一些常見行業(yè)的會計處理特點

1、一些常見行業(yè)的會計處理特點（上）第五課一些常見行業(yè)的會計處理特點（上）一、批發(fā)、零售批發(fā)業(yè)、零售業(yè)是小微企業(yè)中最常見的業(yè)態(tài)。批發(fā)、零售并沒有本質(zhì)的區(qū)別。一般意義上說，批發(fā)是指面向下級分銷商的銷售行為，零售是指面向終端客戶的銷售行為，跟銷售數(shù)量沒有必然聯(lián)系。與批發(fā)零售業(yè)相關(guān)的會計處理，須注意處理好增值稅、倉庫賬和銷售成本這幾方面的會計業(yè)務(wù)。（一）增值稅業(yè)務(wù)1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)計算應(yīng)納增值稅額：應(yīng)納增值稅額=（含稅銷售額1.03） 3%，會計處理如下：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅2）增值稅一般納稅人購進(jìn)商品或勞務(wù)，根據(jù)取得的專用發(fā)票及認(rèn)證通知書，

2、作如下會計分錄：借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等科目3）增值稅一般納稅人銷售應(yīng)稅商品或勞務(wù)，根據(jù)開具的發(fā)票記賬聯(lián)及匯總表，作如下會計分錄：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4）一個月內(nèi)開票較多或銷售單據(jù)較多的，可以匯總錄入會計分錄， 即錄入多筆借記 “銀行存款” 、“應(yīng)收賬款” 等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入” ，最后計算出應(yīng)交增值稅或銷項稅額后再來調(diào)整，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”或“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”（藍(lán)字），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（紅字） 。5）計算當(dāng)月應(yīng)交增值稅，無需作會計處理。本期繳付上期應(yīng)交增值稅，作如下會

3、計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅或應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款6）享受免稅待遇的小微企業(yè)，在取得銷售收入時應(yīng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，并將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”，貸記“營業(yè)外收入” 。（二）倉庫賬和銷售成本倉庫賬是批發(fā)零售企業(yè)記錄進(jìn)貨、銷售等業(yè)務(wù)的必備賬簿，也是企業(yè)核算銷貨成本的基礎(chǔ)。倉庫賬一般使用進(jìn)銷存軟件處理，平時只需按期把采購入庫、銷售出庫、盤盈、盤虧等業(yè)務(wù)處理好，軟件即能輸出入庫單、出庫單、采購報表、銷售報表、成本報表等。商品出庫時采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出商品的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不

4、得隨意變更。銷售成本是指當(dāng)期銷售商品所對應(yīng)的購進(jìn)貨物采購價款及價外費用。由于購銷的不平衡以及前期存貨的影響，當(dāng)期購進(jìn)貨物的價款及價外費用往往不能直接作為當(dāng)期的銷售成本。會計處理，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，也可以單獨計算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”科目（藍(lán)字），借記“主營業(yè)務(wù)成本（紅字） ”。二、住宿、餐飲住宿、餐飲：住宿、餐飲等企業(yè)為客戶提供飲食、住宿和其他服務(wù)，所提供的飲食有自行生產(chǎn)的，也有外購的。所以住宿、餐飲企業(yè)的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)分為三塊，一是飲食的加工、銷售，二

5、是外購消費品的銷售，三是提供飲食、住宿及相關(guān)的服務(wù)勞務(wù)。會計核算應(yīng)結(jié)合這三項服務(wù)內(nèi)容處理。會計處理：1）采購糧食、肉類、蔬菜及住宿業(yè)一次性用品等材料，借：原材料、庫存商品等科目貸：銀行存款等其中，原材料可按餐料、備品等設(shè)置明細(xì)科目。2）廚房、客房領(lǐng)用原材料，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料、庫存商品3）前臺收銀員繳款，借：現(xiàn)金、銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入設(shè)及的主要稅費：住宿、餐飲業(yè)目前仍未“營改增” ，還是屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。鑒于住宿、餐飲業(yè)在采購、銷售方面普遍存在現(xiàn)金交易、會計核算不健全等問題，稅務(wù)上較多地采用核定征稅的方式征收稅款。1）住宿、餐飲業(yè)屬營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，涉及服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食

