現(xiàn)金流量表編制[稻谷書苑]

1、現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制 目 錄 v現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表概述 v現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表的編制基礎 v現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量的分類 v現(xiàn)金流量表的構成現(xiàn)金流量表的構成 v現(xiàn)金流量表中主要項目的計算方法現(xiàn)金流量表中主要項目的計算方法 v實際工作中的編制方法實際工作中的編制方法 2 2 現(xiàn)金流量表概述 v概念：概念： 是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 流入和流出的報表。流入和流出的報表。 v性質：性質： 動態(tài)報表，反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量。動態(tài)報表，反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量。 v作用：作用： 是評估企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的重要依據(jù)

2、；是評估企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的重要依據(jù)； 是評價企業(yè)利潤質量的重要依據(jù)；是評價企業(yè)利潤質量的重要依據(jù)； 是分析企業(yè)償債能力和支付報酬能力的重要依據(jù)是分析企業(yè)償債能力和支付報酬能力的重要依據(jù) 是分析企業(yè)現(xiàn)金來源和現(xiàn)金去向的直接依據(jù)。是分析企業(yè)現(xiàn)金來源和現(xiàn)金去向的直接依據(jù)。 3 3 現(xiàn)金流量表的編制基礎 v現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎編制的現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎編制的 反映企業(yè)財務狀況變動的報表。（收付實現(xiàn)制）反映企業(yè)財務狀況變動的報表。（收付實現(xiàn)制） v現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 可以隨時動用的銀行存款可以隨時動用的銀行存款 其他貨幣資金其他

3、貨幣資金 現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、 易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的 投資。投資。 一般情況下，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的基礎就是貨一般情況下，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的基礎就是貨 幣資金。幣資金。 4 4 現(xiàn)金流量的分類 v首先要能判斷什么樣的業(yè)務影響現(xiàn)金流量，是流首先要能判斷什么樣的業(yè)務影響現(xiàn)金流量，是流 入還是流出。入還是流出。 v對于一般企業(yè)來講，涉及貨幣資金增減變化的業(yè)對于一般企業(yè)來講，涉及貨幣資金增減變化的業(yè) 務才影響現(xiàn)金流量。導致貨幣資金增加的是流入，務才影響現(xiàn)金流量。導致貨幣

4、資金增加的是流入， 導致貨幣資金減少的是流出。導致貨幣資金減少的是流出。 v但注意：同時導致貨幣資金增減的業(yè)務不影響現(xiàn)但注意：同時導致貨幣資金增減的業(yè)務不影響現(xiàn) 金流量，如從銀行提取現(xiàn)金，或將現(xiàn)金存入銀行。金流量，如從銀行提取現(xiàn)金，或將現(xiàn)金存入銀行。 涉及其他貨幣資金的業(yè)務道理類似。涉及其他貨幣資金的業(yè)務道理類似。 5 5 現(xiàn)金流量的分類 v按照產(chǎn)生現(xiàn)金流量的性質，將企業(yè)的現(xiàn)金流量劃按照產(chǎn)生現(xiàn)金流量的性質，將企業(yè)的現(xiàn)金流量劃 分為三類：分為三類： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：是指企業(yè)投資活動和籌資活經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：是指企業(yè)投資活動和籌資活 動以外的所有交易和事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；動以外的所有交易和事項產(chǎn)

5、生的現(xiàn)金流量； 投資活動現(xiàn)金流量：是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和投資活動現(xiàn)金流量：是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和 不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動產(chǎn)不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量；生的現(xiàn)金流量； 籌資活動現(xiàn)金流量：是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)籌資活動現(xiàn)金流量：是指導致企業(yè)資本及債務規(guī) 模和構成發(fā)生變化的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。模和構成發(fā)生變化的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 v對于一般企業(yè)來說，最主要的是經(jīng)營活動的現(xiàn)金對于一般企業(yè)來說，最主要的是經(jīng)營活動的現(xiàn)金 流量，稅務機關最關注的也是這部分。流量，稅務機關最關注的也是這部分。 6 6 現(xiàn)金流量表的構成 v正表正表 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

6、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（流入（流入- -流出流出= =凈流量）凈流量） 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（流入（流入- -流出流出= =凈流量）凈流量） 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（流入（流入- -流出流出= =凈流量）凈流量） 匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額【資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表】 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額【資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表】 7 7 現(xiàn)金流量表的構成 v附注（重點關注勾稽關系）附注（重點關注勾

7、稽關系） 將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息 不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務狀況或在不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務狀況或在 未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活 動動 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變動情況現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變動情況 v現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表、利潤表的關系現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表、利潤表的關系 8 8 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 v經(jīng)營活動現(xiàn)金流入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（重點關注）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（重點關注） 收到的稅費返還（一般關注）收到的稅費返還（一般關注）

