第六章審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與計(jì)劃審計(jì)工作

1、LOGO 第六章第六章 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作 Auditing 第六章審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與計(jì)劃審計(jì)工作第六章審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與計(jì)劃審計(jì)工作 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（Engagement letter）是指會(huì)計(jì)師）是指會(huì)計(jì)師 事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì) 業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的 責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。 一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念一、審計(jì)業(yè)務(wù)約

2、定書(shū)的概念 v審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽約雙方簽約雙方是被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ，不能誤認(rèn)為是被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師。，不能誤認(rèn)為是被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 v審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的性質(zhì)性質(zhì)是書(shū)面協(xié)議，一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可，是書(shū)面協(xié)議，一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可， 即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間具有法律效力的契即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間具有法律效力的契 約，違反合約對(duì)他人造成損失時(shí)可能會(huì)被追究違約責(zé)任。約，違反合約對(duì)他人造成損失時(shí)可能會(huì)被追究違約責(zé)任。 v簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的目的目的是確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托是確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與

3、受托 關(guān)系。關(guān)系。 一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念 v項(xiàng)目建議書(shū)項(xiàng)目建議書(shū) Proposal Proposal v業(yè)務(wù)約定書(shū)業(yè)務(wù)約定書(shū) Engagement Engagement letter letter v現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì) field auditfield audit 一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念 忽如-夜春風(fēng)來(lái)，千樹(shù)萬(wàn)樹(shù)梨花開(kāi)。 美女如花滿春殿，身邊惟有鷓鴣飛。 洛陽(yáng)親友如相問(wèn)，一片冰心在玉壺。 二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用 1 1、可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的了解，、可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的了解， 尤其是

4、可以使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要尤其是可以使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要 提供的合作。提供的合作。 2 2、可以作為被審計(jì)單位了解鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及、可以作為被審計(jì)單位了解鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及 會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查委托人約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查委托人約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。 3 3、是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位了解雙方應(yīng)負(fù)責(zé)、是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位了解雙方應(yīng)負(fù)責(zé) 任的重要證據(jù)。任的重要證據(jù)。 三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前的工作三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前的工作 v 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11111111號(hào)號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定

5、書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 要求，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)要求，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì) 被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范 圍有無(wú)限制、審計(jì)收費(fèi)以及被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料、圍有無(wú)限制、審計(jì)收費(fèi)以及被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料、 協(xié)助的協(xié)助的 工作等約定事項(xiàng)進(jìn)行商議。工作等約定事項(xiàng)進(jìn)行商議。 v明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 v初步了解被審計(jì)單位的基本情況初步了解被審計(jì)單位的基本情況 v會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力 v商定審計(jì)收費(fèi)商定審計(jì)收費(fèi) v明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作

6、明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前的工作三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前的工作 四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 （一）基本內(nèi)容（一）基本內(nèi)容 （1 1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。 （2 2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。 （3 3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等等

7、（4 4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。 （5 5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。 （6 6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。 （7 7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他故有限制以及內(nèi)部控制的）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他故有限制以及內(nèi)部控制的 故有局限性，不可避免的存在著有某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未故有局限性，不可避免的存在著有某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未 被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。被發(fā)現(xiàn)

8、的風(fēng)險(xiǎn)。 （8 8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。 （9 9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文 件和所需要的其他信息。件和所需要的其他信息。 （1010）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)。）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)。 四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 （1111）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。 （1212）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)

9、和收費(fèi)安排。 （1313）違約責(zé)任。）違約責(zé)任。 （1414）解決爭(zhēng)議的方法。）解決爭(zhēng)議的方法。 （1515）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以 及簽約雙方加蓋的公章。及簽約雙方加蓋的公章。 四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 （二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮 考慮特定需要：考慮特定需要： 四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 集團(tuán)審計(jì)：集團(tuán)審計(jì)： 四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 連續(xù)審計(jì)連續(xù)審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審

10、計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，但是 如果存在下列情況，應(yīng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：如果存在下列情況，應(yīng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)： 四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 審計(jì)業(yè)務(wù)的變更審計(jì)業(yè)務(wù)的變更 下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)： 四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 第二節(jié)第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作 一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展初步業(yè)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)