6、業(yè)細(xì)目，稅率為5% ；2）云南省旅游宣傳促銷費：年營業(yè)額在100 萬元以上的餐飲業(yè)和旅店業(yè)，屬旅游宣傳促銷費的征費范圍，費率5。四、建筑建筑即構(gòu)造房屋、 橋梁、道路等固定設(shè)施， 或者說是 “生產(chǎn)”房屋、橋梁、道路等固定設(shè)施。建筑業(yè)區(qū)別于制造業(yè)的主要特征是其“產(chǎn)品”附著于地面或地面設(shè)施。建筑業(yè)分房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾和其他建筑業(yè)等。會計核算上，建筑業(yè)使用工程施工、機械作業(yè)等特有科目進(jìn)行核算。其中，工程施工按照建造合同項目分別“合同成本”和“間接費用”進(jìn)行明細(xì)核算。建造環(huán)節(jié)及成本歸集：1）合同成本：建造環(huán)節(jié)發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)

7、工具和用具使用費、檢驗試驗費、 臨時設(shè)施折舊費等其他直接費用，借記“工程施工（合同成本） ”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。2）間接費用：建造環(huán)節(jié)發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、財產(chǎn)保險費、工程保修費、固定資產(chǎn)折舊費等間接費用，借記“工程施工（間接費用）”科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。月末，將間接費用分配計入有關(guān)合同成本，借記“工程施工（合同成本）”，貸記“工程施工（間接費用） ”。3）機械作業(yè)：機械作業(yè)科目核算建筑企業(yè)使用自有施工機械和運輸設(shè)備進(jìn)行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，含職工薪酬、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用。發(fā)生的機械作業(yè)支出，

8、借記“機械作業(yè)” 科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬” 、“累計折舊”等科目。月末應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工（合同成本） ”科目，貸記“機械作業(yè)”科目。對外單位、專項工程等提供機械作業(yè)（含運輸設(shè)備）的成本，借記“生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）”科目，貸記“機械作業(yè)”科目。收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)：1）確認(rèn)合同收入時，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同一會計年度內(nèi)開始并完成的建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。建筑勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。2）確認(rèn)合同費用是，按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，

9、借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“工程施工（合同成本）”科目。總分包業(yè)務(wù)（總包方） ：總包方支付分包合同價款并取得發(fā)票時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”科目等。設(shè)及的主要稅費：建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的收入計算繳納營業(yè)稅。五、采礦采礦業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動包括企業(yè)籌建、資金籌集、 探礦、設(shè)備采購、設(shè)施建設(shè)、采礦、礦產(chǎn)品加工、礦產(chǎn)品銷售等。其中探礦、采礦屬采礦業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。探礦是為采礦做前期準(zhǔn)備，本身并不會產(chǎn)生收益，只有采礦并銷售礦產(chǎn)才會產(chǎn)生收益。原則上，礦業(yè)企業(yè)的會計處理比照生產(chǎn)型企業(yè)。本課只對采礦業(yè)的會計處理作簡單介紹。礦業(yè)企業(yè)一般都是大中型企業(yè)，小微企業(yè)中開展探礦、采礦業(yè)務(wù)的極少，

10、一般只做礦產(chǎn)品的購銷業(yè)務(wù)。探礦：企業(yè)購入探礦權(quán)支付的價款， 以及支付探礦權(quán)使用費、進(jìn)行勘測作業(yè)等發(fā)生的開支，先在生產(chǎn)成本中歸集，再根據(jù)是否形成勘探成果，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)或管理費用科目；采礦權(quán)： 1）礦業(yè)企業(yè)申請取得采礦權(quán)，應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費應(yīng)直接計入當(dāng)期管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目； 2）礦業(yè)企業(yè)購入采礦權(quán)，其支付的采礦權(quán)價款作為無形資產(chǎn)核算，借記“無形資產(chǎn)采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目； 3）采礦權(quán)價款應(yīng)在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)采礦權(quán)”科目。采礦：比照制造業(yè)進(jìn)行會計處理。 1）企業(yè)投入人工、原材料等直接計入生產(chǎn)成本科目；

