從5張會(huì)計(jì)報(bào)表談醫(yī)院財(cái)務(wù)分析

1、從 5 張會(huì)計(jì)報(bào)表談醫(yī)院財(cái)務(wù)分析摘要：2012年 1月 1日，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在全國(guó)范圍 內(nèi)實(shí)施， 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生了較大變化。 增加了現(xiàn)金流量表、 財(cái)政補(bǔ)助收支情況表， 收入支出總表變成收入費(fèi)用表， 醫(yī)療、 藥品收支明細(xì)表合并為醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)表，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目 也發(fā)生了較大的變化。本文基于新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的五張財(cái) 務(wù)報(bào)表來分析、探究醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，為增強(qiáng)醫(yī)院的管理提 供一些可行性建議，達(dá)到提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的目的。關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)報(bào)表；財(cái)務(wù)分析 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下基于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析是一項(xiàng)涉及醫(yī) 院內(nèi)外部管理、各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表相互支撐的綜合性財(cái)務(wù)管理活 動(dòng)。通過對(duì)醫(yī)院各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析，

2、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和反 饋醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)困境，能為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)決策層提供 較為實(shí)際的參考依據(jù)，最終促進(jìn)醫(yī)院整體管理水平的提升。一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)報(bào)表的分析（一）基于資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)分析 新的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目與醫(yī)院賬目相互對(duì)應(yīng)，真實(shí)反映 了醫(yī)院在某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況，表明醫(yī)院擁 有的權(quán)益、資源和需要清償債務(wù)的量及時(shí)間，得出醫(yī)院資本 的保值增值能力等。通過資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的比率分析， 可以評(píng)價(jià)醫(yī)院的償債能力和資本結(jié)構(gòu)，把握醫(yī)院的總體財(cái)務(wù) 狀況，結(jié)合收入費(fèi)用表， 還可以客觀地評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 分析指標(biāo)如反映資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周 轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率；反映風(fēng)險(xiǎn)管理

3、的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比 率等，反映發(fā)展能力的總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定 資產(chǎn)凈值率等。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額-資產(chǎn)總額，這個(gè)指標(biāo)主要衡量 醫(yī)院承受負(fù)債的能力，也是醫(yī)院進(jìn)行融資等需要提供的重要 指標(biāo)。在財(cái)政撥款短缺、經(jīng)費(fèi)不足的情況下，醫(yī)院要擴(kuò)大發(fā) 展就必須進(jìn)行融資，資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)體現(xiàn)了醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理 的實(shí)際情況。醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率越大，表明醫(yī)院的負(fù)債比較 多，醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大；反之，則相反。醫(yī)院應(yīng)將 資產(chǎn)負(fù)債率控制在一個(gè)合理的區(qū)間，在收益、風(fēng)險(xiǎn)間做出合 理的規(guī)劃，一方面充分利用負(fù)債經(jīng)營(yíng)的好處，為外部投資者 提供一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)狀況；一方面關(guān)注負(fù)債的比例，防范醫(yī) 院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)比率=流動(dòng)資

4、產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債；速動(dòng)比率 二速動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債，這兩個(gè)比率反映的是醫(yī)院短期償債能力。一般而 言，這兩個(gè)比率越高，反映醫(yī)院短期償債能力越強(qiáng)，對(duì)債權(quán) 人越有保證，醫(yī)院就會(huì)越容易融到資金。但是，不容忽視的 是，兩個(gè)比率并不是越高越好，流動(dòng)比率太高說明醫(yī)院流動(dòng) 資產(chǎn)占用太多，盈利性較差，還可能是由于藥品及衛(wèi)生材料等大量積壓或大量應(yīng)收帳款不能收回所致。所以醫(yī)院最好把 握住這兩個(gè)比率的大小，流動(dòng)比率是2： 1，速動(dòng)比率是 1：1 較為合適。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=醫(yī)院業(yè)務(wù)收入+平均總資產(chǎn)。該指標(biāo)反 映了一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明 運(yùn)營(yíng)能力越強(qiáng)，反之，說明醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)能力較差。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=醫(yī)院業(yè)