11、展初步業(yè) 務(wù)活動(dòng)，針對(duì)建立與保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，針對(duì)建立與保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè) 務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德 規(guī)范的情況規(guī)范的情況( (包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性) )，就業(yè)務(wù)約定條款，就業(yè)務(wù)約定條款 與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)。 1 1針對(duì)建立與保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量針對(duì)建立與保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量 控制程序（審計(jì)人員控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)）控制程序（審計(jì)人員控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)） 在首次接受審計(jì)委托時(shí)，審計(jì)人員需要執(zhí)行針對(duì)建立有關(guān)在首次接受審計(jì)委托時(shí)，審計(jì)人

12、員需要執(zhí)行針對(duì)建立有關(guān) 客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序；客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序； 而在連續(xù)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通常執(zhí)行針對(duì)保持客戶關(guān)系和而在連續(xù)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通常執(zhí)行針對(duì)保持客戶關(guān)系和 具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。 五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) v了解被審計(jì)單位基本情況了解被審計(jì)單位基本情況: : 通過(guò)巡視客戶的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、復(fù)核年度報(bào)告、與客戶的管理通過(guò)巡視客戶的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、復(fù)核年度報(bào)告、與客戶的管理 當(dāng)局和員工進(jìn)行討論、利用網(wǎng)絡(luò)獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫(kù)。當(dāng)局和員工進(jìn)行討論、利用網(wǎng)絡(luò)獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫(kù)。 w 委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模

13、和組織結(jié)構(gòu)；委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； w 經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； w 以前年度接受審計(jì)的情況；以前年度接受審計(jì)的情況； w 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織； w 廠房、設(shè)備及辦公場(chǎng)所；廠房、設(shè)備及辦公場(chǎng)所； 五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) w 其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)有關(guān)的事項(xiàng)，如被審計(jì)單位發(fā)其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)有關(guān)的事項(xiàng)，如被審計(jì)單位發(fā) 展歷史、委托人聘用審計(jì)人員的意向等。展歷史、委托人聘用審計(jì)人員的意向等。 w 此外，還應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況與此外，還應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況與 發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)

14、險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與技術(shù)變動(dòng)程度、行發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與技術(shù)變動(dòng)程度、行 業(yè)適用的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)慣例及問(wèn)題以及有關(guān)環(huán)保方面的業(yè)適用的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)慣例及問(wèn)題以及有關(guān)環(huán)保方面的 要求及問(wèn)題等。要求及問(wèn)題等。 五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 如果是新客戶：如果是新客戶：應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)被審計(jì)單位變應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)被審計(jì)單位變 更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì) 單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn) 分歧。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)

15、前任分歧。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)前任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分答復(fù)。如果被審計(jì)單位不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分答復(fù)。如果被審計(jì)單位不同 意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委 托。托。 如果是老客戶如果是老客戶：應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底稿。：應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底稿。 五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 兩面針業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)激增兩面針業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)激增 VS. 2008年年1月月11日日-13日，兩面針（日，兩面針（600

16、249）股價(jià)放量大漲）股價(jià)放量大漲21.2% ，誘因是公司發(fā)布業(yè)績(jī)預(yù)增修正公告，預(yù)計(jì)，誘因是公司發(fā)布業(yè)績(jī)預(yù)增修正公告，預(yù)計(jì)2007年度凈利潤(rùn)與年度凈利潤(rùn)與 上年同期相比增長(zhǎng)上年同期相比增長(zhǎng)1860%以上。而其在去年以上。而其在去年10月月26日僅預(yù)計(jì)增日僅預(yù)計(jì)增 長(zhǎng)長(zhǎng)50%以上。以上。 兩面針在解釋差異原因時(shí)表示：是基于謹(jǐn)慎性原兩面針在解釋差異原因時(shí)表示：是基于謹(jǐn)慎性原 則，故而未就第四季度出售中信證券股票將對(duì)則，故而未就第四季度出售中信證券股票將對(duì)2007年度業(yè)績(jī)影年度業(yè)績(jī)影 響進(jìn)行相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。響進(jìn)行相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。 業(yè)績(jī)業(yè)績(jī) 激增激增 交易性交易性 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 可供出售可供出售

