企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引―固定資產(chǎn)

1、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 固定資產(chǎn) （征求意見稿） 第一章總則 第一條為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的各種差錯(cuò)和舞弊，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整，提高固定資產(chǎn) 的使用效率，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，制定本指 引。 第二條本指引所稱固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管 理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 第三條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及固定資產(chǎn)的下列風(fēng)險(xiǎn)： （一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反國(guó)家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和 信譽(yù)損失。 （二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞 弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失。

2、 （三）固定資產(chǎn)購(gòu)買、建造決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失或資源浪 費(fèi)。 （四）固定資產(chǎn)使用、維護(hù)不當(dāng)和管理不善，可能造成企業(yè)資產(chǎn)使用效率 低下或資產(chǎn)損失。 （五）固定資產(chǎn)處置不當(dāng)，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失。 （六）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息不合法、真實(shí)、完整，可能導(dǎo)致企業(yè) 資產(chǎn)賬實(shí)不符或資產(chǎn)損失。 第四條企業(yè)在建立與實(shí)施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵 方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配 備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。 （二）固定資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，決策過(guò)程應(yīng)當(dāng)科學(xué)規(guī)范。 （三）固定資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流程 應(yīng)

3、當(dāng)清晰嚴(yán)密。 （四）固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的 規(guī)定。 第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的 職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同 一部門或個(gè)人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括： （一）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批。 （二）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的審批與執(zhí)行。 （三）固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付。 （四）固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批。（五）固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行。 （六）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。 第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理固定資產(chǎn)

4、業(yè)務(wù)。辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的 人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。 第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn) 的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要 求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 第八條審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi) 進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于審 批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上 級(jí)部門報(bào)告。 第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算編制、取 得與驗(yàn)收、使用與維護(hù)、處置等環(huán)節(jié)的控制

5、要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證， 如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況，及時(shí)傳遞相關(guān)信息，確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過(guò)程 得到有效控制。 第三章取得與驗(yàn)收控制 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)等因素?cái)M定固定資 產(chǎn)投資項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，并按規(guī) 定程序?qū)徟?，確保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。 對(duì)于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士 進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由企業(yè)實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而 造成嚴(yán)重?fù)p失。 第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投資預(yù)算。對(duì)于預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資 項(xiàng)目，有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格

6、按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理相關(guān)手續(xù)；對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外 固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)由固定資產(chǎn)相關(guān)責(zé)任部門提出申請(qǐng)，經(jīng)審批后再辦理相 關(guān)手續(xù)。 第十二條企業(yè)對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立請(qǐng)購(gòu)與審批制度，明確請(qǐng)購(gòu)部 門（或人員）和審批部門（或人員）的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)與審批程序。固 定資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程應(yīng)當(dāng)規(guī)范、透明。對(duì)于一般固定資產(chǎn)采購(gòu)，應(yīng)由采購(gòu)部門充分 了解和掌握供應(yīng)商情況，采取比質(zhì)比價(jià)的辦法確定供應(yīng)商；對(duì)于重大的固定資 產(chǎn)采購(gòu)，應(yīng)采取招標(biāo)方式進(jìn)行。 第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，區(qū)分融資租賃和 經(jīng)營(yíng)租賃，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況，明確固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的審批和控制 程序。 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立

7、嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度，確保固定資產(chǎn) 數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗(yàn)收工作由固定資產(chǎn)管理部 門、使用部門及相關(guān)部門共同實(shí)施。 企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議、供應(yīng)商發(fā)貨單等對(duì)所購(gòu)固定資產(chǎn) 的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收單或驗(yàn) 收?qǐng)?bào)告。驗(yàn)收合格后方可投入使用。 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門 共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單，驗(yàn)收合格后移交使用部門投入使用。 企業(yè)對(duì)投資者投入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交 換、外企業(yè)無(wú)償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗(yàn)收手 續(xù)。 企業(yè)對(duì)經(jīng)

