審計論文完善企業(yè)內部控制制度的探討

1、完善企業(yè)內部控制制度的探討 完善企業(yè)內部控制制度的探討 0文/江亦明 現(xiàn)代市場經(jīng)濟中影響企業(yè)運作的環(huán)境越來越復雜，企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，怎樣有效地增強企業(yè)的競爭能力，進而提高企業(yè)的經(jīng)營效益，已經(jīng)成為企業(yè)最關注的問題之一。 作為企業(yè)經(jīng)營活動的自我約束和自我調節(jié)機制，內部控制在企業(yè)中的地位和作用日益凸顯，企業(yè)的規(guī)模越大，內部控制的重要程度越高，從某種程度上說，內部控制的完善與否直接關系著企業(yè)生產經(jīng)營的成敗。 一、內部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用 內部控制是指企業(yè)為了保證資產的完整安全，提高會計信息質量，保證相關的法律法規(guī)能夠得到貫徹執(zhí)行，降低或者避免各種風險，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標而制定

2、的一系列控制方法、控制措施和控制程序。企業(yè)的內部控制對其生存和發(fā)展具有重要作用。 (一)能夠幫助企業(yè)積極應對相關風險。市場經(jīng)濟的瞬息萬變使得企業(yè)面臨的環(huán)境也在不斷地發(fā)生著變化，企業(yè)經(jīng)營的風險也在不斷地增加，進行科學有效的風險控制是新的經(jīng)濟形勢下企業(yè)發(fā)展的必然要求，同時也是企業(yè)的管理層實施有效管理的內在需求。除此之外，風險還涉及到了企業(yè)生產經(jīng)營的各個方面，不能僅僅依靠企業(yè)的管理層來對風險進行適時的把握和控制，所以企業(yè)應該建立相應的風險控制部門，從而幫助企業(yè)的管理層進行風險的控制，通過向管理層提供有效的風險管理方法等途徑反映風險管理工作的偏差，對風險管理進行指引。企業(yè)內部控制的完善有利于企業(yè)積極的

3、應對相關的風險。 (二)保證會計資料的真實完整，有利于提高企業(yè)財務信息質量。準確完整的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)了解過去、控制現(xiàn)在和預測未來并進行決策的重要依據(jù)。一方面，建立健全企業(yè)的內部控制制度可以科學地對企業(yè)部門和人員進行職責分工，保證會計資料是在相互制約的條件下產生的，有效地防止錯誤和舞弊的發(fā)生，進而保證會計資料的真實完整。另一方面，健全完善的內部控制制度可以保證企業(yè)會計信息的采集、記錄以及匯總過程的真實有效性，從而能夠真實地反映企業(yè)的生產經(jīng)營狀況和財務狀況，真正體現(xiàn)資本市場的公開、公正和公平的原則，切實保護投資者的利益。 (三)保證企業(yè)資產的安全完整和企業(yè)運營的高效率。一方面，內部控制通過對企業(yè)的

4、財產物資采取各種控制手段，減少和防止企業(yè)的財產物資被損壞，堅決地杜絕貪污、浪費、挪用等不合理使用問題的發(fā)生。另一方面，科學有效的內部控制制度可以對企業(yè)內部的各個部門的人員進行分工的協(xié)調和控制，以此促進企業(yè)部門和人員的職責履行，從而保證企業(yè)的生產經(jīng)營高效、有序地進行。 二、企業(yè)內部控制的設計原則 我國企業(yè)在進行內部控制制度的設計時，應該充分借鑒行業(yè)內部控制成功的案例，結合我國的法律法規(guī)和企業(yè)的實際情況來進行。管理層在設計內部控制的時候，應該遵循以下原則:(一)完整性原則。內部控制的完整性是指企業(yè)應該根據(jù)自身生產經(jīng)營的需要，設置所有應該設置的內部控制制度，并對生產經(jīng)營的全過程進行控制。此外，理解內

5、部控制的完整性還要意識到，內部控制并不是一種單獨的管理活動或者管理制度，也不是單一的一種管理手段，而是一個發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的往復循環(huán)的過程。 (二)合理性原則。內部控制的合理性原則是指企業(yè)在實施內部控制時，應該重視內部控制制度設計和實施的可操作性，同時應該滿足經(jīng)濟性的要求。如果內部控制只是追求措施和方法，忽略設計和實施中的合理性和可操作性，結果只能是使內部控制不能發(fā)揮其應有的作用。 (三)有效性原則。內部控制的設計和實施過程中的有效性原則主要是指不能與國家的相關政策法規(guī)相抵觸，并且在實施過程中能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮相應的作用，實現(xiàn)內部控制的既定目標。 果。會計人員在企業(yè)內部控制的實施中發(fā)揮著

6、重要的作用。目前，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，會計隊伍也得到了壯大發(fā)展，但是在會計人員數(shù)量增加的同時，對其相應的業(yè)務培訓和思想教育并沒有跟上，部分企業(yè)把對會計人員的培訓看做是應付公事，培訓流于形式，這就使得企業(yè)的會計人員素質高低不一，不能滿足企業(yè)進行內部控制的要求，影響了內部控制實施的效果。 三、我國企業(yè)內部控制存在的問題 現(xiàn)階段，雖然不少企業(yè)加大了對內部控制的重視程度，但是內部控制在我國企業(yè)的實施過程中還存在一些問題，具體來說包括:(一)企業(yè)的管理層缺乏對內部控制重要性的認識。企業(yè)的管理層缺乏對內部控制重要性的認識是現(xiàn)階段企業(yè)進行內部控制過程中存在的一大問題。內部控制實施的主體應該是企業(yè)的全體員工，