8、收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（重點關注）收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（重點關注） v經(jīng)營活動現(xiàn)金流出經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（重點關注）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（重點關注） 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（重點關注）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（重點關注） 支付的各項稅費（重點關注）支付的各項稅費（重點關注） 支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（一般關注）支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（一般關注） 9 9 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 v投資活動現(xiàn)金流入（較少業(yè)務，一般不關注）投資活動現(xiàn)金流入（較少業(yè)務，一般不關注） 收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金取

9、得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的 現(xiàn)金凈額（可能關注）現(xiàn)金凈額（可能關注） 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金 1010 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 v投資活動現(xiàn)金流出（較少業(yè)務，一般不關注）投資活動現(xiàn)金流出（較少業(yè)務，一般不關注） 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的 現(xiàn)金（可能關注）現(xiàn)金（可能關注） 投資支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額取得子公

10、司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金 1111 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 v籌資活動現(xiàn)金流入（不關注）籌資活動現(xiàn)金流入（不關注） 吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 v籌資活動現(xiàn)金流出籌資活動現(xiàn)金流出 償還債務支付的現(xiàn)金償還債務支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 1212 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 v現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額的計算：現(xiàn)金及現(xiàn)金等

11、價物的凈增加額的計算： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額 v在數(shù)據(jù)的勾稽關系上，正表部分的該項目應該等在數(shù)據(jù)的勾稽關系上，正表部分的該項目應該等 于附注中第三項現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況。于附注中第三項現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況。 1313 將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息 v凈利潤凈利潤 加加: :資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷 長期待攤費用攤銷長期待攤費用攤銷

12、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損 失（收益以失（收益以“- -”號填列）號填列） 固定資產(chǎn)報廢損失（收益以固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“- -”號填列）號填列） 公允價值變動損失（收益以公允價值變動損失（收益以“- -”號填列）號填列） 財務費用（收益以財務費用（收益以“- -”號填列）號填列） 投資損失（收益以投資損失（收益以“- -”號填列）號填列） 1414 將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息 遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“- -”號填列）號填列） 遞延所得稅負債增加（減少以遞延所得稅負債增加（減少以“- -”號填列）

13、號填列） 存貨的減少（增加以存貨的減少（增加以“- -”號填列）號填列） 經(jīng)營性應收項目的減少（增加以經(jīng)營性應收項目的減少（增加以“- -”號填列）號填列） 經(jīng)營性應付項目的增加（減少以經(jīng)營性應付項目的增加（減少以“- -”號填列）號填列） 其他其他 v 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 1515 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 v不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 債務轉為資本債務轉為資本 一年內(nèi)到期的可轉換公司債券一年內(nèi)到期的可轉換公司債券 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) v這些活動雖然不影響當期的現(xiàn)金流量，但可能會這些活動雖然不

14、影響當期的現(xiàn)金流量，但可能會 對以后期間的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。提供這些對以后期間的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。提供這些 信息的目的在于便于信息使用者對企業(yè)的未來現(xiàn)信息的目的在于便于信息使用者對企業(yè)的未來現(xiàn) 金流量做出預測。金流量做出預測。 1616 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變動情況 v 現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期末余額【資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表】 減：現(xiàn)金的期初余額減：現(xiàn)金的期初余額【資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表】 加：現(xiàn)金等價物的期末余額（一般企業(yè)沒有）加：現(xiàn)金等價物的期末余額（一般企業(yè)沒有） 減：現(xiàn)金等價物的期初余額（一般企業(yè)沒有）減：現(xiàn)金等價物的期初余額（一般企業(yè)沒有） v 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額（必須與正表

15、項目現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額（必須與正表項目 一致）一致） 1717 現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表、利潤表的關系 v項目之間的勾稽關系：如現(xiàn)金的期初、期末余額項目之間的勾稽關系：如現(xiàn)金的期初、期末余額 v數(shù)據(jù)的來源關系：在計算現(xiàn)金流量表主要項目的數(shù)據(jù)的來源關系：在計算現(xiàn)金流量表主要項目的 過程中需要使用大量資產(chǎn)負債表或利潤表的數(shù)據(jù)，過程中需要使用大量資產(chǎn)負債表或利潤表的數(shù)據(jù)， 資產(chǎn)負債表和利潤表以權責發(fā)生制為基礎編制，資產(chǎn)負債表和利潤表以權責發(fā)生制為基礎編制， 現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為基礎編制，因此現(xiàn)金現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為基礎編制，因此現(xiàn)金 流量表的編制實際上是將權責發(fā)生制轉換為收付流量表的編制

