農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解49724

1、第一講 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算 一、貨幣資金的核算貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，貨幣資金分庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會(huì)計(jì)核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動(dòng)性，在組織會(huì)計(jì)核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。（一）現(xiàn)金1、現(xiàn)金收入的核算合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費(fèi)款，收取對(duì)個(gè)人的罰款，無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關(guān)帳戶?！纠?】合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。

2、該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金3000貸：銀行存款30002、現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)帳戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶。【例2】合作社臨時(shí)工張軍出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。合作社借出差旅費(fèi)，應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收款”帳戶的借方；同時(shí)現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄 為：借：應(yīng)收款-張軍 1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金10003、現(xiàn)金明細(xì)分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫(kù)存余額，合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”。明細(xì)分類核算時(shí)，由合作社出納人員根據(jù)審核無(wú)誤

3、的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對(duì)，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進(jìn)行核對(duì)，保證帳帳相符。(二)銀行存款1、很行存款的總分類核算合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過(guò)“銀行存款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行銀行存款的核算和管理，將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶；

4、提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 【例3】合作社將800元現(xiàn)款存人銀行。該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記人“銀行存款”賬戶的借方和“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800【例4】合作社購(gòu)買轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計(jì)40元，價(jià)款以銀行存款支付。 該業(yè)務(wù)導(dǎo)致管理費(fèi)用一辦公費(fèi)增加，銀行存款減少，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi) 40貸：銀行存款402銀行存款的明細(xì)分類核算為反映有關(guān)銀行存款收支的情況，合作社應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的

5、銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來(lái)”科目核算。(一)外部應(yīng)收款項(xiàng)核算外部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社外部應(yīng)

6、收款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況?！纠?】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價(jià)23000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營(yíng)收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營(yíng)支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收款一某超市 23000貸：經(jīng)營(yíng)收入23000同時(shí)清算成本借：經(jīng)營(yíng)支出20000貸：產(chǎn)品物資一雞蛋 20000（二）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)

7、是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“成員往來(lái)”賬戶進(jìn)行核算?！俺蓡T往來(lái)”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)，都通過(guò)本賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說(shuō)，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位

8、和社員的款項(xiàng)總額。為詳細(xì)反映成員往來(lái)業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來(lái)”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。有關(guān)成員往來(lái)業(yè)務(wù)核算舉例如下：【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。銷售商品是合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收入增加，同時(shí)應(yīng)收款(成員往來(lái)借方)增加。會(huì)計(jì)分錄為： 借：成員往來(lái)一華豐公司 14500貸：經(jīng)營(yíng)收入14500同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)成本14000貸：產(chǎn)品物資14000【例

9、7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來(lái)一華豐公司20000貸：銀行存款20000【例8】年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。借：盈余分配一未分配盈余20000貸：應(yīng)付盈余返還一華豐12000應(yīng)付剩余盈余一華豐8000將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成員往來(lái)科目。借：應(yīng)付盈余返還一華豐12000應(yīng)付剩余盈余一華豐8000貸：成員往來(lái)一華豐20000 第二講 存貨的核算 一、存貨的概念 合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中，或者在

10、生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的各種材料或物資等。具體來(lái)講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購(gòu)商品、受托代銷商品5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。 二、存貨的入賬價(jià)值 合作社應(yīng)按以下原則對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 1購(gòu)入的存貨，其實(shí)際成本包括：買價(jià)(購(gòu)入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)記人成本的稅金和其他費(fèi)用。 2自制的存貨，按自

11、制過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 3委托外單位加工的存貨，按實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。 4生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 5投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 6盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。 7接受捐贈(zèng)的存貨，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上合作社支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，估計(jì)出該存貨的金額，加上為接受該項(xiàng)捐贈(zèng)所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)

12、價(jià)。 三、產(chǎn)品物資的核算 (一)產(chǎn)品物資的總分類核算 合作社出入庫(kù)的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗(yàn)收入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，通過(guò)“產(chǎn)品物資”賬戶進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級(jí)科目。該賬戶借方登記外購(gòu)、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。 (二)材料的核算 1外購(gòu)材料的核算。合作社外購(gòu)材料，驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成本，借記“產(chǎn)品物資材料”按支付的款項(xiàng)記，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”、“成員往來(lái)”等科目。 【例1】某蜂業(yè)合作社為加工