7、其中企業(yè)的管理層是整個內部控制實施的關鍵。 但是，部分企業(yè)的管理層認為內部控制并不能產生直接的經(jīng)濟價值，間接機制的產生也要經(jīng)過很長時間才能顯現(xiàn)出來，往往忽視了內部控制在企業(yè)管理中的重要作用。部分企業(yè)還是使用以前舊的管理方式，并沒有對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行內部控制;還有的企業(yè)雖然建立了內部控制制度，但是由于沒有受到管理當局的重視，建立的內部控制制度也沒有得到很好的執(zhí)行，這樣就使得內部控制在企業(yè)中“名存實亡”，建立的內部控制就成了擺設，內部控制的作用并沒有得到很好的發(fā)揮。 (二)內部控制對企業(yè)高層的控制薄弱。我們知道，內部控制實施的主體應該是企業(yè)的全體員工，其客體也是企業(yè)的全體員工，即內部控制的對

8、象是應該是企業(yè)的全體員工。但是在內部控制的實施過程中，控制人群主要還是集中在企業(yè)普通員工的層面，對于企業(yè)高層管理人員的控制還較為薄弱，這就使得企業(yè)的高層管理人員凌駕于企業(yè)的內部控制制度之上，對員工要求嚴格、對自己要求寬松的現(xiàn)象時常發(fā)生。內部控制要想在企業(yè)得到順利實施，企業(yè)的高層領導必須要以身作則，真正地起到模范帶頭作用。 (三)法人治理結構不夠完善?，F(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)建立了法人治理結構，包括股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在內。但是，現(xiàn)階段我國的企業(yè)還存在著比較嚴重的一股獨大的現(xiàn)象，人為地控制企業(yè)的現(xiàn)象還沒有得到根本的轉變，實際工作中企業(yè)各個部門和人員的職責劃分還不是很明確，監(jiān)事會和董事會發(fā)揮的作用有

9、限，嚴重影響著相互制約和相互監(jiān)督的體制，使得企業(yè)的內部控制很難按照相關的法律法規(guī)進行運作。 (四)內部控制的執(zhí)行不力?，F(xiàn)階段不少企業(yè)已經(jīng)制定了與自身實際情況相適應的內部控制制度，但是其執(zhí)行效果卻不盡如人意，很多企業(yè)在內部控制執(zhí)行的過程中存在缺陷，并不能夠很好地執(zhí)行已有的內部控制制度。例如:部分企業(yè)雖然制訂了內部控制制度，但是缺少必要的監(jiān)督，內部控制很難真正落到實處;此外，如果企業(yè)缺少監(jiān)督，很可能造成有法不依、有章不循的現(xiàn)象在企業(yè)內部泛濫，最終會弱化企業(yè)內部控制的效果，違背了實施內部控制的初衷。 (五)企業(yè)會計人員素質不高，影響內部控制的實施效 四、建立健全企業(yè)內部控制的對策建議 企業(yè)應該從自身

10、經(jīng)營管理的特點出發(fā)，采取各種措施來加強企業(yè)的內部控制，充分發(fā)揮企業(yè)內部控制的作用，具體來說: (一)提高管理當局對企業(yè)內部控制重要性的認識。內部控制的實施主體是企業(yè)的全體員工，管理層是關鍵，要想完善企業(yè)的內部控制，必須要提高管理層對企業(yè)內部控制的認識程度。提高管理層對企業(yè)內部控制的認識程度，關鍵在于提高管理層的風險意識。企業(yè)所處的市場環(huán)境隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展在不斷地變化，企業(yè)面臨的競爭越來越大，面臨的風險也越來越大。風險的不確定性使企業(yè)建立內部控制制度成為必然的選擇，內部控制可以對風險進行有效的控制。企業(yè)的管理層對內部控制的重視必然會使內部控制的建立更加順暢，政策保障和組織保證也會更加完善。 (

11、二)建立健全企業(yè)的組織機構。企業(yè)應該設置合理的組織機構，明確各個部門和人員的職責權限。企業(yè)內部的組織結構主要是股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。合理科學的治理結構關鍵要看企業(yè)的董事會能否發(fā)揮相應的作用，但是在很多的中小企業(yè)中，其法人治理結構還不夠完善，甚至很多企業(yè)的總經(jīng)理和董事長由一人兼任，企業(yè)的董事會很大程度上還掌握在企業(yè)的內部人手中，企業(yè)的董事會既不能作為企業(yè)的所有者對企業(yè)進行應有的守護，也不能作為經(jīng)營者對企業(yè)進行相應的監(jiān)督。這種企業(yè)治理結構應該從根本上得到解決，細化企業(yè)的組織結構，合理分配相應的職責權限，給內部控制的實施創(chuàng)造良好的組織環(huán)境。 (三)嚴格遵守內部牽制原則。內部牽制是指在企業(yè)各個部門和人員的崗位設置上建立的相互制約、相互驗證的關系，是企業(yè)內部控制很重要的組成部分。一方面，企業(yè)的業(yè)務程序應該設置嚴格的牽制制度，注重程序設計，不相容職務要分離，防止差錯和舞弊的發(fā)生。另一方面，內部控制制度不僅僅要規(guī)定企業(yè)的各個職能部門和人員的權限，還要明確他們的責任。 (四)重視成本效益原則。內部控制在保證企業(yè)資產安全完整、會計信息真實和實現(xiàn)總體目標的同時，其建立和實施也是需要一定成本的。作為經(jīng)濟實體，經(jīng)濟效益是企業(yè)最關注的問題