具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理

1、(十)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理對(duì)于采用延期方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”(本利和)科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”(本金數(shù))科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收 益”(利息)科目。(分?jǐn)傆脤?shí)際利率法)【教材例14-23】20 X 1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備， 合同約定的銷售價(jià)格為 20 000 000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為 15 600 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為16 000 000元。假定甲

2、公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1 600萬(wàn)元。根據(jù)下列公式：未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：4 000 000 X (P/ A, r , 5)=16 000 000( 元)可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。當(dāng) r=7%時(shí)，4 000 000 X 4.1002=16 400 80016 000 000當(dāng) r=8%時(shí)，4 000 000 X 3.9927=15 970 80016 000 000因此，7%r8%用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率16 400 80

3、07%16 000 000r15 970 8008%(16 400 800-16 000 000)- (16 400 800-15 970 800)=(7%-r)- (7%-8%)r=7 . 93%每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表 14-1所示。表14-1單位：元日期收現(xiàn)總額(a)財(cái)務(wù)費(fèi)用(b)=期初(d) X 7.93%已收本金(c)=(a)-(b)未收本金(d)=期初(d)-(c)20 X 1年1月1日16 000 00020X 1年12月31日4 000 0001 268 8002 731 20013 268 80020X 2年12月31日4 000 0001 052 215.842 947

4、784.1610 321 015.8420X 3年12月31日4 000 000818 456.563 181 543.447 139 472.4020X 4年12月31日4 000 000566 160.163 433 839.843 705 632.5620X 5年12月31日4 000 000294 367.44*3 705 632.560合計(jì)20 000 0004 000 00016 000 000-* 尾數(shù)調(diào)整：4 000 000-3 705 632.56=294 367.44注：未實(shí)現(xiàn)的融資收益的分?jǐn)偱c稅金無(wú)關(guān)。未實(shí)現(xiàn)的本金與增值稅無(wú)關(guān)。根據(jù)表14-1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的賬務(wù)處

5、理如下:(1) 20X 1年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)精品文檔交流借：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一乙公司20 000 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一銷售XX設(shè)備 未實(shí)現(xiàn)融資收益一一銷售XX設(shè)備借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一XX設(shè)備 貸：庫(kù)存商品XX設(shè)備（2）20X 1年12月31 日收取貨款和增值稅稅額借：銀行存款4 680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一乙公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益一一銷售XX設(shè)備 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一分期收款銷售商品（3）20X 2年12月31 日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4 680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一乙公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益一一銷售XX設(shè)備 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

6、一一分期收款銷售商品（4）20X 3年12月31 日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4 680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一乙公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益一一銷售XX設(shè)備 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一分期收款銷售商品（5）20X 4年12月31日收取貨款和增值稅稅額借：銀行存款4 680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一乙公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益一一銷售XX設(shè)備 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一分期收款銷售商品（6）20X 5年12月31 日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4 680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一乙公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益一一銷售XX設(shè)備 貸：財(cái)

7、務(wù)費(fèi)用一一分期收款銷售商品（十一）售后回購(gòu)的處理售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)， 銷售方同意日后再將 同樣或類似 的商品購(gòu)回的銷售方 式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，以固定價(jià)格回購(gòu)的售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利 息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！窘滩睦?4-24】甲公司在20X 9年6月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，根據(jù)合同向乙公 司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 170 000元，商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該批商品成本

8、為16 000 0004 000 00015 600 00015 600 0004 000 000680 0001 268 8001 268 8004 000 000680 0001 052 215.841 052 215.844 000 000680 000818 456.56818 456.564 000 000680 000566 160.16566 160.164 000 000680 000294 367.44294 367.441 000 000元，增值稅稅額為800 000元。6月1日，簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司應(yīng)于10月31 日將所售商品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)為1 100 000元（不含

9、增值稅稅額）。 甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20X 9年6月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：銀行存款1 170 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）170 000其他應(yīng)付款乙公司1 000 000（2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，因此，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用。每月計(jì) 提利息費(fèi)用為20 000元（100 000 - 5）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 000貸：其他應(yīng)付款一一乙公司20 000（3） 20X 9年10月31 日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為1 100 000 元，增值稅

10、稅額為187 000元款項(xiàng)已經(jīng)支付借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187 000財(cái)務(wù)費(fèi)用一一售后回購(gòu)20 000其他應(yīng)付款乙公司1 080 000貸：銀行存款1 287 000（十二）售后租回售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。 在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理。1. 如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延

11、， 并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的 折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。2. 如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的（謹(jǐn)慎性原則），售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng) 期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻蹆r(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng) 計(jì)入遞延收益（公允價(jià)值部分確認(rèn)收益），并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂５诙?jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能

12、夠可靠估計(jì)的處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收 入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。2. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè)。3. 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通常可以選用下列方法：