17、金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述 按照管理層持有目的和意圖：按照管理層持有目的和意圖： 貸款和應(yīng)收賬款貸款和應(yīng)收賬款 持有至到期投資持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 金金 融融 資資 產(chǎn)產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) （以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)） 為賺取價(jià)差所購(gòu)的有為賺取價(jià)差所購(gòu)的有 活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/ / 債券投資債券投資/ /基金投資等基金投資等 有效套期工具以外的有效套期工具以外的 衍生工具，如期貨等衍生工具，如期貨等 解決“會(huì)計(jì)不匹配” 交易性金融資產(chǎn)交易

18、性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易交易 可供出售金融資產(chǎn) 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券 投資（不打算持有至到期）投資（不打算持有至到期） 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票 投資投資 、基金投資

19、等等、基金投資等等 持有意持有意 圖不明圖不明 會(huì)計(jì)處理差異 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （可供出售金融資產(chǎn)）（可供出售金融資產(chǎn)） 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 100 期初（期初（100） 期末（期末（110） 處置（處置（120） 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款借：銀行存款 120120 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 1010 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 成本成本 100100 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1010 投資收益投資收益 2020 借：銀行存款借：銀行存款 120120 資本公積資本公

20、積 1010 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 100100 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1010 投資收益投資收益 2020 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1010 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1010 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10 10 貸：資本公積貸：資本公積 1010 損損 益益 損損 益益 “兩面針”對(duì)中信證券的劃分 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 2006 2006年年8 8月月1515日，中信證券部分限售股獲準(zhǔn)上市，兩面日，中信證券部分限售股獲準(zhǔn)上市，兩面 針?biāo)止善弊栽撊掌?/p>

21、全部解禁。針?biāo)止善弊栽撊掌鹑拷饨?2007 2007年年4 4月月2424日，公司董事會(huì)審議通過(guò)了日，公司董事會(huì)審議通過(guò)了關(guān)于出售中關(guān)于出售中 信證券信證券10001000萬(wàn)股的議案萬(wàn)股的議案，授權(quán)公司管理層在，授權(quán)公司管理層在20072007年剩余的年剩余的 時(shí)間里，以不低于時(shí)間里，以不低于4040元元/ /股的價(jià)格在證券市場(chǎng)出售，并于股的價(jià)格在證券市場(chǎng)出售，并于6 6月月 2727日得到股東大會(huì)批準(zhǔn)。日得到股東大會(huì)批準(zhǔn)。 背景資料背景資料 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 交易目的交易目的 why “兩面針”對(duì)中信證券的劃分 “兩面針兩面針”在首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)持有其他上市公司股票情況在

22、首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)持有其他上市公司股票情況 （數(shù)據(jù)來(lái)源于兩面針（數(shù)據(jù)來(lái)源于兩面針20072007年半年報(bào)）年半年報(bào)） 對(duì)兩面針財(cái)務(wù)報(bào)告（季、半、年）的影響 2007.1.1 中信證券中信證券1000萬(wàn)股，萬(wàn)股，27.38元元 2007.3.31 中信證券中信證券1000萬(wàn)股，萬(wàn)股，43.03元元 2007.6.30 中信證券中信證券1000萬(wàn)股，萬(wàn)股，52.97元元 2007.12.31 出售，出售，89.27元元 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 所有者權(quán)益影響額所有者權(quán)益影響額1.6億元億元 所有者權(quán)益影響額所有者權(quán)益影響額1億元億元 當(dāng)期損益影響額當(dāng)期損益影響額6.2億元億元 交易性金融

23、資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 當(dāng)期損益影響額當(dāng)期損益影響額1.6億元億元 當(dāng)期損益影響額當(dāng)期損益影響額1億元億元 當(dāng)期損益影響額當(dāng)期損益影響額3.6億元億元 可供出售金融資產(chǎn)：不影響期末報(bào)告損益可供出售金融資產(chǎn)：不影響期末報(bào)告損益 金融資產(chǎn)分類動(dòng)機(jī) 牛市牛市熊市熊市 P t 利潤(rùn)蓄水池利潤(rùn)蓄水池 P t 利潤(rùn)穩(wěn)定器利潤(rùn)穩(wěn)定器 盈余管理盈余管理 管理者持有目的和意圖管理者持有目的和意圖 劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn) 分類標(biāo)準(zhǔn)分類標(biāo)準(zhǔn) 動(dòng)機(jī)動(dòng)機(jī) 后果后果 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) VS.VS.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) ( (二二) ) 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的誠(chéng)信和管理當(dāng)局的品行評(píng)價(jià)被審