13、蜂蜜，購(gòu)進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5000元，貨款已用銀行存款支付。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資材料5000 貸：銀行存款 5000 2自制材料的核算。自制并驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記 “生產(chǎn)成本”科目。 【例2】合作社自制的a材料驗(yàn)收入庫(kù)，自制成本10000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資材料10000 貸：生產(chǎn)成本 10000 3投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資材料”，貸記“股金”科目。 【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià)5000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資材料5000

14、 貸：股金 5000 4生產(chǎn)領(lǐng)用材料。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1000公斤，單價(jià)15元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 15000 貸：產(chǎn)品物資材料(蜂蜜) 15000 5直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價(jià)格，借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”，按實(shí)現(xiàn)銷售收入貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。期末，按材料實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例5】合作社出售材料一批，價(jià)格10000元，已收銀行。成本9000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 10000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 10000 期

15、末結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 9000 貸：產(chǎn)品物資 9000 (三)農(nóng)產(chǎn)品的核算 農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對(duì)外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，則包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產(chǎn)期之前，各項(xiàng)實(shí)際支出則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。 【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過(guò)程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會(huì)計(jì)分錄為兩步，投入時(shí)作分錄： 借：生產(chǎn)成本 340 貸：產(chǎn)品物資 240 應(yīng)

16、付工資 100 收獲入庫(kù)后作分錄： 借：產(chǎn)品物資農(nóng)產(chǎn)品 340 貸：生產(chǎn)成本 340 【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年。 投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開支，計(jì)人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為： 借：林木資產(chǎn)葡萄樹 80000 貸：產(chǎn)品物資 60000 應(yīng)付工資 20000 2006年至2007年生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開支記人產(chǎn)品成本，會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 20000 貸：產(chǎn)品物資 15000 應(yīng)付工資 5000 2007年收獲葡萄1

17、5000公斤，攤銷本年葡萄樹價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資葡萄20000 貸：生產(chǎn)成本 20000 攤銷本年葡萄樹的折舊，80000(1-5)8=9500 借：經(jīng)營(yíng)支出 9500 貸：林木資產(chǎn)葡萄樹 9500 銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，按實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例8】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，銷售價(jià)每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 120000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 120000 期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營(yíng)支出 20000 貸：產(chǎn)品物資20000 (四)商品核算 商品是指合作社已

18、完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。 1從事商品流通合作社商品物資的核算 合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款”、“成員往來(lái)”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例9】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購(gòu)山雞一批，價(jià)格2000元，價(jià)款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資山雞2000 貸：成員往來(lái)李義2 000、 同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，計(jì)2200元，款存銀行。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 2200 貸：經(jīng)營(yíng)收人 2200 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商

19、品成本： 借：經(jīng)營(yíng)支出 2000 貸：產(chǎn)品物資 2000 2加工型合作社商品物資的核算 從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例10】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)720000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資 720000 貸：生產(chǎn)成本 720000 同月，上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售5000箱，每箱售價(jià)120元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款600000 貸：經(jīng)營(yíng)收入600000 月底

20、，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本： 借：經(jīng)營(yíng)支出 360000 貸：產(chǎn)品物資 360000第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一) 一、其他存貨的核算 (一)委托加工物資的核算 合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。 【例l】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。 (1)發(fā)出委托加

21、工物資 借：委托加工物資 60 000 貸：產(chǎn)品物資甲材料50 000 乙材料10 000(2)支付加工費(fèi)用借：委托加工物資 5 000 貸：銀行存款 5 000(3)支付運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資 1 000 貸：銀行存款 1 000 (4)收回委托加工物資以備對(duì)外銷售借：產(chǎn)品物資 66 000 貸：委托加工物資 66 000 (二)委托代銷商品的核算 合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實(shí)際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)收款”