13、（1） 已完工作的測(cè)量，這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù) 進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度。（2） 已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要 以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn) 確定提 供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度。（3） 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例， 這種方法主要 以成本為標(biāo)準(zhǔn) 確定提供勞務(wù)交 易的完工程度。只有已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有已提供或?qū)⑻峁?勞務(wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中 。在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其

14、他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入。（判斷題）4. 交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后.表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計(jì)：（1）關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；（2）進(jìn)行交換的對(duì)價(jià)；（3）結(jié)算的方式和條件。（二）完工百分比法的具體應(yīng)用完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信 息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì) 已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提

15、供勞務(wù)收入； 同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額X 本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度（累計(jì)的概念）-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額 X本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度（累計(jì)的 概念）-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入時(shí)，應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借 記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時(shí)， 借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目?！窘滩睦?4-25】甲

16、公司于20 X 9年 12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi) 440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為 280 000元（假定 均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估 計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：20 X 9年 12月31 日確認(rèn)的勞務(wù)收入 20 X 9年 12月31 日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本一一設(shè)備安裝貸：應(yīng)付職工薪酬（2）預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款一一XX公司實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280 000 - （280 000

17、+120 000） X 100%=70% =600 000 X 70%-0=420 000（元）=（280 000+120 000） X 70%-0=280 000（元）280 000280 000440 000440 000（3） 20X 9年12月31 日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本420 000420 000280 000280 000借：預(yù)收賬款一一XX公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一設(shè)備安裝借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一設(shè)備安裝貸：勞務(wù)成本一一設(shè)備安裝二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的， 即不能同時(shí)滿足上述四個(gè)條 件時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)

18、提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。2. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，

19、貸記“勞務(wù)成本”科目?！窘滩睦?4-28】甲公司于20X9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員， 培訓(xùn)期為6個(gè)月，2X 10年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額 為120 000元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2X 10年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2X 10年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2X 10年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2X 10年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā) 生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 2X 10年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)借：銀

20、行存款40 000貸：預(yù)收賬款乙公司40 000(2) 實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出借：勞務(wù)成本一一培訓(xùn)成本30 000貸：應(yīng)付職工薪酬30 000(3) 2X 10年2月28日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款一一乙公司30 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一培訓(xùn)收入30 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一培訓(xùn)成本30 000貸：勞務(wù)成本一一培訓(xùn)成本30 000三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售商品的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品等。此時(shí)，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算

21、銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘滩睦?4-29】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為2 000 000元，其中電梯銷售價(jià)格為 1 960 000元，安裝費(fèi)為40 000元，增值稅稅額為340 000元。電梯的成本為1 120 000元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)24 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格

22、，款項(xiàng) 尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：注：此題是混合銷售行為， 但安裝費(fèi)同樣交納增值稅，因此安裝費(fèi)是否單獨(dú)核算與交 納的稅種無(wú)關(guān)。安裝費(fèi)單獨(dú)核算時(shí)為了內(nèi)部的考核，使收入更加明晰。1 120 0001 120 000（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本 1 120 000元 借：發(fā)出商品xx電梯貸：庫(kù)存商品xx電梯24 00024 0002 000 000 元2 340 000（2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 24 000元 借：勞務(wù)成本一一電梯安裝貸：應(yīng)付職工薪酬（3）確認(rèn)銷售電梯收入和提供勞務(wù)收入合計(jì) 借：應(yīng)收賬款一一乙公司1 960 00040 000340 00024 000

23、 元1 120 0001 120 00024 00024 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一銷售xx電梯 電梯安裝勞務(wù) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本1 120 000元和安裝成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一銷售xx電梯貸：發(fā)出商品xx電梯借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一電梯安裝勞務(wù) 貸：勞務(wù)成本一一電梯安裝勞務(wù)四、特殊勞務(wù)交易的處理下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：（一）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附 帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。（二）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣 告的制作費(fèi)，在

24、資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（三）為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（四）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。（配比原則）（五）藝術(shù)表演招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。（六）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期

25、內(nèi)分期確認(rèn)收入。（配比原則）（七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn) 收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入?！窘滩睦?4-30】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi) 600 000元，其中：提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi) 200 000元，這些 家具、柜臺(tái)成本為180 000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi) 300 000元，共發(fā)生成本200 000元（其中，140 000元為人員薪酬，60 000元為以銀行存款支 付的廣告費(fèi)用）；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100 000元，

26、發(fā)生成本50 000元（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項(xiàng)。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下: (1 )收到款項(xiàng)借：銀行存款600 000貸：預(yù)收賬款一一乙公司600 000200 000200 000180 000180 000200 000140 00060 000300 000300 000200 000200 00050 00050 000100 000100 00050 00050 000(2 )確認(rèn)家具、柜臺(tái)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：預(yù)收賬款一一乙公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一提供家具、柜臺(tái)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一提供家具、柜臺(tái)貸：庫(kù)存商品家具、柜臺(tái)(3) 提供