16、實際上是將權責發(fā)生制轉換為收付 實現(xiàn)制。實現(xiàn)制。 v稅務機關要求提供現(xiàn)金流量的意圖就是要通過現(xiàn)稅務機關要求提供現(xiàn)金流量的意圖就是要通過現(xiàn) 金流量表來發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞收入從而偷逃稅款的蛛金流量表來發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞收入從而偷逃稅款的蛛 絲馬跡，要求企業(yè)提供現(xiàn)金流量表也增加了企業(yè)絲馬跡，要求企業(yè)提供現(xiàn)金流量表也增加了企業(yè) 造假的難度。造假的難度。 1818 現(xiàn)金流量表主要項目的計算方法 v直接法直接法 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 投資活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量 籌資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量 v間接法間接法 將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量 1919 經(jīng)營活動現(xiàn)金流

17、量 v經(jīng)營活動現(xiàn)金流入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還收到的稅費返還 收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 v經(jīng)營活動現(xiàn)金流出經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費支付的各項稅費 支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 2020 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 v主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入（與銷售商品、提主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入（與銷售商品、提 供勞務有關的部分）供勞務有關的部分）【利潤表利

18、潤表】 本期發(fā)生的銷項稅額（不含視同銷售銷項）本期發(fā)生的銷項稅額（不含視同銷售銷項） （應收賬款期末余額應收賬款期初余額）（應收賬款期末余額應收賬款期初余額） （應收票據(jù)期末余額應收票據(jù)期初余額）（應收票據(jù)期末余額應收票據(jù)期初余額） （預收賬款期末余額預收賬款期初余額）（預收賬款期末余額預收賬款期初余額） - -當期計提的壞賬準備當期計提的壞賬準備 + +當期收回前期已確認的壞賬當期收回前期已確認的壞賬 - -當期非收回貨幣減少的應收賬款（含壞賬）當期非收回貨幣減少的應收賬款（含壞賬） v銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金【舉例舉例】 2121 舉 例 v某企業(yè)某企業(yè)20

19、122012年度有關資料如下：年度有關資料如下： （1 1）應收賬款項目：年初數(shù)）應收賬款項目：年初數(shù)100100萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)120120萬元；萬元； （2 2）應收票據(jù)項目：年初數(shù)）應收票據(jù)項目：年初數(shù)4040萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)2020萬元；萬元； （3 3）預收賬款項目：年初數(shù)）預收賬款項目：年初數(shù)8080萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)9090萬元；萬元； （4 4）主營業(yè)務收入）主營業(yè)務收入60006000萬元；萬元； （5 5）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）10371037萬元；萬元； （6 6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備）其他有關資料

20、如下：本期計提壞賬準備5 5萬元（采用萬元（采用 備抵法核算），本期發(fā)生壞賬回收備抵法核算），本期發(fā)生壞賬回收2 2萬元，應收票據(jù)貼現(xiàn)使萬元，應收票據(jù)貼現(xiàn)使 “財務費用財務費用” 賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3 3萬元，工程項目領用的萬元，工程項目領用的 本企業(yè)產(chǎn)品本企業(yè)產(chǎn)品100100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額1717萬元，收到客戶萬元，收到客戶 用用11.711.7萬元商品（貨款萬元商品（貨款1010萬元，增值稅萬元，增值稅1.71.7萬元）抵償前萬元）抵償前 欠賬款欠賬款1212萬元。萬元。 v根據(jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。根據(jù)上述資料，計算

21、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。 2222 舉 例 v銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 銷售收入和銷項稅額（銷售收入和銷項稅額（600060001037-171037-17） - -應收賬款增加（應收賬款增加（120-100120-100） - -應收票據(jù)增加（應收票據(jù)增加（20-4020-40） + +預收帳款增加（預收帳款增加（90-8090-80） + +收回的壞賬收回的壞賬2 2 - -計提的壞賬準備計提的壞賬準備5 5 - -應收票據(jù)貼現(xiàn)利息應收票據(jù)貼現(xiàn)利息3 3 - -未收到現(xiàn)金減少的應收賬款未收到現(xiàn)金減少的應收賬款12 12 v70107010萬元萬元 23

22、23 收到的稅費返還 v本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的 增值稅、營業(yè)稅、所得稅、關稅和教育費附加返增值稅、營業(yè)稅、所得稅、關稅和教育費附加返 還款等。還款等。 v本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、 “營業(yè)外收入營業(yè)外收入”等科目以及相關應交稅費帳戶的等科目以及相關應交稅費帳戶的 貸方發(fā)生額分析填列。貸方發(fā)生額分析填列。 v一般來講企業(yè)收到的稅費返還非常少，一年有一一般來講企業(yè)收到的稅費返還非常少，一年有一 筆就不錯了，因此不需專門計算。筆就不錯了，因此不需專門計算。 2424 收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