22、科目；同時(shí)，按代銷商品的實(shí)際成本(或售價(jià))，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。 【例2】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價(jià)每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5作為手續(xù)費(fèi)。 發(fā)出500箱雞蛋時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：委托代銷商品 20 000 貸：產(chǎn)品物資 20 000 收到已銷售500箱雞蛋的清單時(shí) 借：應(yīng)收款中旺超市25 000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 25 000結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：經(jīng)營(yíng)支出 20 000 貸：委托代銷商品 20 000提取手續(xù)費(fèi)用時(shí) 借：經(jīng)營(yíng)支出 1 250 貸：應(yīng)收款中旺超市 1 250實(shí)際收到銷售款

23、時(shí)借：銀行存款 23 750 貸：應(yīng)收款中旺超市23 750 (三)受托代銷商品的核算 合作社收到委托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格。貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。 【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.40元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，每公

24、斤2.60元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來(lái)。會(huì)計(jì)分錄如下： 收到委托代銷產(chǎn)品時(shí) 借：受托代銷商品4 800 貸：成員往來(lái)李義4 800售出商品時(shí)借：銀行存款 5 200 貸：受托代銷商品4 800 經(jīng)營(yíng)收入400 如因市場(chǎng)行情發(fā)生變化，市場(chǎng)價(jià)每公斤2.30元，產(chǎn)品售出，則借：經(jīng)營(yíng)支出 200銀行存款4 600 貸：受托代銷商品4 800如市場(chǎng)價(jià)每公斤2.40元，則借：銀行存款4 800 貸：受托代銷商品 4 800 結(jié)清與社員李義往來(lái)款項(xiàng) 借：成員往來(lái)李義4 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金4 800 (四)受托代購(gòu)商品的核算 合作社收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員

25、往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。 合作社受托采購(gòu)商品時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)，按代購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目。 【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當(dāng)月用銀行存款統(tǒng)一購(gòu)買飼料5000公斤，成本每公斤140元，并將飼料交付興旺公司。會(huì)計(jì)分錄為： (1)接受委托購(gòu)買，收到銀

26、行存款7500元 借：銀行存款 7 500 貸：成員往來(lái)興旺公司7 500 (2)購(gòu)買飼料 借：受托代購(gòu)商品 7 000 貸：銀行存款 7 000 (3)交付委托方時(shí)，并結(jié)清款項(xiàng) 借：成員往來(lái)-興旺公司 7 500 貸：受托代購(gòu)商品 7 000 庫(kù)存現(xiàn)金 500 如果協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品的5，7000x5=140，則借：成員往來(lái) 7 500 貸：受托代購(gòu)商品 7 000 經(jīng)營(yíng)收入 140 現(xiàn)金 360 二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述合作社會(huì)計(jì)制度將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜(包括禽、特種

27、水產(chǎn)等，以下相同)、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。(二)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長(zhǎng)期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計(jì)價(jià)。 1原始價(jià)值。指購(gòu)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。 2飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值。飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。 3攤余價(jià)值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià)值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì)攤銷后的余額。攤余價(jià)值反映

28、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。(三)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價(jià)值隨著生物的出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化。適應(yīng)這一特點(diǎn)，合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計(jì)價(jià)原則。 1購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)等計(jì)價(jià)； 2幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)； 3產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照其成本的5確定； 4已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷； 5農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，依實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者

29、保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(二) (四)牲畜(禽)資產(chǎn)的核算牲畜(禽)資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等(包括特種水產(chǎn))。為全面反映和監(jiān)督合作社牲畜(禽)資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因自產(chǎn)、購(gòu)買、接受投資、接受捐贈(zèng)等原因而增加的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二

30、級(jí)賬戶，并按牲畜(禽)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 1牲畜(禽)資產(chǎn)增加的核算 (1)購(gòu)入的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例1】合作社2008年1月賒購(gòu)幼牛5頭，每頭幼牛600元。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 3 000 貸：應(yīng)付款一xxx 3 000 (2)投資者投入的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例2】合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價(jià)為4000元，預(yù)汁仍可產(chǎn)奶8年。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 24 000 貸：股金一光明乳業(yè)集團(tuán)公司 24 000 (3)接受捐贈(zèng)的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例3】合作社2008年3月收到南山牧場(chǎng)捐贈(zèng)已經(jīng)

