增值稅會(huì)計(jì)核算實(shí)訓(xùn)答案提示

1、增值稅會(huì)計(jì)核算中銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（7） 2011年01月01日，北京第一紡織有限公司采用分期收款方式向北京 意祥服裝有限公司銷售一批亞麻布。合同約定的銷售價(jià)格為900000.00元，貨款 分三次于每年12月31日等額收取。在現(xiàn)銷方式下，該批亞麻布的銷售價(jià)格為 750000.00元。請(qǐng)編制2011年01月01日確認(rèn)銷售收入時(shí)的記賬憑證。（記字 003號(hào)）注：公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定 的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。付款期在三年及三年以上則認(rèn)為具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收款的現(xiàn)值確認(rèn)收 入。本題目中90萬(wàn)元的分期付款額的現(xiàn)值為75萬(wàn)元。本題目屬于具有融資性質(zhì)

2、的分期收款銷售， 按照準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照分期收款 的現(xiàn)值確認(rèn)銷售收入，分期收款額與現(xiàn)值的差額計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益。然后按 照實(shí)際利率法計(jì)算的融資收益在每年年末沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法規(guī)定，以分期收款的形式銷售貨物，在合同約定的收款日，發(fā)生增值稅納稅 義務(wù)。因此1月1日不是合同約定的收款日，不需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 900 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 750 000未實(shí)現(xiàn)融資收益150 000（8）2011年1月1日，亞麻布辦理出庫(kù)，亞麻布的成本為600 000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 000貸：庫(kù)存商品600 000（11）承接“分期收款方式銷售-確認(rèn)銷售收入” 一題，2011年12月31日，

3、北 京第一紡織有限公司收到第一期貨款并開出增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)編制收到貨款、 稅額及同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益的記賬憑證。（記字226號(hào)）（提示：實(shí)際利率通 過(guò)計(jì)算為9.70%，財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方用紅數(shù)沖減）稅法規(guī)定，以分期收款的形式銷售貨物，在合同約定的收款日，發(fā)生增值稅納稅 義務(wù)。發(fā)票上注明價(jià)款300 000元，稅款51 000元借：銀行存款351 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款300 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-72750借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 72750（ 750 000*9.7% ） 附注：網(wǎng)上例題20 5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷

4、售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售 價(jià)格為2 000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1 600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。折現(xiàn)率R=7.93%注意：朱實(shí)現(xiàn)融資收益”屬于資產(chǎn)類科目的備抵科目，作為長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的抵減在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。年份（t）未收本金At= At1 Dt-1財(cái)務(wù)費(fèi)用B = AX7.93%收現(xiàn)總額C已收本金D = C B20 X5年1月1日1 60020 X5年12月31日1 600126.88400273.1220 X5年1

5、2月31日1 326.88105.22400294.7820 X7年12月31日1 032.1081.85400318.1520 X8年12月31日713.9556.62400343.3820 X9年12月31日370.5729.43*400370.57總額4002 0001 600即每期攤銷的=期初的攤余成本*7.93%攤余成本，是指該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形 成的累計(jì)攤銷額；20 000 000（1） 20X5年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：16 000 0004 000 000（

6、作為 長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的抵減在借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益15 600 00015 600 000資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（2） 20X5年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4 680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680 000（因?yàn)楹炗喠朔制谑湛詈贤梢苑制诖_認(rèn)納稅義務(wù)）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1 268 800 （1600） *7.93%貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 268 800（3） 20X6年12月31日收取貨款時(shí):借:銀行存款4 680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680 000

7、借:未實(shí)現(xiàn)融資收益1 052 200 (1600-400+126.88 ) *7.93%貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 052 200（4）20X7年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4 680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益818 500 (1600-400-400+126.88+105.22 ) *7.93%貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用818 500(5) 20X8年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4 680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益566 200 (1600-400-400-400+126.88+105.22+81.85 ) *7.93%貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用566 200(6) 20X9年12月31日收取貨款和增值稅額時(shí)：