27、初始服務(wù)借：勞務(wù)成本一一提供初始服務(wù)貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款借：預(yù)收賬款一一乙公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一提供初始服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一提供初始服務(wù)貸：勞務(wù)成本一一提供初始服務(wù)(4) 提供后續(xù)服務(wù)借：勞務(wù)成本一一提供后續(xù)服務(wù)貸：應(yīng)付職工薪酬借：預(yù)收賬款一一乙公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一提供后續(xù)服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一提供后續(xù)服務(wù)貸：勞務(wù)成本一一提供后續(xù)服務(wù)(八) 長(zhǎng)期收費(fèi)長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí) ，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞 務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的

28、貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售可取得的金額。如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)物品的公允價(jià)值或其他估值技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、 使用費(fèi)收入等。企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、 進(jìn) 行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等， 也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，分 別參照有關(guān)租賃、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等相關(guān)章節(jié)的內(nèi)容。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)

29、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。一、利息收入的處理企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息 收入金額。按計(jì)算確定的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”、“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。二、使用費(fèi)收入的處理如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的（配比原則）,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量一、建造合同的類型建造合同，是指

30、為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、 功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資 產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船 舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建造合同不同于一般的材料采購(gòu)合同和勞務(wù)合同，而是有其自 身的特征，主要表現(xiàn)在：（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽 訂合同時(shí)已經(jīng)確定；（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)， 一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；（4）建造合同一般為不可撤銷的合同。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。（一）固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。（二）成

31、本加成合同成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。二、合同的分立與合并（一）合同分立一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同 ，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單 項(xiàng)合同：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； （2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠 接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。（二）合同合并一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶 ，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為

32、單項(xiàng) 合同:（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜 合題利潤(rùn)率工程的組成部分； （3）該組合同同時(shí)或依次履行。（三）追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同:（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù) 或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。三、建造合同收入和成本的內(nèi)容（一）建造合同收入建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。1. 合同的規(guī)定初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金 額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。2

33、. 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額， 而是在執(zhí)行合同過(guò)程中由于合同變更、 索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而 形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入， 只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收 入。（1）合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。 合同變更款同時(shí)滿 足下列條件的，才能構(gòu)成合同總收入：客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； 收入能夠可 靠地計(jì)量。（2） 索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、 向客戶或第三方收取的、 用于補(bǔ)償不 包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。 索賠款同時(shí)滿足下列條件的， 才能構(gòu)成合同總收入：根 據(jù)談

34、判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。（3） 獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)足以判斷工程進(jìn)度和而是記入合同的總收第一，客戶要認(rèn)可該滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同總收入： 根據(jù)合同目前的完成情況, 工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。注意：變更收入，索賠收入和獎(jiǎng)勵(lì)收入的確認(rèn)不記入當(dāng)期損益, 入。變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)要滿足下列兩個(gè)條件才可以確認(rèn)收入:項(xiàng)合同，第二，合同金額能夠可靠計(jì)量。（二）建造合同成本四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷題建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)

35、。在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同 收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí)， 應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和 成本加成合同。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同，分別判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)。（一）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量 ；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚

36、需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。（二）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件（沒(méi)有收入問(wèn)題）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。（三）完工進(jìn)度的確定企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：1. 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，這是確定合同完工進(jìn)度比較常用的方法。用計(jì)算公式表示如下：合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本十合同預(yù)計(jì)總成本X100%累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接費(fèi) 用和間接費(fèi)用，不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同

37、成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用。材料從倉(cāng)庫(kù)運(yùn)抵施工現(xiàn)場(chǎng)，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒(méi)有形成工程實(shí)體。因此，為保 證確定完工進(jìn)度的可靠性，不應(yīng)將這部分成本計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來(lái)確定完工進(jìn) 度?！窘滩睦?4-42】甲建筑公司承建 A工程，工期2年，A工程的預(yù)計(jì)總成本為 10 000 000 元。第1年，甲建筑公司的“工程施工一一 A工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為 6 800 000元。其 中：人工費(fèi)I 500 000 元，材料費(fèi) 3 800 000元，機(jī)械作業(yè)費(fèi) 1 000 000元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)500 000元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未

38、使用， 尚未使用的材料成本為800 000元。根據(jù)上述資料，甲建筑公司計(jì)算第I年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度 =(6 800 000-800 000)- 10 000 000 X 100 %=60%(2) 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。對(duì)總承包商來(lái)說(shuō)，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量?？偝邪淘诖_定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付 給分包單位的款項(xiàng)雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出，但是該項(xiàng)支出并沒(méi)有形成相應(yīng)的工作量，因此不應(yīng)將這部分支出計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來(lái)確定完工進(jìn)度。但是，根據(jù)分包