31、產(chǎn)毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價(jià)格為5000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)羊毛5年。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一羊 5 000 貸：專項(xiàng)基金 5 000 (4)自產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其整個(gè)生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費(fèi)用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費(fèi)用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會(huì)汁分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出800貸：產(chǎn)品物資 600 應(yīng)付工資 200 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜一豬 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 2牲畜(禽)資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算 合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，牲畜(禽)資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲畜

32、(禽)資產(chǎn)價(jià)值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營(yíng)支出。 (1)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用 【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費(fèi)用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 6 000 貸：應(yīng)付工資(明細(xì)到人) 2 400 產(chǎn)品物資一飼料 3 600 (2)產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用 【例6】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費(fèi)用1000元，其他費(fèi)用已用現(xiàn)金支付。 借：經(jīng)營(yíng)支出 8 000 貸：應(yīng)付工資 2 000 產(chǎn)品物資飼料 5 000 庫(kù)存現(xiàn)金1 000 3牲畜(禽)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算 現(xiàn)行制度規(guī)定，

33、幼畜成齡前，確定為牲畜(禽)資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜(禽)資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過(guò)“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 【例7】2008年1月31日，養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計(jì)可使用10年，幼牛買價(jià)6000元，飼養(yǎng)費(fèi)用6000元。 幼牛的成本=60006000=12000(元) 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 12 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 12 000 幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，不再資本化，作為當(dāng)期費(fèi)用。 4、產(chǎn)役畜成本攤銷的核算 合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)

34、役畜成本的5確定。 【例8】2008年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本，此時(shí)奶牛成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。 奶牛成本的月攤銷額計(jì)算： 每年應(yīng)攤銷的金額=12000x(1-5)8=1425(元) 每月應(yīng)攤銷的金額=142512=11875(元) 借：經(jīng)營(yíng)支出 118.75 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 11875 5牲畜(禽)資產(chǎn)處置的核算 (1)牲畜(禽)資產(chǎn)出售的核算 【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價(jià)500元，貨款暫欠，該批仔豬購(gòu)買成本10000元，飼養(yǎng)費(fèi)用12000元。 借：應(yīng)收款一昌都肉品廠 25 000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 25 0

35、00 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 育肥畜(豬)的成本=10000+12000=22000(元) 借：經(jīng)營(yíng)支出 22 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬 22 000 (2)牲畜(禽)資產(chǎn)對(duì)外投資的核算 【例10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月l日由幼畜轉(zhuǎn)役畜，成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。 首先計(jì)算投資時(shí)10頭役牛的賬面價(jià)值： 已攤銷成本=12000x(1-5)8=1425 142512=118.75(元) 役牛成本=12000-11875=11881.25(元) 若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則： 借

36、：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū) 13 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 88125 資本公積 1 11875 若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則： 借：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū) 11 000 資本公積 88125 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 88125 若雙方協(xié)議役牛的價(jià)格為1188125元，則： 借：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū) 11 88125 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 88125 (3)牲畜(禽)資產(chǎn)死亡毀損的核算 【例ll】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價(jià)值為1500元，按規(guī)定保險(xiǎn)公司賠償700元，經(jīng)批準(zhǔn)，由飼養(yǎng)人員賠償4

37、00元，其他列支出。作兩筆會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 700 成員往來(lái)飼養(yǎng)人 400 其他支出 400 貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜豬 1 500 收到保險(xiǎn)公司賠付款項(xiàng)時(shí)。 借：銀行存款 700 貸：應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 700 (五)林木資產(chǎn)的核算 林木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會(huì)計(jì)核算與牲畜(禽)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算基本相似。 為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因購(gòu)買、營(yíng)造、接受捐贈(zèng)等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林

38、木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按林木的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)行制度規(guī)定，購(gòu)入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價(jià)值；合作社經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，按收入費(fèi)用配比原則，不再記人“林木資產(chǎn)”賬戶，而是記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶借方，同時(shí)記入“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，為避免過(guò)度資本化積累風(fēng)險(xiǎn)，記入“其他支出”借方。合作社的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在

39、其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成本的5確定。當(dāng)期攤銷的金額記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶借方，同時(shí)記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非經(jīng)濟(jì)林木不進(jìn)行攤銷。第五講固定資產(chǎn)（一) 一、固定資產(chǎn)的概念和計(jì)量 (一)固定資產(chǎn)的概念 合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。 (二)固定資產(chǎn)的計(jì)量 合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購(gòu)入、自行建造、接受捐贈(zèng)、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也