24、計(jì)單位的誠(chéng)信和管理當(dāng)局的品行 v 了解治理層與管理層的誠(chéng)信：了解治理層與管理層的誠(chéng)信： 財(cái)務(wù)報(bào)表是在管理當(dāng)局的控制下形成的，因此，只有財(cái)務(wù)報(bào)表是在管理當(dāng)局的控制下形成的，因此，只有 在被審計(jì)單位誠(chéng)信、管理當(dāng)局的品行值得信賴、被審在被審計(jì)單位誠(chéng)信、管理當(dāng)局的品行值得信賴、被審 計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表具有一定可靠性的前提下，審計(jì)人員才計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表具有一定可靠性的前提下，審計(jì)人員才 應(yīng)該接受此項(xiàng)委托。應(yīng)該接受此項(xiàng)委托。 對(duì)于新客戶，對(duì)于新客戶，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)被審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)被 審計(jì)單位管理當(dāng)局的正直性。審計(jì)單位管理當(dāng)局的正直性。 對(duì)于老客戶對(duì)于老客戶，審計(jì)人員可根據(jù)以往的經(jīng)

25、驗(yàn)加以考慮。，審計(jì)人員可根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)加以考慮。 五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) v評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)人員的勝任能力：評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)人員的勝任能力： w （1 1）評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力；）評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力； w （2 2）評(píng)價(jià)獨(dú)立性；）評(píng)價(jià)獨(dú)立性； w （3 3）評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。）評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。 五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體而言涉及以下幾個(gè)方面：評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體而言涉及以下幾個(gè)方面： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否會(huì)計(jì)師事務(wù)

26、所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否 具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能 力的人員；力的人員； 在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助； 如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要 求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù) 。 五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

27、 2.2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 v 職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的 原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過(guò)程原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過(guò)程 中獲知的信息保密。中獲知的信息保密。 v 在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組成員違反在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組成員違反 職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。 五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) v 如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng) 當(dāng)

28、與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇氘?dāng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇?施。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的施。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的 問(wèn)題，以及這些問(wèn)題是如何得到解決的。在適當(dāng)情況下問(wèn)題，以及這些問(wèn)題是如何得到解決的。在適當(dāng)情況下 ，項(xiàng)目組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。，項(xiàng)目組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。 3 3及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，審在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，審 計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審

29、計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)目標(biāo)、審 計(jì)范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計(jì)收費(fèi)、被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料計(jì)范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計(jì)收費(fèi)、被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料 和協(xié)助等審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約和協(xié)助等審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約 定書(shū)，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。定書(shū)，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 v注：審計(jì)人員對(duì)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)注：審計(jì)人員對(duì)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng) 的質(zhì)量控制程序和評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況的考慮應(yīng)當(dāng)貫的質(zhì)量控制程序和評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況的考慮應(yīng)當(dāng)貫 穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全

30、過(guò)程。 五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 六、總體審計(jì)策略六、總體審計(jì)策略 總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制 定具體審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審定具體審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審 計(jì)策略。計(jì)策略。 2. 2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通 總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo) ，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)

31、報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等 。 1.1.審計(jì)范圍審計(jì)范圍 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及 被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。 六、總體審計(jì)策略六、總體審計(jì)策略 3. 3.審計(jì)方向?qū)徲?jì)方向 總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因 素。以確定項(xiàng)目組工作方向，包括

32、確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，素。以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑?初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重 要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有 效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告 要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。 4. 4.總體審計(jì)策略的內(nèi)容總體審計(jì)策略的內(nèi)容 總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从硨徲?jì)人員考慮審計(jì)范圍、時(shí)總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从?/p>

33、審計(jì)人員考慮審計(jì)范圍、時(shí) 間和方向的結(jié)果。間和方向的結(jié)果。 六、總體審計(jì)策略六、總體審計(jì)策略 (1)(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng) 經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等； (2)(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存 放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他審計(jì)人員工放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他審計(jì)人員工 作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排

34、的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等； 六、總體審計(jì)策略六、總體審計(jì)策略 (3)(3)何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的 截止日期調(diào)配資源等；截止日期調(diào)配資源等； (4)(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召 開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行 復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 六、總體審計(jì)策略六、總體審計(jì)策略 七、具體審計(jì)計(jì)劃七、具體審計(jì)計(jì)劃 v 具體審計(jì)計(jì)劃比總體審