23、v本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與 經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如包裝物押金、包裝物租經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如包裝物押金、包裝物租 金、罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金、罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn) 金收入等。金收入等。 v其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金如果價值較大，應單其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金如果價值較大，應單 列項目反映。如財政撥款等。列項目反映。如財政撥款等。 v本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“營業(yè)營業(yè) 外收入外收入”、“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”等科目的記錄分析等科目的記錄分析 填列。此類業(yè)務一般較少，

24、可在平時簡單記錄一填列。此類業(yè)務一般較少，可在平時簡單記錄一 下，需要時匯總即可。下，需要時匯總即可。 2525 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 v主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 （利潤表）（利潤表） 其他業(yè)務成本（購買商品、接受勞務的部分）其他業(yè)務成本（購買商品、接受勞務的部分） 進項稅額（不包括非購買而產(chǎn)生的進項稅額）進項稅額（不包括非購買而產(chǎn)生的進項稅額） （應付賬款期初余額應付賬款期末余額）（應付賬款期初余額應付賬款期末余額） （應付票據(jù)期初余額應付票據(jù)期末余額）（應付票據(jù)期初余額應付票據(jù)期末余額） （預付賬款期末余額預付賬款期初余額）（預付賬款期末余額預付賬款期初余額） （存貨的期末余額存貨

25、期初余額）（存貨的期末余額存貨期初余額） 存貨的盤虧（或存貨的盤盈）存貨的盤虧（或存貨的盤盈） 2626 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 非購買增加的存貨（接受投資、非貨幣性交換、債非購買增加的存貨（接受投資、非貨幣性交換、債 務重組等）務重組等） 非以貨幣資金償還減少的應付賬款非以貨幣資金償還減少的應付賬款 當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的非材料費用（工資、當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的非材料費用（工資、 福利、折舊等）福利、折舊等） v當期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金當期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 v【舉例舉例】 2727 舉 例 v某企業(yè)某企業(yè)20122012年度有關資料如下：年度有關資料如下

26、： v（1 1）主營業(yè)務成本）主營業(yè)務成本40004000萬元；增值稅進項稅額萬元；增值稅進項稅額600600萬元萬元 v（2 2）應付賬款項目：年初數(shù)）應付賬款項目：年初數(shù)100100萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)120120萬元；萬元； v（3 3）應付票據(jù)項目：年初數(shù)）應付票據(jù)項目：年初數(shù)4040萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)2020萬元；萬元； v（4 4）預付賬款項目：年初數(shù)）預付賬款項目：年初數(shù)8080萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)9090萬元；萬元； v（5 5）存貨項目的年初數(shù)為）存貨項目的年初數(shù)為100100萬元，年末數(shù)為萬元，年末數(shù)為8080萬元；萬元； v（6 6）其他有關資料如下：用固定

27、資產(chǎn)償還應付賬款）其他有關資料如下：用固定資產(chǎn)償還應付賬款1010萬萬 元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人 工資費用工資費用100100萬元，本期制造費用發(fā)生額為萬元，本期制造費用發(fā)生額為6060萬元（其中萬元（其中 消耗的物料為消耗的物料為5 5萬元）。根據(jù)上述資料，計算購買商品、萬元）。根據(jù)上述資料，計算購買商品、 接受勞務支付的現(xiàn)金。接受勞務支付的現(xiàn)金。 2828 舉 例 v購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 （主營業(yè)務成本（主營業(yè)務成本40004000進項稅進項稅600600） - -應付賬款增加（應付

28、賬款增加（120-100120-100） - -應付票據(jù)增加（應付票據(jù)增加（20-4020-40） + +預付賬款增加（預付賬款增加（90-8090-80） + +存貨增加（存貨增加（80-10080-100） - -非支付貨幣償還的應付賬款（非支付貨幣償還的應付賬款（1010） - -當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的非材料費用（當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的非材料費用（155155） v=4425=4425 2929 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 v本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職 工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、工支付的現(xiàn)金，包括

29、本期實際支付給職工的工資、 獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的各獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的各 類保險等其他費用。但不包括支付給在建工程人類保險等其他費用。但不包括支付給在建工程人 員的工資等現(xiàn)金流出。員的工資等現(xiàn)金流出。 v生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用中的生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用中的 工資、福利費、各種保險、住房公積等工資、福利費、各種保險、住房公積等應付應付 職工薪酬期初余額應付職工薪酬期末余額職工薪酬期初余額應付職工薪酬期末余額 v支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 3030 支付的各項稅費 v本項目反映企業(yè)本期按規(guī)定實

