審計(jì)論文完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討

1、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討 0文/江亦明 現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中影響企業(yè)運(yùn)作的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，怎樣有效地增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，已經(jīng)成為企業(yè)最關(guān)注的問(wèn)題之一。 作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我約束和自我調(diào)節(jié)機(jī)制，內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位和作用日益凸顯，企業(yè)的規(guī)模越大，內(nèi)部控制的重要程度越高，從某種程度上說(shuō)，內(nèi)部控制的完善與否直接關(guān)系著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成敗。 一、內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用 內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證資產(chǎn)的完整安全，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證相關(guān)的法律法規(guī)能夠得到貫徹執(zhí)行，降低或者避免各種風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定

2、的一系列控制方法、控制措施和控制程序。企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)其生存和發(fā)展具有重要作用。 (一)能夠幫助企業(yè)積極應(yīng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息萬(wàn)變使得企業(yè)面臨的環(huán)境也在不斷地發(fā)生著變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷地增加，進(jìn)行科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制是新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)發(fā)展的必然要求，同時(shí)也是企業(yè)的管理層實(shí)施有效管理的內(nèi)在需求。除此之外，風(fēng)險(xiǎn)還涉及到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，不能僅僅依靠企業(yè)的管理層來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適時(shí)的把握和控制，所以企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制部門，從而幫助企業(yè)的管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的控制，通過(guò)向管理層提供有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法等途徑反映風(fēng)險(xiǎn)管理工作的偏差，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行指引。企業(yè)內(nèi)部控制的完善有利于企業(yè)積極的

3、應(yīng)對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 (二)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)了解過(guò)去、控制現(xiàn)在和預(yù)測(cè)未來(lái)并進(jìn)行決策的重要依據(jù)。一方面，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以科學(xué)地對(duì)企業(yè)部門和人員進(jìn)行職責(zé)分工，保證會(huì)計(jì)資料是在相互制約的條件下產(chǎn)生的，有效地防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。另一方面，健全完善的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的采集、記錄以及匯總過(guò)程的真實(shí)有效性，從而能夠真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，真正體現(xiàn)資本市場(chǎng)的公開、公正和公平的原則，切實(shí)保護(hù)投資者的利益。 (三)保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和企業(yè)運(yùn)營(yíng)的高效率。一方面，內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)企業(yè)的

4、財(cái)產(chǎn)物資采取各種控制手段，減少和防止企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資被損壞，堅(jiān)決地杜絕貪污、浪費(fèi)、挪用等不合理使用問(wèn)題的發(fā)生。另一方面，科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門的人員進(jìn)行分工的協(xié)調(diào)和控制，以此促進(jìn)企業(yè)部門和人員的職責(zé)履行，從而保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)高效、有序地進(jìn)行。 二、企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則 我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該充分借鑒行業(yè)內(nèi)部控制成功的案例，結(jié)合我國(guó)的法律法規(guī)和企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行。管理層在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的時(shí)候，應(yīng)該遵循以下原則:(一)完整性原則。內(nèi)部控制的完整性是指企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，設(shè)置所有應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制制度，并對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行控制。此外，理解內(nèi)

5、部控制的完整性還要意識(shí)到，內(nèi)部控制并不是一種單獨(dú)的管理活動(dòng)或者管理制度，也不是單一的一種管理手段，而是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題的往復(fù)循環(huán)的過(guò)程。 (二)合理性原則。內(nèi)部控制的合理性原則是指企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)該重視內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和實(shí)施的可操作性，同時(shí)應(yīng)該滿足經(jīng)濟(jì)性的要求。如果內(nèi)部控制只是追求措施和方法，忽略設(shè)計(jì)和實(shí)施中的合理性和可操作性，結(jié)果只能是使內(nèi)部控制不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 (三)有效性原則。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施過(guò)程中的有效性原則主要是指不能與國(guó)家的相關(guān)政策法規(guī)相抵觸，并且在實(shí)施過(guò)程中能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮相應(yīng)的作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的既定目標(biāo)。 果。會(huì)計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施中發(fā)揮著

6、重要的作用。目前，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，會(huì)計(jì)隊(duì)伍也得到了壯大發(fā)展，但是在會(huì)計(jì)人員數(shù)量增加的同時(shí)，對(duì)其相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育并沒(méi)有跟上，部分企業(yè)把對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)看做是應(yīng)付公事，培訓(xùn)流于形式，這就使得企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低不一，不能滿足企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的要求，影響了內(nèi)部控制實(shí)施的效果。 三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 現(xiàn)階段，雖然不少企業(yè)加大了對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，但是內(nèi)部控制在我國(guó)企業(yè)的實(shí)施過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)包括:(一)企業(yè)的管理層缺乏對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)的管理層缺乏對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)是現(xiàn)階段企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程中存在的一大問(wèn)題。內(nèi)部控制實(shí)施的主體應(yīng)該是企業(yè)的全體員工，