35、計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的 低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和 范圍。范圍。 v 審計(jì)人員會(huì)將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的制定工作審計(jì)人員會(huì)將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的制定工作 結(jié)合起來(lái)進(jìn)行，并編制一份完整的審計(jì)計(jì)劃，從而提高結(jié)合起來(lái)進(jìn)行，并編制一份完整的審計(jì)計(jì)劃，從而提高 審計(jì)計(jì)劃的制定和復(fù)核效率。審計(jì)計(jì)劃的制定和復(fù)核效率。 1.1.審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 (1)(1)為了足夠

36、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員 計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 (2)(2)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí) 施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 (3)(3)審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。 七、具體審計(jì)計(jì)劃七、具體審計(jì)計(jì)劃 2.2.審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改 v 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而

37、是一個(gè)計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè) 持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終 。 v 由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取 的審計(jì)證據(jù)等原因，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體的審計(jì)證據(jù)等原因，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體 審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。 七、具體審計(jì)計(jì)劃七、具體審計(jì)計(jì)劃 3.3.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 v 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成

38、員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制訂計(jì)劃。的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制訂計(jì)劃。 w 被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度 w 審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)領(lǐng)域 w 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) w 項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力 4.4.對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄 v 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作 過(guò)程中作出的任何重大更改。過(guò)程中作出的任何重大更改。 v 審計(jì)人員對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作記錄的形式和范圍，取決于被審計(jì)單位的審計(jì)人員對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作記錄的形式和范圍，取決于被審計(jì)

39、單位的 規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況以及對(duì)其他審計(jì)工規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況以及對(duì)其他審計(jì)工 作記錄的范圍等事項(xiàng)。作記錄的范圍等事項(xiàng)。 七、具體審計(jì)計(jì)劃七、具體審計(jì)計(jì)劃 5.5.與治理層和管理層的溝通與治理層和管理層的溝通 v 審計(jì)人員可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治審計(jì)人員可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治 理層和管理層進(jìn)行溝通。理層和管理層進(jìn)行溝通。 v 當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管 理層進(jìn)行溝通時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由理層進(jìn)行溝通時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)

40、謹(jǐn)慎，以防止由 于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見(jiàn)而損害審計(jì)于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見(jiàn)而損害審計(jì) 工作的有效性。工作的有效性。 七、具體審計(jì)計(jì)劃七、具體審計(jì)計(jì)劃 v 雖然審計(jì)人員可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某雖然審計(jì)人員可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某 些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略 和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是審計(jì)人員的責(zé)任。和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是審計(jì)人員的責(zé)任。 v 既可以采用書(shū)面形式，也可以采用口頭形式。審計(jì)人員既可以采用書(shū)面形式，也可以采用口頭形式。審計(jì)人員 就自身與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任與被審計(jì)單位

41、治理層就自身與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任與被審計(jì)單位治理層 進(jìn)行的溝通，必須是直接的溝通，但并不要求一定采取進(jìn)行的溝通，必須是直接的溝通，但并不要求一定采取 書(shū)面溝通的形式。書(shū)面溝通的形式。 七、具體審計(jì)計(jì)劃七、具體審計(jì)計(jì)劃 6.6.首次接受委托的補(bǔ)充考慮首次接受委托的補(bǔ)充考慮 v 首次接受審計(jì)委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承首次接受審計(jì)委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承 接現(xiàn)有客戶接現(xiàn)有客戶( (因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù)因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù)) )的審計(jì)業(yè)務(wù)委托兩的審計(jì)業(yè)務(wù)委托兩 種情況。種情況。 v 在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況下，審計(jì)人在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況下，審計(jì)

42、人 員通常缺乏用以評(píng)估與客戶及業(yè)務(wù)承接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的前員通常缺乏用以評(píng)估與客戶及業(yè)務(wù)承接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的前 期審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因而可能需要擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。期審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因而可能需要擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。 七、具體審計(jì)計(jì)劃七、具體審計(jì)計(jì)劃 練習(xí)練習(xí) 1. 1.一般在本期審計(jì)開(kāi)始時(shí)進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，下列活動(dòng)中一般在本期審計(jì)開(kāi)始時(shí)進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，下列活動(dòng)中 （）并不是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括的內(nèi)容。（）并不是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括的內(nèi)容。 A.A.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控 制程序制程序 B.B.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 C.