30、際上繳稅務部門的本項目反映企業(yè)本期按規(guī)定實際上繳稅務部門的 各項稅費。具體包括本期發(fā)生并支付的稅費，以各項稅費。具體包括本期發(fā)生并支付的稅費，以 及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金。及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金。 v不包括購買貨物支付的增值稅進項稅額，以及計不包括購買貨物支付的增值稅進項稅額，以及計 入固定資產(chǎn)價值，實際支付的耕地占用稅等，也入固定資產(chǎn)價值，實際支付的耕地占用稅等，也 不包括本期退回的增值稅、所得稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅等。 v可以根據(jù)應交稅費科目所屬的各明細賬戶的借方可以根據(jù)應交稅費科目所屬的各明細賬戶的借方 發(fā)生額計算，同時注意匯總計入管理費用

31、或其他發(fā)生額計算，同時注意匯總計入管理費用或其他 業(yè)務支出中的稅費。業(yè)務支出中的稅費。 3131 支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 v本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與 經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅 費、業(yè)務招待費、保險費、廣告費等。費、業(yè)務招待費、保險費、廣告費等。 v可以根據(jù)管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科可以根據(jù)管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科 目分析填列，注意，只是涉及現(xiàn)金流量的部分。目分析填列，注意，只是涉及現(xiàn)金流量的部分。 v其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金如果金額較大，應單其他與經(jīng)營

32、活動有關的現(xiàn)金如果金額較大，應單 列一項反映。列一項反映。 v具體可以按照以下方法來分析：具體可以按照以下方法來分析： 3232 支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 v營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）管理費營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）管理費 用用( (剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險 金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、 壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等) )營營 業(yè)費用、成本及制造費用業(yè)費用、成本及制造費用( (剔除工資、福利費、剔除工資、福利費、 勞動保險金

33、、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保 險、醫(yī)療保險等險、醫(yī)療保險等) )其他應收款本期借方發(fā)生額其他應收款本期借方發(fā)生額 其他應付款本期借方發(fā)生額財務費用中的銀其他應付款本期借方發(fā)生額財務費用中的銀 行手續(xù)費等行手續(xù)費等 3333 投資活動現(xiàn)金流量 v投資活動現(xiàn)金流入投資活動現(xiàn)金流入 收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的 現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到其他與

34、投資活動有關的現(xiàn)金收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金 3434 投資活動現(xiàn)金流量 v投資活動現(xiàn)金流出投資活動現(xiàn)金流出 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的 現(xiàn)金現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金 3535 收回投資收到的現(xiàn)金 v本項目反映企業(yè)因出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等本項目反映企業(yè)因出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等 價物以外的投資而收到的現(xiàn)金，以及收回債權性投價物以外的投資而收到的現(xiàn)金，以及收回債權性投 資的本金，不包

35、括債權投資收回的利息，也不包括資的本金，不包括債權投資收回的利息，也不包括 收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。 v本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“交易性交易性 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)”、“長期股權投資長期股權投資”、“持有至到期投持有至到期投 資投資資投資”、“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”等科目的分析填等科目的分析填 列。列。 v需要注意的是，債權投資收回的利息，不在本項目需要注意的是，債權投資收回的利息，不在本項目 中反映，而在中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目項目 中反映。中反映。 v不包括出售子公司收到的現(xiàn)金。不包括出售子

36、公司收到的現(xiàn)金。 3636 取得投資收益收到的現(xiàn)金 v本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利，本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利， 因從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收因從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收 到的現(xiàn)金，以及因債權性投資而取得的現(xiàn)金利息到的現(xiàn)金，以及因債權性投資而取得的現(xiàn)金利息 收入。收入。 v可以根據(jù)投資收益、應收利息、應計利息等科目可以根據(jù)投資收益、應收利息、應計利息等科目 分析計算填列。分析計算填列。 3737 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 v本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他 長

37、期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而 支付的有關費用后的凈額。支付的有關費用后的凈額。 v本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“固定固定 資產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”等科目的記錄分析填列。等科目的記錄分析填列。 3838 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 v本項目企業(yè)出售子公司或其他營業(yè)單位時取得的本項目企業(yè)出售子公司或其他營業(yè)單位時取得的 現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出相抵后的凈額?，F(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出相抵后的凈額。 v可以根據(jù)投資收益及銀行存款等科目分析后填列。可以根據(jù)投資收益及銀行存款等科目分析后填列。 3939 收到其他與投資活動有關

38、的現(xiàn)金 v本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與 投資活動有關的現(xiàn)金。比如：收回在購買投資時投資活動有關的現(xiàn)金。比如：收回在購買投資時 墊付的股利或利息。墊付的股利或利息。 v其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的， 應單列項目反映。應單列項目反映。 4040 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 v本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形 資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購買機資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購買機 器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅

