第12講_進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算（2）

1、第五節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算（二）農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣3. 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除自 2012年 7月 1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定抵扣。（ 1）試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的 投入產(chǎn)出法（公式一） 成本法（公式二）【提示】投入產(chǎn)出法和成本法抵扣公式中的扣除率為 銷售貨物的適用稅率 。 參照法新辦 的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人 新增 產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人

2、可 參照 所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。 次年， 試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 核定當(dāng)期 的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。第7頁 共7頁（一手最快更新VX：1005062021）（ 2）試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的（公式三）（ 3）試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括

3、包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）（公式四）【提示】關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣范圍及部分公式適用扣除率的問題，各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）在政策解讀和執(zhí)行上存在著一定的差異，考生對(duì)此知曉即可。（ 4）試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。【案例】某乳制品企業(yè)為一般納稅人， 2021年 3月銷售 10000噸巴士殺菌乳，其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為 6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為 70%，原乳單耗數(shù)量為 1.06，原乳平均購(gòu)買單價(jià)為 0.4萬元 /噸。（ 1）投入產(chǎn)出法當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額= （ 100

4、00噸 1.060.4萬元 /噸） /（ 1+9%） 9%=350.09（萬元）（ 2）成本法當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額= （ 6000萬元 70%） /（ 1+9%） 9%=346.79 （萬元）（三）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的其他規(guī)定1. 增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前 尚未抵扣 的進(jìn)項(xiàng)稅額可 結(jié)轉(zhuǎn)至 新納稅人處繼續(xù)抵扣。2. 收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣規(guī)定種類抵扣方法道路通行費(fèi)按照收費(fèi)公路通行費(fèi) 增值稅電子普通發(fā)票 上注明的增值稅稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額橋、閘通行費(fèi)暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)

5、金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：3. 自 2013 年 8月 1日 起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4. 按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的 次月 按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：5. 自 2018年 1月 1日起，納稅人 租入 固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)， 既 用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目， 又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中 全額 抵扣。6. 提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以 實(shí)物賠付 方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，

6、自行向車輛修理勞務(wù)提供方購(gòu)進(jìn)的車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人提供的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，比照上述規(guī)定執(zhí)行?！咎崾尽刻峁┍ｋU(xiǎn)服務(wù)的納稅人以 現(xiàn)金賠付 方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額 不得 從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅中抵扣。7. 旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定【提示】 國(guó)內(nèi) 旅客運(yùn)輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。（ 1）自 2019年 4月 1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（

7、2）納稅人以增值稅專用發(fā)票為增值稅扣稅憑證。（ 3）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：抵扣憑證抵扣方法增值稅電子普通發(fā)票為電子發(fā)票上注明的稅額注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單注明旅客身份信息的鐵路車票注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票（四）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1. 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)?！咎崾?1】其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指 專用于 上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。但

8、是發(fā)生 兼用于 上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣?！咎崾?2】納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn) 無論是專用于 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)， 還是兼用于 上述不允許抵扣項(xiàng)目， 均 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)?！究偨Y(jié)】關(guān)于貨物、服務(wù)、勞務(wù)和“三類資產(chǎn)”的抵扣范圍類型貨物、服務(wù)、勞務(wù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資 產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)專用于應(yīng)稅項(xiàng)目全部抵扣全部抵扣專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)不得抵扣兼用于一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)部分抵扣全部抵扣2. 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通

9、運(yùn)輸服務(wù)?！窘忉尅糠钦p失，是指因 管理不善 造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因 違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。3. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4. 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。5. 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)?！窘忉尅考{稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。6. 購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。【解釋】一般意義上，餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對(duì)象是自然人。對(duì)于

10、一般納稅人購(gòu)買的這些服務(wù)難以界定接受服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是自然人，因此，一般納稅人購(gòu)進(jìn)這些服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。7. 納稅人接受貸款服務(wù) 向貸款方支付 的與該筆貸款 直接相關(guān) 的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。8. 提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以 現(xiàn)金賠付 方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅中抵扣。9. 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：10. 一般

11、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：11. 有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（ 1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（ 2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 12. 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！纠} 1單選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。A. 因自然災(zāi)害損失的產(chǎn)品所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額B. 購(gòu)進(jìn)同時(shí)用于增值稅一般計(jì)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額C. 提供保險(xiǎn)服務(wù)

12、的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，向車輛修理勞務(wù)提供方購(gòu)進(jìn)的車輛修理勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額D. 納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額【答案】 D【解析】選項(xiàng) D：納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！纠} 2單選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人， 2021年 3月銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅收入 100萬元，銷售免稅藥品取得收入 50萬元，當(dāng)月購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款 6.8萬元；應(yīng)稅藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況。該制藥廠當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅（ ）萬元。A.6.20B.8.4

13、7 C.10.73 D.13.00【答案】 B【解析】不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +免征增值稅項(xiàng)目銷售額） 當(dāng)期全部銷售額 =6.850（ 100+50） =2.27（萬元），故當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 -4.53=8.47（萬元）。=6.8-2.27=4.53（萬元）。當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =10013%（五）異常增值稅扣稅憑證的管理 1. 異常憑證范圍（ 1）納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。（ 2）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。（ 3）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn) “

14、比對(duì)不符 ”“缺聯(lián) ”“作廢 ” 的增值稅專用發(fā)票。（ 4）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在 涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅 等情形的。（ 5）屬于 “商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的； 以及直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的 ”情形的增值稅專用發(fā)票。（ 6）一般納稅人申報(bào)抵扣上述異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍： 異常憑證進(jìn)項(xiàng)

15、稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額 70% （含）以上 的。 異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì) 超過 5萬元 的?！咎崾尽考{稅人尚未申報(bào)抵扣、尚未申報(bào)出口退稅或已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。2. 異常憑證處理（ 1）尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（ 2）尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。（ 3）消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。（ 4）納稅信用 A 級(jí) 納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日