11、 2）企業(yè)的水電費、機器設(shè)備折舊、生產(chǎn)管理費等計入制造費用科目，并分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目； 3）期末將生產(chǎn)成本歸集的費用分配結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品（礦產(chǎn)品）設(shè)及的主要稅費：礦業(yè)企業(yè)主要涉及資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、增值稅等稅費。六、交通運輸、倉儲、郵政、快遞交通運輸、倉儲、郵政是物流業(yè)中的重要環(huán)節(jié)。其中，交通運輸側(cè)重于實現(xiàn)人和物的位移，倉儲側(cè)重于物的存放，郵政側(cè)重于書面信函的傳送，快遞則是快速傳送小件物品。交通運輸含道路運輸、水路運輸和航空運輸。和交通運輸相關(guān)聯(lián)的還有裝卸搬運和運輸代理業(yè)。勞務(wù)成本：交通運輸、倉儲、郵政、快遞等行業(yè)本質(zhì)上屬于服務(wù)企業(yè)，其銷售的“商品”為物流勞務(wù)。與交通運輸、倉儲、郵政、快

12、遞直接相關(guān)的人員工資薪金、 油料費、 過路費、折舊費、材料費等，應(yīng)計入勞務(wù)成本科目，并按期結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本科目。道路運輸及快遞：運輸企業(yè)將當(dāng)期發(fā)生的員工資薪金、油料費、過路費、停車費、車輛折舊費、維修費等，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目；月末結(jié)轉(zhuǎn)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本科目”；停業(yè)期間，相關(guān)費用直接計入管理費用科目。設(shè)及的主要稅費：交通運輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)收入計算繳納增值稅。七、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)軟件業(yè)指軟件開發(fā)行業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)指對信息進(jìn)行加工并提供新的信息， 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)通稱 IT 行業(yè)。專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)指 IT 行

13、業(yè)以外的其他專業(yè)技術(shù)服務(wù)。 此類行業(yè)的營利模式為提供技術(shù)勞務(wù)并收取價款。會計核算特點是涉及勞務(wù)成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)，以及無形資產(chǎn)的確認(rèn)和分?jǐn)?。勞?wù)成本：與軟件開發(fā)銷售、信息加工銷售、專業(yè)技術(shù)提供相關(guān)的人員工資薪金、外協(xié)勞務(wù)費、設(shè)備折舊費、實驗材料費等，應(yīng)計入勞務(wù)成本科目，并按期結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本科目。研發(fā)支出與無形資產(chǎn)： 專職研發(fā)人員工資薪金、 外協(xié)勞務(wù)費、設(shè)備折舊費、實驗材料費等等，應(yīng)作為研究開發(fā)費用處理，借記“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 、“銀行存款”等科目；月末根據(jù)資本化條件，分別結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目或“管理費用”科目。由于研發(fā)費用資本化的條件較為苛刻，多數(shù)情況下研發(fā)開支實質(zhì)上都

14、是費用化支出。設(shè)及的主要稅費：信息服務(wù)等企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)收入計算繳納增值稅。八、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)種植業(yè)是生產(chǎn)植物的行業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)是生產(chǎn)動物的行業(yè)。植物和動物的深加工屬于制造業(yè)。種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的特點是產(chǎn)品和主要生產(chǎn)資料有生命， 受自然條件影響較大。 會計核算上，種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)比照制造業(yè)， 并使用“消耗性生物資產(chǎn)” 、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” 、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”等特有會計科目。消耗性生物資產(chǎn)：指企業(yè)生長中的作物、林木以及存欄待售的牲畜等。1）外購、自行生產(chǎn)的消耗性生物資產(chǎn)，按采購價款、生產(chǎn)成本等借記 “消耗性生物資產(chǎn)” 科目，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)付賬款”等科目；2）種苗、化肥、私聊、人工等投入生產(chǎn)，借記“生產(chǎn)成本” 、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，月末將制造費用歸集的費用結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本，并進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)到消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目；3）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品（庫存商品）”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出