39、款、建造工程支付器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付 的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。 v不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化 部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分， 以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費應在以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費應在“籌籌 資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動支付的其他與籌資活動 有關的現(xiàn)金有關的現(xiàn)金” 中反

40、映。中反映。 v本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)“銀行存款銀行存款”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”、“在建工程在建工程”等科目的記錄分析等科目的記錄分析 填列。填列。 4141 投資支付的現(xiàn)金 v本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支 付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交 易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資 產(chǎn)、長期股權投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、產(chǎn)、長期股權投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、 手續(xù)費等附加費用。手續(xù)費等附加費用。

41、 v企業(yè)購買債券以溢價或折價購入的，均按實際支付企業(yè)購買債券以溢價或折價購入的，均按實際支付 的金額反映。的金額反映。 v本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“交易性交易性 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資持有至到期投資”、“可供出售金可供出售金 融資產(chǎn)融資產(chǎn)”、“長期股權投資長期股權投資”等科目的記錄分析填等科目的記錄分析填 列。列。 v不包括購買子公司支付的現(xiàn)金。不包括購買子公司支付的現(xiàn)金。 4242 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 v本項目反映企業(yè)購買子公司或其他營業(yè)單位支付本項目反映企業(yè)購買子公司或其他營業(yè)單位支付 的現(xiàn)金與取得的現(xiàn)金的凈額。的現(xiàn)金與

42、取得的現(xiàn)金的凈額。 v應根據(jù)銀行存款和長期股權投資等科目分析后填應根據(jù)銀行存款和長期股權投資等科目分析后填 列。列。 4343 支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金 v本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與 投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn) 金，如果金額較大的，應單列項目反映。金，如果金額較大的，應單列項目反映。 v需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時，實際支需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時，實際支 付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 或已到付息期但尚未領

43、取的債券利息，應在投資或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在投資 活動的活動的“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項項 目中反映；收回在購買時墊付已宣告但尚未發(fā)放目中反映；收回在購買時墊付已宣告但尚未發(fā)放 的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 在投資活動的在投資活動的“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)收到的其他與投資活動有關的現(xiàn) 金金”項目中反映。項目中反映。 4444 籌資活動現(xiàn)金流量 v籌資活動現(xiàn)金流入籌資活動現(xiàn)金流入 吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動有關的

44、現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 v籌資活動現(xiàn)金流出籌資活動現(xiàn)金流出 償還債務支付的現(xiàn)金償還債務支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 4545 吸收投資收到的現(xiàn)金 v本項目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括本項目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括 以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款 項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后 的凈額）。本項目可根據(jù)的凈額）。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存銀行存

45、款款”、“實收資本（或股本）實收資本（或股本）”等科目的記錄分等科目的記錄分 析填列。析填列。 v需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資 金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在 本項目中反映，而在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有支付的其他與籌資活動有 關的現(xiàn)金關的現(xiàn)金”項目中反映。項目中反映。 4646 取得借款收到的現(xiàn)金 v本項目反映企業(yè)因舉借各種短期、長期貸款而收本項目反映企業(yè)因舉借各種短期、長期貸款而收 到的現(xiàn)金。到的現(xiàn)金。 v本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、

46、“短期短期 借款借款”、“長期借款長期借款”等科目的記錄分析填列。等科目的記錄分析填列。 v注意：本項目不包括發(fā)行債券取得的借款。注意：本項目不包括發(fā)行債券取得的借款。 4747 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 v本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與 籌資活動有關的現(xiàn)金，如職工集資入股、接受捐籌資活動有關的現(xiàn)金，如職工集資入股、接受捐 贈等。贈等。 v其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果金額較大的，其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果金額較大的， 應單列項目反映。應單列項目反映。 4848 償還債務支付的現(xiàn)金 v本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括：本項目

47、反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括： 歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券 本金等。本金等。 v本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“短期短期 借款借款”、“長期借款長期借款”等科目的記錄分析填列。等科目的記錄分析填列。 v注意：本項目只反映償還的本金，利息另項反映。注意：本項目只反映償還的本金，利息另項反映。 4949 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 v本項目反映企業(yè)因支付現(xiàn)金股利、其他投資單位本項目反映企業(yè)因支付現(xiàn)金股利、其他投資單位 的利潤或借款利息所實際支付的現(xiàn)金。的利潤或借款利息所實際支付的現(xiàn)金。 v本項目可

