會(huì)計(jì)制度與稅法差異比較(一)

1、會(huì)計(jì)制度與稅法差異比較 （一）一、銷(xiāo)售額確定的差異稅法與會(huì)計(jì)制度在應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額的認(rèn)定上 存在很大的差異。會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售額僅僅指商品的售價(jià)，沒(méi)有包括價(jià)外 費(fèi)用。稅法上銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全 部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返 還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等等。此 外，對(duì)包裝物價(jià)值和包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額稅法做了詳細(xì)的規(guī)定， 即無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)該計(jì)入銷(xiāo)售 額中征收消費(fèi)稅，至于不作價(jià)隨同包裝物出售而只收取押金時(shí)，押金 是否計(jì)入銷(xiāo)售額，具體可以區(qū)分以下情況： （1）押金不計(jì)入銷(xiāo)售額中 征稅，

2、但逾期一年未收回包裝物的押金應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅。 （ 2） 對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納 稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予歸還的，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額中計(jì)稅： （ 3）對(duì)酒 類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售灑類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以 及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅。二、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異根據(jù)會(huì)計(jì)制度，產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入通常在以下四個(gè)條件 都滿(mǎn)足時(shí)才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企 業(yè)。4.相關(guān)的收

3、入和成本能夠可靠地計(jì)算： 而稅法納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的 確認(rèn)，即稅法意義上的銷(xiāo)售收入確認(rèn)同會(huì)計(jì)是不完全相同的，具體是：（一） 納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品， 其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是： 1.納稅人采 取賒銷(xiāo)和分期付款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同 規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的， 其納稅義 務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 3.納稅人采取托收承付和委托 銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng) 稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 4.納稅人采取其他結(jié)算方式的， 其納 稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 （二）納稅人自產(chǎn)自用

4、的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送 使用的當(dāng)天。（三）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生 時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。 （四）納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅 義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)出口的當(dāng)天。會(huì)計(jì)制度與稅法在商品銷(xiāo)售收入 確認(rèn)時(shí)間上的差異進(jìn)一步說(shuō)明了制度與稅法遵循不同的原則，服務(wù)于 不同目的。三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅差異會(huì)計(jì)制度上只是明確 提出對(duì)外銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品才需要計(jì)征消費(fèi)稅，沒(méi)有提及自產(chǎn)自銷(xiāo)應(yīng) 稅消費(fèi)品的計(jì)稅問(wèn)題，更沒(méi)有對(duì)如何計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。但稅法對(duì)此作 了很多的規(guī)范，具體區(qū)分兩種情況：首先，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消 費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，這體現(xiàn)了稅不重征

5、的原 則。其次，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi) 品外，凡用于其他方面的，于移送時(shí)納稅。其中用于其他方面是指納 稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提 供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì) 等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。在計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)計(jì)征的消費(fèi)稅額 時(shí)，須運(yùn)用 “組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算法 ”，所謂組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算法是指納稅 人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品按納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格 計(jì)算，如果當(dāng)月同類(lèi)各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均 計(jì)算。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其計(jì)算 公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格（成本

6、利潤(rùn)） / （1消費(fèi)稅稅率）其中 成本是指應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，利潤(rùn)是指應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平 均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。例 1 某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護(hù)膚品用 做職工福利，這批護(hù)膚品的成本 6000 元。（注：化妝品全國(guó)平均利潤(rùn) 率是 5，消費(fèi)稅率為 8）組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)） / （1消 費(fèi)稅稅率） 6000（60005）/ （18）6847.8（3 元）應(yīng)交消 費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅率 6847.83 8 547.82 四、委托加工應(yīng) 稅消費(fèi)品納稅差異委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要 材料，委托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 稅法規(guī)定，由受托方在向委托

7、方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，至于委托方 應(yīng)交消費(fèi)稅額，應(yīng)該區(qū)分兩種情況處理： （1）收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接 出售的，如果受托方按稅法規(guī)定已經(jīng)代扣代繳了消費(fèi)稅的，不在繳交 消費(fèi)稅；如果受托方?jīng)]有按照稅法的要求代扣代繳消費(fèi)稅，委托方必 須補(bǔ)繳稅款，受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅但要受到處罰。 （ 2）收回的委托加 工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從 連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。按照國(guó)家稅務(wù)總局的 規(guī)定，從 1995年 6 月 1日起，下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納 消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi) 品已納消費(fèi)稅稅款： 1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。 2.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。 3.以委托加工收 回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。 4.以委托加工收回的已 稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 5.以委托加工收回的已 稅鞭炮、 煙花為原料生產(chǎn)的鞭炮、 煙花。6.以委托加工收回的已稅汽車(chē) 輪胎為原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。 7.以委托加工收回的已稅摩托車(chē)為原料生 產(chǎn)的摩托車(chē)。至于受托方