40、不盡相同，按照農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定： 1購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。 2新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。 3接受捐贈(zèng)全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值人賬。 4在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，

41、減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。 5投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 二、固定資產(chǎn)取得的核算 (一)購(gòu)入的固定資產(chǎn) 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過(guò)“在建工程”科目核算其實(shí)際購(gòu)置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 【例1】合作社購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付購(gòu)置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。 (1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。 借：

42、在建工程 65 000 貸：銀行存款 60 000 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 (2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 65 000 貸：在建工程 65 000 (二)自行建造的固定資產(chǎn) 合作社自營(yíng)工程主要通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。 【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購(gòu)入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過(guò)程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工

43、程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： (1)購(gòu)入工程用建筑材料時(shí)： 借：庫(kù)存物資 60 000 貸：銀行存款600 000 (2)工程開工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)： 借：在建工程一自營(yíng)工程 5000 貸：庫(kù)存物資 500 000 (3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用： 借：在建工程一自營(yíng)工程 50 000 貸：應(yīng)付款 50 000 (4)支付工程水電費(fèi)時(shí)： 借：在建工程一自營(yíng)工程 7 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 7 000 (5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)豬欄 557 000 貸：在建工程一自營(yíng)工程 557 000 (三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn) 合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，有

44、時(shí)需對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對(duì)于在改建擴(kuò)建過(guò)程中拆除部分的固定資產(chǎn)價(jià)值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價(jià)值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營(yíng)，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行。 【例3】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對(duì)原有食品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收

45、回材料變價(jià)收入10000元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價(jià)款共計(jì)500000元。 (1)將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建： 借：在建工程 500 000 累計(jì)折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 700 000 (2)支付拆除費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程一出包工程 50 000 貸：銀行存款 50 000 (3)收到拆除材料的變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 10 000 貸：在建工程一出包工程 10 000 (4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程一出包工程 500 000 貸：銀行存款 500 000 (5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車間廠房交付使用時(shí)： 借

46、：固定資產(chǎn)車間廠房 1 040 000貸：在建工程一出包工程 1 040000 (四)投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。 【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)價(jià)格為1000元，經(jīng)過(guò)成員大會(huì)批準(zhǔn)，

47、王一擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額800元。借：固定資產(chǎn)某設(shè)備 1 000 貸：股金800 資本公積 200 (五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 合作社接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。 【例5】合作社接受某單位捐贈(zèng)已使用過(guò)的地秤一臺(tái)，原價(jià)4500元，目前市場(chǎng)同類產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。 計(jì)算合作社接受捐贈(zèng)產(chǎn)品成本，以市場(chǎng)

48、同類產(chǎn)品估價(jià)加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500+200=3700(元)借：固定資產(chǎn)地秤 3 700貸：專項(xiàng)基金 3 500 庫(kù)存現(xiàn)金 200 (六)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn) 合作社用其接受的國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的支出通過(guò)“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。 【例6】合作社接受國(guó)家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金全部用于建造冷庫(kù)，合作社購(gòu)買建設(shè)冷庫(kù)用建筑材料50

49、000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫(kù)過(guò)程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計(jì)50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫(kù)建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫(kù)建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。收到國(guó)家補(bǔ)助資金時(shí)：借：銀行存款 100 000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100 000購(gòu)買建筑材料時(shí)：借：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000貸：銀行存款 50 000購(gòu)買制冷設(shè)備時(shí)：借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80 000貸：銀行存款 80 000建設(shè)冷庫(kù)，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：借：在建工程 50 000貸：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000支付工人勞務(wù)費(fèi)時(shí)：借：在建工程 20 000貸：銀行存款 20 000領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時(shí)：借：在建工程 90 000貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備 80 000銀行存款10 000支付工程水電費(fèi)時(shí)：借：在建工程 5 000貸：銀行存款 5 000工程完工，交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)冷庫(kù)及設(shè)備 165 000貸：在建工程 165 000借：專項(xiàng)應(yīng)付款 100 000貸：專項(xiàng)基金 100 000農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解(六)第六講 固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)折舊核算 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