39、工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。A B兩項(xiàng)工程。該2年。合同規(guī)定的【教材例14-43】甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建 項(xiàng)合同的A B兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為總金額為11 000 000元。甲建筑公司決定 A工程由自己施工，B工程以4 000 000元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲建筑公司已與乙建筑公司簽訂了分包合同。第1年，甲建筑公司自行施工的A工程實(shí)際發(fā)生工程成本 4 500 000元，預(yù)計(jì)為完成AX程尚需發(fā)生工程成本1 500 000元；甲建筑公司根據(jù)乙建筑公司分包的B工程的完工進(jìn)度，向乙建筑公司支付了 B工程的進(jìn)

40、度款2 500 000元，并向乙建筑公司預(yù)付了下年度備料款500 000元。根據(jù)上述資料，甲建筑公司計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第1年的完工進(jìn)度如下:合同完工進(jìn)度 =(4 500 000+2 500 000)- (4 500 000+1 500 000+4 000 000) X 100%=70%2. 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。該法適用于合同工作量容易確定 的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用計(jì)算公式表示如下：合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量十合同預(yù)計(jì)總工作量XI00 %3. 實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。該法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量

41、方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是, 這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而應(yīng)應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。(四) 完工百分比法的運(yùn)用采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的合同收入=合同總收入X完工進(jìn)度(累計(jì)的概念)-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確 認(rèn)合同收入本期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本X完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用本期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)X完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確 認(rèn)合同毛利【提示】提供勞務(wù)收入與建造合同收入完工進(jìn)度百分比法的異同 完工進(jìn)度都是累計(jì)的概念。 合同預(yù)計(jì)總收入和合

42、同預(yù)計(jì)總成本可能在變化。建造合同可能存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是提供勞務(wù)收入不涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問(wèn)題。五、合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)的處理如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入及費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)合同成本能夠收回的， 合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成 本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。(2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用?！窘滩睦?4-45】丁建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為1 00

43、0 000元的建造合同。第1年實(shí)際發(fā)生工程成本 400 000元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該 項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定。本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以丁建筑公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi) 用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。丁建筑公司賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本XX合同400 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XX合同400 000如果丁建筑公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的工程成本400 000元不可能收回，這種情況下，該公司應(yīng)將400 000元確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用，不確認(rèn)收入。其賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本XX合同40

44、0 000貸：工程施工XX合同合同毛利400 000注：如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在，應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用?！窘滩睦?4-46】沿用【教材例14-45】，如果到第2年，完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定的因素 消除。第2年實(shí)際發(fā)生成本為 300 000元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為200 000元，丁建筑公司的賬務(wù)處理如下：第 2 年合同完工進(jìn)度=(400 000+300 000) - (400 000+300 000+200 000) X 100%=77.78%第 2 年確認(rèn)的合同收入=1 000 000 X 77 .78%-400 000=377 800(

45、元)第 2 年確認(rèn)的合同成本=(400 000+300 000+200 000) X 77.78%-400 000 =300 000( 元)第2年確認(rèn)的合同毛利 =377 800-300 000=77 800(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本XX合同300 000工程施工XX合同合同毛利77 800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XX合同377 800六、合同預(yù)計(jì)損失的處理建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨， 期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用?！窘滩睦?

46、4-47】甲造船企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為5 800 000元的固定造價(jià)合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確 定。工程已于20X 9年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2X 11年8月完工。最初預(yù)計(jì)的工程成本為5 500 000元，到2 X 10年年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為6000 000元。該造船企業(yè)于 2X 11年6月提前兩個(gè)月完成了造船合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，乙客 戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款 200 000元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如表14-3所示。表14-3單位：元年份20 X 92X 102 X 11累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本1 54

47、0 0004 800 0005 950 000預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生的成本3 960 0001 200 000一應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款1 740 0002 960 0001 300 000實(shí)際收到價(jià)款1 700 0002 900 0001 400 000【提示】1. 合同總成本與合同總收入可能是在變化的。2. 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的前提。3. 會(huì)計(jì)分錄。4. 應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款與實(shí)際收到價(jià)款不同。甲造船企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下 有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略 )：1. 20X9 年(1)實(shí)際發(fā)生合同成本借：工程施工一一XX船舶一一合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等(為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映,1 540 0001 540 000(2)應(yīng)結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款一一乙客戶貸：工程結(jié)算一一XX船舶1 740 0001 740 000(3)實(shí)際收到合同價(jià)款借：銀行存款1 700 000貸：應(yīng)收賬款一一乙客戶1 700 000(4) 確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用20X9 年的完工進(jìn)度=1 540 000 - (1 540 000+3 960 000) X 100%=28%20X9年確認(rèn)的合同收入=5 800 000 X 28 %=1 6