48、根據(jù)本項目可根據(jù)“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“應付應付 股利股利”、“財務費用財務費用”、“應付利息應付利息”等科目的等科目的 記錄分析填列。記錄分析填列。 5050 支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 v本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與 籌資活動有關的現(xiàn)金，如對職工集資入股的分紅籌資活動有關的現(xiàn)金，如對職工集資入股的分紅 等、對外捐贈等。等、對外捐贈等。 v其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果金額較大的，其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果金額較大的， 應單列項目反映。應單列項目反映。 5151 將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量 v以凈利潤為基礎，考

49、慮以下四類項目的影響，將以凈利潤為基礎，考慮以下四類項目的影響，將 凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量：凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量： 未付現(xiàn)費用未付現(xiàn)費用 未收現(xiàn)收益未收現(xiàn)收益 非經(jīng)營損益非經(jīng)營損益 經(jīng)營性往來經(jīng)營性往來 v調節(jié)的基本原則：調節(jié)的基本原則： 只要某一項目只影響凈利潤和凈流量中的一個，只要某一項目只影響凈利潤和凈流量中的一個， 即會導致凈利潤與凈流量有差異，就應該調整；即會導致凈利潤與凈流量有差異，就應該調整； 可以根據(jù)其影響的結果判斷是調增還是調減。可以根據(jù)其影響的結果判斷是調增還是調減。 5252 未付現(xiàn)費用 v是指實際上沒有發(fā)生現(xiàn)金流出的費用，這些費用是指實際上沒有發(fā)生現(xiàn)金

50、流出的費用，這些費用 會導致凈利潤減少，但不影響現(xiàn)金流量；因為這會導致凈利潤減少，但不影響現(xiàn)金流量；因為這 些費用的存在，會導致凈利潤小于現(xiàn)金凈流量；些費用的存在，會導致凈利潤小于現(xiàn)金凈流量； 在將凈利潤調整為凈現(xiàn)金流量時應調增。在將凈利潤調整為凈現(xiàn)金流量時應調增。 v具體包括具體包括 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 長期待攤費用的攤銷長期待攤費用的攤銷 公允價值變動損失公允價值變動損失 遞延所得稅資產(chǎn)的減少、負債的增加遞延所得稅資產(chǎn)的減少、負債的增加 存貨的減少存貨的減少 5353 未收現(xiàn)收益 v是指實際上沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流入的收入，這些收入是指實際上沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流入的收入，

51、這些收入 能增加凈利潤，但并不產(chǎn)生現(xiàn)金流入；因為這些能增加凈利潤，但并不產(chǎn)生現(xiàn)金流入；因為這些 收入的產(chǎn)生，導致的結果是凈利潤大于凈流量；收入的產(chǎn)生，導致的結果是凈利潤大于凈流量； 在計算時應調減。在計算時應調減。 v包括的內(nèi)容：包括的內(nèi)容： 公允價值變動收益公允價值變動收益 5454 非經(jīng)營損益 v非經(jīng)營損益會影響凈利潤，但絕對不會影響經(jīng)營非經(jīng)營損益會影響凈利潤，但絕對不會影響經(jīng)營 活動的凈現(xiàn)金流量；活動的凈現(xiàn)金流量； v因為非經(jīng)營損益的存在，導致的后果是因為非經(jīng)營損益的存在，導致的后果是 非經(jīng)營收益，導致凈利潤大于經(jīng)營活動凈流量非經(jīng)營收益，導致凈利潤大于經(jīng)營活動凈流量 非經(jīng)營損失，導致凈利

52、潤小于經(jīng)營活動凈流量非經(jīng)營損失，導致凈利潤小于經(jīng)營活動凈流量 v包括的項目包括的項目 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 （減收益）（減收益） 固定資產(chǎn)報廢損失（減收益）固定資產(chǎn)報廢損失（減收益） 財務費用（減收益）財務費用（減收益） 注：公允價值變動損益部分也屬于投資活動，但注：公允價值變動損益部分也屬于投資活動，但 只調一次，不能重復只調一次，不能重復 5555 經(jīng)營性往來 v經(jīng)營性往來是指經(jīng)營性應收和應付項目，它們的經(jīng)營性往來是指經(jīng)營性應收和應付項目，它們的 增減變動不涉及現(xiàn)金流量的變化，但他們卻與收增減變動不涉及現(xiàn)金流量的變化，但他們卻