43、C.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) D.D.制定總體審計(jì)策略制定總體審計(jì)策略 (D) (D) 2.2.在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，為了使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，為了使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行 和管理，提高審計(jì)效率和效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以和管理，提高審計(jì)效率和效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層 和管理層進(jìn)行溝通，但是下列不屬于應(yīng)當(dāng)溝通的和管理層進(jìn)行溝通，但是下列不屬于應(yīng)當(dāng)溝通的 內(nèi)容的是（內(nèi)容的是（ ）。）。 A.A.審計(jì)的時(shí)間安排和總體策略審計(jì)的時(shí)間安排和總體策略 B.B.具體審計(jì)計(jì)劃中執(zhí)行的具體審計(jì)程

44、序具體審計(jì)計(jì)劃中執(zhí)行的具體審計(jì)程序 C.C.審計(jì)工作中受到的限制審計(jì)工作中受到的限制 D.D.治理層和管理層對(duì)審計(jì)工作的額外要求治理層和管理層對(duì)審計(jì)工作的額外要求 (B)(B) 練習(xí)練習(xí) 3. 3.具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容不包括（具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容不包括（ ）。）。 A A風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 B B進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序 C C初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) D D計(jì)劃其他審計(jì)程序計(jì)劃其他審計(jì)程序 (C)(C) 練習(xí)練習(xí) 4.4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以確保在計(jì)劃會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以確保在計(jì)劃 審計(jì)工作時(shí)執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到（審計(jì)工作時(shí)執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到（

45、 ）的要求。）的要求。 A.A.對(duì)客戶的商業(yè)機(jī)密保密對(duì)客戶的商業(yè)機(jī)密保密 B.B.按適當(dāng)?shù)姆绞绞召M(fèi)按適當(dāng)?shù)姆绞绞召M(fèi) C.C.獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力 D.D.合理利用專家工作合理利用專家工作 (C)(C) 練習(xí)練習(xí) 5. 5.東萊會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)斯勤公司東萊會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)斯勤公司20072007 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在對(duì)項(xiàng)目組成員的工作進(jìn)年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在對(duì)項(xiàng)目組成員的工作進(jìn) 行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的過(guò)程中，其對(duì)項(xiàng)目組成員行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的過(guò)程中，其對(duì)項(xiàng)目組成員 工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不 取決于（）

46、。取決于（）。 A.A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B.B.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任 能力能力 C.C.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度 D.D.實(shí)施審計(jì)需要的時(shí)間實(shí)施審計(jì)需要的時(shí)間 (D)(D) 練習(xí)練習(xí) 6.6.總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù) 的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，在確定審的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，在確定審 計(jì)方向時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素不包括（）。計(jì)方向時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素不包括（）。 A.A.項(xiàng)目預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算 B.B.重要性方面重要性方面 C.C.

47、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響 D.D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域 (C)(C) 練習(xí)練習(xí) 7. 7.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有利于確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作達(dá)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有利于確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作達(dá) 到下列要求（）到下列要求（） A.A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝 任能力任能力 B.B.不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng) 業(yè)務(wù)意愿的情況業(yè)務(wù)意愿的情況 C.C.與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款

48、的誤解 D.D.對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)更詳盡的了解對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)更詳盡的了解 (ABC)(ABC) 練習(xí)練習(xí) 8.8.在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，通常情況下，下列（在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，通常情況下，下列（ ）是）是 可能導(dǎo)致被審計(jì)單位業(yè)務(wù)變更的合理理由。可能導(dǎo)致被審計(jì)單位業(yè)務(wù)變更的合理理由。 A.A.審計(jì)范圍存在限制審計(jì)范圍存在限制 B.B.有跡象表明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息有誤有跡象表明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息有誤 C.C.情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響 D.D.對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 (CD)(CD) 練習(xí)練習(xí) 9.9.下列說(shuō)法中，正確的有（）。下列說(shuō)法中，正確的有（）。 A. A. 計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，并不是審計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，并不是審 計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的 過(guò)程過(guò)程 B. B. 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師