5、務(wù)收入凈額+平均應(yīng)收賬款余額，這個(gè)指標(biāo)是正向指標(biāo)，指標(biāo)率越高，應(yīng)收賬款的賬齡越 短，相應(yīng)的資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，短期償債能力較強(qiáng)，一定程 度上可加大資金流的運(yùn)轉(zhuǎn)速度。醫(yī)院應(yīng)該注重對(duì)應(yīng)收賬款的 清理，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率， 保證醫(yī)院資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)院業(yè)務(wù)成本+平均存貨，這個(gè)比率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)一樣，主要反映的是醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)能力，也 是正向指標(biāo)，存貨周轉(zhuǎn)率越高，存貨變現(xiàn)速度越快，資金占 用比較低，對(duì)醫(yī)院發(fā)展越有利。因此，醫(yī)院應(yīng)加快藥品材料 等周轉(zhuǎn)率，降低成本費(fèi)用?？傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率二資產(chǎn)增長(zhǎng)額+期初總資產(chǎn)。這個(gè)比率從資產(chǎn)總量方面反映了醫(yī)院的發(fā)展能力。此外流動(dòng)資產(chǎn)占總資 產(chǎn)比重、某類固定資產(chǎn)

6、占全部固定資產(chǎn)的比重可分析醫(yī)院資 產(chǎn)的結(jié)構(gòu)；固定資產(chǎn)凈值占原值的比重可分析固定資產(chǎn)新舊 程度；固定資產(chǎn)增長(zhǎng)額與期初固定資產(chǎn)的比重可分析固定資 產(chǎn)的更新率?；谫Y產(chǎn)負(fù)債表的分析是時(shí)點(diǎn)分析，有它的局限性。如 不能反映資產(chǎn)負(fù)債的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。為能更好的對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況 變化進(jìn)行分析，可以通過編制比較資產(chǎn)報(bào)表進(jìn)行趨勢(shì)分析； 通過編制百分比資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)行資金結(jié)構(gòu)分析。還可將兩 者合一，進(jìn)行綜合分析。（二）基于收入費(fèi)用總表和醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)表的財(cái)務(wù)分析 醫(yī)院作為一個(gè)特殊的行業(yè)，其基本醫(yī)療保障服務(wù)職能應(yīng) 作為首要考慮，然后在政策范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)丶骖櫧?jīng)濟(jì)效益。 因此，在分析醫(yī)院收支狀況時(shí)，應(yīng)從醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效 益兩

7、方面考慮。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益的實(shí)現(xiàn)主要取決于醫(yī)院提供的 醫(yī)藥服務(wù)，而醫(yī)院的社會(huì)效益通常通過執(zhí)行國(guó)家相關(guān)的硬性 政策規(guī)范體現(xiàn)。收入費(fèi)用總表和醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)表兩張財(cái)務(wù)報(bào) 表可反映出政府投入情況，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果和結(jié)余能力。以 下對(duì)其關(guān)鍵指標(biāo)如預(yù)算執(zhí)行率、收入結(jié)構(gòu)分析、支出結(jié)構(gòu)分 析、成本構(gòu)成分析等進(jìn)行重點(diǎn)分析。醫(yī)院預(yù)算收支執(zhí)行率的具體計(jì)算公式為：本期實(shí)際收支 總額*本期預(yù)算收支總額，當(dāng)百分比越高的時(shí)候，表明計(jì) 劃執(zhí)行率越好，否則，表示計(jì)劃執(zhí)行率差。預(yù)算收支執(zhí)行率 反映了醫(yī)院收支預(yù)算的編制和執(zhí)行水平，一般來說該項(xiàng)指標(biāo) 在 100%左右，過高或過低都反映醫(yī)院在年初編制預(yù)算時(shí)沒 有充分考慮醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況和環(huán)境條件

