi)為加工費(fèi)的18%。每箱包裝有15個a零件，每箱包裝材料為10元。每個a零件包裝費(fèi)為10元/15pcs計入

28、，運(yùn)輸費(fèi)及稅不計入。給供應(yīng)商的利潤為6%，請計算a零件的標(biāo)準(zhǔn)成本(單價)為多少？www.sz- 深圳桑爾企業(yè)管理顧問有限公肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇

29、羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁

30、芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅

31、肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀

32、羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖

33、腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈

34、莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅

35、芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿

36、肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄

37、艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈

38、膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂

39、莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆

40、膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃

41、肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈

42、芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂

43、膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆

44、蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀

45、膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊

46、肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿

47、芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆

48、肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀

49、莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅

50、膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖聿膈莈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆蝿袀羋蒆蒈肅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薂蚇羅膇薁螀螇肅薀葿羃罿蕿螞螆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅薆蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆肂艿螅衿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膃腿芆螁羅肅芅襖螈莃莄薃羄艿莃蚆螆膅莃袈羂膁莂薈