53、與收 入、費用相關，會導致凈利潤與凈流量的不一致入、費用相關，會導致凈利潤與凈流量的不一致 經(jīng)營性應收項目的增加（凈利潤經(jīng)營性應收項目的增加（凈利潤 凈流量）凈流量） 經(jīng)營性應收項目的減少（凈利潤經(jīng)營性應收項目的減少（凈利潤 凈流量）凈流量） 經(jīng)營性應付項目的增加（凈利潤經(jīng)營性應付項目的增加（凈利潤 凈流量）凈流量） v經(jīng)營性應收項目的具體內(nèi)容經(jīng)營性應收項目的具體內(nèi)容 v經(jīng)營性應付項目的具體內(nèi)容經(jīng)營性應付項目的具體內(nèi)容 5656 經(jīng)營性應收項目的具體內(nèi)容 v應收賬款應收賬款 v應收票據(jù)應收票據(jù) v其他應收款其他應收款 v預付賬款預付賬款 v是指上述項目中與經(jīng)營活動有關的部分以及應收是指上述項目

54、中與經(jīng)營活動有關的部分以及應收 增值稅銷項稅額等。增值稅銷項稅額等。 5757 經(jīng)營性應付項目的具體內(nèi)容 v應付賬款應付賬款 v應付票據(jù)應付票據(jù) v應付職工薪酬應付職工薪酬 v應交稅費應交稅費 v其他應付款其他應付款 v預收賬款預收賬款 v是指上述項目中與經(jīng)營活動有關的部分以及應付是指上述項目中與經(jīng)營活動有關的部分以及應付 的增值進項稅額等。的增值進項稅額等。 5858 實際工作中的編制方法 v工作底稿法（較少使用）工作底稿法（較少使用） v“T T”型賬戶法（較少使用）型賬戶法（較少使用） v多欄式現(xiàn)金日記賬法（業(yè)務較少時手工使用）多欄式現(xiàn)金日記賬法（業(yè)務較少時手工使用） v財務軟件核算情況

55、下現(xiàn)金流量表的編制財務軟件核算情況下現(xiàn)金流量表的編制 5959 財務軟件核算情況下現(xiàn)金流量表的編制 v財務軟件編制現(xiàn)金流量表一般有兩種處理方式：財務軟件編制現(xiàn)金流量表一般有兩種處理方式： 其一是憑證錄入時指定現(xiàn)金流量，再通過報表系其一是憑證錄入時指定現(xiàn)金流量，再通過報表系 統(tǒng)生成現(xiàn)金流量表（簡稱為項目核算法）；統(tǒng)生成現(xiàn)金流量表（簡稱為項目核算法）； 其二是利用專門的現(xiàn)金流量表軟件分析確定現(xiàn)金其二是利用專門的現(xiàn)金流量表軟件分析確定現(xiàn)金 流量，從而生成現(xiàn)金流量表（簡稱為軟件模塊流量，從而生成現(xiàn)金流量表（簡稱為軟件模塊 法）。法）。 v第一種方法使用較多，相對簡單。第一種方法使用較多，相對簡單。 v

56、但需要注意的是，財務軟件編制現(xiàn)金流量表正表但需要注意的是，財務軟件編制現(xiàn)金流量表正表 部分較為容易，但補充資料難度較大。部分較為容易，但補充資料難度較大。 6060 財務軟件核算情況下現(xiàn)金流量表的編制 v 下面以用友軟件為例，簡單介紹項目核算法：下面以用友軟件為例，簡單介紹項目核算法： 指定現(xiàn)金流量科目指定現(xiàn)金流量科目； 設置現(xiàn)金流量科目項目核算控制選項設置現(xiàn)金流量科目項目核算控制選項； 定義現(xiàn)金流量表項目大類并建立項目目錄定義現(xiàn)金流量表項目大類并建立項目目錄； 指定核算科目指定核算科目 錄入憑證時指定現(xiàn)金流量表項目錄入憑證時指定現(xiàn)金流量表項目； 查看賬表查看賬表現(xiàn)金流量明細表現(xiàn)金流量明細表

57、利用利用UFOUFO報表出表報表出表。 6161 指定現(xiàn)金流量科目 v指定現(xiàn)金流量科目的目的就是告訴計算機系統(tǒng)哪指定現(xiàn)金流量科目的目的就是告訴計算機系統(tǒng)哪 些科目是與現(xiàn)金流量有關的科目，以便于系統(tǒng)在些科目是與現(xiàn)金流量有關的科目，以便于系統(tǒng)在 數(shù)據(jù)處理時正確地歸集。數(shù)據(jù)處理時正確地歸集。 v其設置的基本過程為：啟動其設置的基本過程為：啟動“會計科目會計科目”設置窗設置窗 口，選擇口，選擇“編輯編輯”菜單中菜單中“指定科目指定科目”級聯(lián)菜單，級聯(lián)菜單， 在彈出的在彈出的“指定科目指定科目”窗口中將現(xiàn)金、銀行存款窗口中將現(xiàn)金、銀行存款 和其他貨幣資金指定為現(xiàn)金流量科目，需要注意和其他貨幣資金指定為現(xiàn)金流