8、。醫(yī)院收入主要包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入和科研收入 其中醫(yī)療收入在醫(yī)院收入構(gòu)成中比例較大，其按部門劃分為 住院收入和門診收入，按業(yè)務(wù)性質(zhì)分為醫(yī)療收入和藥品收入。 通過對(duì)醫(yī)院收入作歷史縱向與行業(yè)橫向?qū)Ρ燃笆杖虢Y(jié)構(gòu)分 析，可以反映出財(cái)政補(bǔ)助收入是否穩(wěn)定、對(duì)醫(yī)院收入影響幅 度如何；也可以反映出醫(yī)院收入項(xiàng)目中經(jīng)營(yíng)較好或較差的項(xiàng) 目，便于醫(yī)院加強(qiáng)管理，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向；還可以反映出醫(yī)院 在執(zhí)行衛(wèi)生政策的實(shí)際情況，相關(guān)的指標(biāo)如藥品收入占醫(yī)藥 收入的比重，百元衛(wèi)生材料支出占醫(yī)療收入比重等。在醫(yī)療費(fèi)用支出方面，發(fā)生的支出主要包括人員經(jīng)費(fèi)、 耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無形資 產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)

9、基金和其他費(fèi)用。在支出費(fèi)用方面， 醫(yī)院需要根據(jù)醫(yī)療費(fèi)用支出明細(xì)表，利用結(jié)構(gòu)分析，趨勢(shì)分 析等方法詳細(xì)的分析各項(xiàng)費(fèi)用支出的合理性，盡量節(jié)約其費(fèi) 用的支出數(shù)。此外，費(fèi)用的支出要與醫(yī)院預(yù)算管理的步伐整 體上保持一致。在控制成本方面，醫(yī)院要根據(jù)其成本會(huì)計(jì)核算的醫(yī)療費(fèi)用成本表，分析平衡醫(yī)院各方面資源的 投入，協(xié)調(diào)好醫(yī)療費(fèi)用、醫(yī)療技術(shù)投入和醫(yī)療輔助成本之間 資源的分配，逐步健全醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的體系。（三）基于現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析現(xiàn)金流量是醫(yī)院的“血液”，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)需現(xiàn)金流的支持。 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度增添了“折舊和攤銷”等科目，將財(cái)政撥款 和現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相分離，避免了醫(yī)院收支結(jié)余和現(xiàn)金流量出現(xiàn)偏離的情況。為現(xiàn)金

10、流量表的編制奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)所引起的現(xiàn)金 流動(dòng)凈增量小于零的時(shí)候，這時(shí)候?qū)︶t(yī)院是不利的，醫(yī)院管 理人員應(yīng)該及時(shí)采取必要的措施，盡量降低醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的 成本，提升員工工作的積極性工作業(yè)績(jī)，增加收入。當(dāng)業(yè)務(wù) 活動(dòng)帶來的現(xiàn)金量為正或零的時(shí)候，這就表明醫(yī)院的整體運(yùn) 作情況較好。（四）基于財(cái)政補(bǔ)助收支表的財(cái)務(wù)分析隨著公立醫(yī)院改革的深入，醫(yī)院改革的目標(biāo)終將回歸公 益性，財(cái)政補(bǔ)助一定程度上體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性，它主要反 映了醫(yī)院會(huì)計(jì)年度內(nèi)財(cái)政補(bǔ)助的收支、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的情況； 財(cái)政補(bǔ)助收支表提供了醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析的原始 資料，便于上級(jí)主管部門了解和監(jiān)督醫(yī)院財(cái)政資金使用和執(zhí) 行情況，為財(cái)政部門以后的撥款提供重要的參考依據(jù)?？衫?用財(cái)政專項(xiàng)撥款執(zhí)行率分析醫(yī)院財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出執(zhí)行進(jìn) 度。其計(jì)算公式為：本期財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助實(shí)際支出*本期財(cái)政 項(xiàng)目支出補(bǔ)助收入。二、總結(jié)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析應(yīng)該緊隨新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的節(jié)奏，深層次 剖析財(cái)務(wù)報(bào)表的變化。明確分析要素對(duì)象及使用者的要求， 在熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上對(duì)報(bào)表進(jìn)行信息的篩選、整理、提 煉。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，可對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)情況有一個(gè)全面的把握和了解，促進(jìn)醫(yī)院預(yù)算的完成，并進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，提高資金的使用效率，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策提供依 據(jù)，從而提高醫(yī)院