7、其中企業(yè)的管理層是整個(gè)內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵。 但是，部分企業(yè)的管理層認(rèn)為內(nèi)部控制并不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接機(jī)制的產(chǎn)生也要經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)時(shí)間才能顯現(xiàn)出來(lái)，往往忽視了內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用。部分企業(yè)還是使用以前舊的管理方式，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制;還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是由于沒(méi)有受到管理當(dāng)局的重視，建立的內(nèi)部控制制度也沒(méi)有得到很好的執(zhí)行，這樣就使得內(nèi)部控制在企業(yè)中“名存實(shí)亡”，建立的內(nèi)部控制就成了擺設(shè)，內(nèi)部控制的作用并沒(méi)有得到很好的發(fā)揮。 (二)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)高層的控制薄弱。我們知道，內(nèi)部控制實(shí)施的主體應(yīng)該是企業(yè)的全體員工，其客體也是企業(yè)的全體員工，即內(nèi)部控制的對(duì)

8、象是應(yīng)該是企業(yè)的全體員工。但是在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，控制人群主要還是集中在企業(yè)普通員工的層面，對(duì)于企業(yè)高層管理人員的控制還較為薄弱，這就使得企業(yè)的高層管理人員凌駕于企業(yè)的內(nèi)部控制制度之上，對(duì)員工要求嚴(yán)格、對(duì)自己要求寬松的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。內(nèi)部控制要想在企業(yè)得到順利實(shí)施，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)必須要以身作則，真正地起到模范帶頭作用。 (三)法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)建立了法人治理結(jié)構(gòu)，包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在內(nèi)。但是，現(xiàn)階段我國(guó)的企業(yè)還存在著比較嚴(yán)重的一股獨(dú)大的現(xiàn)象，人為地控制企業(yè)的現(xiàn)象還沒(méi)有得到根本的轉(zhuǎn)變，實(shí)際工作中企業(yè)各個(gè)部門和人員的職責(zé)劃分還不是很明確，監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)發(fā)揮的作用有

9、限，嚴(yán)重影響著相互制約和相互監(jiān)督的體制，使得企業(yè)的內(nèi)部控制很難按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行運(yùn)作。 (四)內(nèi)部控制的執(zhí)行不力?，F(xiàn)階段不少企業(yè)已經(jīng)制定了與自身實(shí)際情況相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是其執(zhí)行效果卻不盡如人意，很多企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行的過(guò)程中存在缺陷，并不能夠很好地執(zhí)行已有的內(nèi)部控制制度。例如:部分企業(yè)雖然制訂了內(nèi)部控制制度，但是缺少必要的監(jiān)督，內(nèi)部控制很難真正落到實(shí)處;此外，如果企業(yè)缺少監(jiān)督，很可能造成有法不依、有章不循的現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部泛濫，最終會(huì)弱化企業(yè)內(nèi)部控制的效果，違背了實(shí)施內(nèi)部控制的初衷。 (五)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，影響內(nèi)部控制的實(shí)施效 四、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議 企業(yè)應(yīng)該從自身

10、經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)出發(fā)，采取各種措施來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，具體來(lái)說(shuō): (一)提高管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制的實(shí)施主體是企業(yè)的全體員工，管理層是關(guān)鍵，要想完善企業(yè)的內(nèi)部控制，必須要提高管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度。提高管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度，關(guān)鍵在于提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在不斷地變化，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。風(fēng)險(xiǎn)的不確定性使企業(yè)建立內(nèi)部控制制度成為必然的選擇，內(nèi)部控制可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視必然會(huì)使內(nèi)部控制的建立更加順暢，政策保障和組織保證也會(huì)更加完善。 (

11、二)建立健全企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，明確各個(gè)部門和人員的職責(zé)權(quán)限。企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)主要是股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。合理科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)關(guān)鍵要看企業(yè)的董事會(huì)能否發(fā)揮相應(yīng)的作用，但是在很多的中小企業(yè)中，其法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，甚至很多企業(yè)的總經(jīng)理和董事長(zhǎng)由一人兼任，企業(yè)的董事會(huì)很大程度上還掌握在企業(yè)的內(nèi)部人手中，企業(yè)的董事會(huì)既不能作為企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)進(jìn)行應(yīng)有的守護(hù)，也不能作為經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督。這種企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該從根本上得到解決，細(xì)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，合理分配相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，給內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造良好的組織環(huán)境。 (三)嚴(yán)格遵守內(nèi)部牽制原則。內(nèi)部牽制是指在企業(yè)各個(gè)部門和人員的崗位設(shè)置上建立的相互制約、相互驗(yàn)證的關(guān)系，是企業(yè)內(nèi)部控制很重要的組成部分。一方面，企業(yè)的業(yè)務(wù)程序應(yīng)該設(shè)置嚴(yán)格的牽制制度，注重程序設(shè)計(jì)，不相容職務(wù)要分離，防止差錯(cuò)和舞弊的發(fā)生。另一方面，內(nèi)部控制制度不僅僅要規(guī)定企業(yè)的各個(gè)職能部門和人員的權(quán)限，還要明確他們的責(zé)任。 (四)重視成本效益原則。內(nèi)部控制在保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)信息真實(shí)和實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的同時(shí)，其建立和實(shí)施也是需要一定成本的。作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體，經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)最關(guān)注的問(wèn)題