8、營(yíng)租賃、借用、代管的固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立登記簿記錄備查，避免與 本企業(yè)財(cái)產(chǎn)混淆，并應(yīng)及時(shí)歸還。 對(duì)驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)辦理入庫(kù)、編號(hào)、建卡、調(diào)配等手續(xù)。 第十五條企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時(shí)確 認(rèn)固定資產(chǎn)的購(gòu)買或建造成本。 第十六條對(duì)需要辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)到相關(guān)部門辦 理。 第四章使用與維護(hù)控制 第十七條企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé) 固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證固定資產(chǎn)的安全與完整。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查固定資產(chǎn)明細(xì)及標(biāo)簽，確保具備足夠詳細(xì)的信 息，以便固定資產(chǎn)的有效識(shí)別與盤點(diǎn)。 固定資產(chǎn)移動(dòng)應(yīng)當(dāng)?shù)玫绞跈?quán)。 第十

9、八條企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家及行業(yè)有關(guān)要求和自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，確定固 定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，并制定和實(shí)施固定資產(chǎn)目錄制度。 第十九條企業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，確定計(jì)提折舊的固定 資產(chǎn)范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策。 折舊政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序?qū)?批。 第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常 運(yùn)行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。 固定資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時(shí)消除風(fēng) 險(xiǎn)。 固定資產(chǎn)大修理應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出申請(qǐng)，按規(guī)定程序報(bào)批后安排 修理。 固定資產(chǎn)技術(shù)改造應(yīng)組織相關(guān)部門進(jìn)行可行性論證，審

10、批通過(guò)后予以實(shí) 施。 第二十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)投保范圍 和政策。投保范圍和政策應(yīng)足以應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保范圍和政策，對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按 規(guī)定程序進(jìn)行審批，辦理投保手續(xù)。對(duì)于重大固定資產(chǎn)項(xiàng)目的投保，應(yīng)當(dāng)考慮 采取招標(biāo)方式確定保險(xiǎn)公司。 已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理相關(guān)的索賠手續(xù)。 第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)前，固定資產(chǎn)管理部 門、使用部門和財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對(duì)，保證賬賬相符。 企業(yè)應(yīng)組成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫固 定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并與賬

11、簿記錄核對(duì)，對(duì)賬實(shí)不符，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的，編 制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表。 第二十三條固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門和管理部門 逐筆查明原因，共同編制盤盈、盤虧處理意見，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后 由財(cái)會(huì)部門及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使其反映固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。 第二十四條企業(yè)應(yīng)至少在每年年末由固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)會(huì)部門對(duì)固定 資產(chǎn)進(jìn)行檢查、分析。檢查分析應(yīng)包括定期核對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬，并對(duì) 差異及時(shí)分析與調(diào)整。 固定資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算其可收回金額 ;可收回金額低 于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn) 減值損失。 第二十五條對(duì)于未

12、使用、不需用或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理部 門和使用部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出處理措施，報(bào)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后實(shí)施。 對(duì)封存的固定資產(chǎn)，應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)日常管理，定期檢查，確保資產(chǎn)的安 全、完整。 第五章處置與轉(zhuǎn)移控制 第二十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度，確定固定資產(chǎn)處置的 范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限。 第二十七條企業(yè)應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式 ,采取相應(yīng)控制措施。 對(duì)使用期滿、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填 制固定資產(chǎn)報(bào)廢單，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清 理。 對(duì)使用期限未滿、非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報(bào) 廢申請(qǐng)，注明報(bào)

13、廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)出售價(jià)值等。企業(yè) 應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報(bào)廢清理。 對(duì)擬出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請(qǐng)，列 明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提折舊、預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、預(yù)計(jì)出售價(jià) 格或轉(zhuǎn)讓價(jià)格等，報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。 第二十八條固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其 他部門或人員辦理。固定資產(chǎn)處置價(jià)格應(yīng)報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確 定。對(duì)于重大的固定資產(chǎn)處置，應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng) 估。 對(duì)于重大固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)當(dāng)采取集體合議審批制度，并建立集體審批 記錄機(jī)制。 第二十九條固定資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。 第三十條企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)會(huì)部門 按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以辦理，并簽