工程竣工決算的審計(jì)內(nèi)容、方法與技巧

1、北京國家會計(jì)學(xué)院培訓(xùn)講義 2021-5-71 工程竣工決算 審計(jì)內(nèi)容、方法與技巧 主講人：姚剛 天職國際會計(jì)師事務(wù)所 管理咨詢部主任13651390326 ; 2021-5-72 課程提綱 n工程竣工決算審計(jì)的基本理論 n工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容和方法 n審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例分析 n政府投資項(xiàng)目的特殊考慮 n工程竣工決算審計(jì)項(xiàng)目管理與思考 北京國家會計(jì)學(xué)院培訓(xùn)講義 2021-5-73 第一部分 工程竣工決算審計(jì)的基本理論 n審計(jì)目的 n審計(jì)依據(jù) n審計(jì)范圍 n審計(jì)程序 2021-5-74 審計(jì)目的 n通過對工程竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)鑒證，降低 工程

2、造價(jià)，提高資金使用率，保證建設(shè)工程造價(jià)真實(shí)、準(zhǔn)確、完 整，提交客觀、真實(shí)、全面的審計(jì)報(bào)告，為最終核定固定資產(chǎn)價(jià) 值提供依據(jù)。 2021-5-75 財(cái)務(wù)決算表審核目標(biāo)的確定 n被審核單位管理當(dāng)局的認(rèn)定 n存在財(cái)務(wù)決算表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算日已存在 n完整性財(cái)務(wù)決算表應(yīng)該列示的資產(chǎn)、負(fù)債都列入 n權(quán)利和義務(wù)財(cái)務(wù)決算表所列示的資產(chǎn)、負(fù)債歸屬于被審核單位 n估價(jià)財(cái)務(wù)決算表已按適當(dāng)?shù)慕痤~列入表中 n表達(dá)與披露財(cái)務(wù)決算表的特定組成要素已適當(dāng)?shù)胤诸?、說明和披露 2021-5-76 n審計(jì)目標(biāo) n總體合理性審核人員需要根據(jù)事先所掌握的有關(guān)被審核單位的全部 信息，評價(jià)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的合理性 n真實(shí)性財(cái)務(wù)決算

3、表所列余額真實(shí) n完整性財(cái)務(wù)決算表發(fā)生金額均已包括 n估價(jià)財(cái)務(wù)決算表所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量 n機(jī)械準(zhǔn)確性財(cái)務(wù)決算表中的資產(chǎn)項(xiàng)目、數(shù)量、金額的列示、計(jì)算、 加總及勾稽關(guān)系是正確的 n披露財(cái)務(wù)決算表恰當(dāng)反映了賬戶余額和相應(yīng)的披露要求 n分類財(cái)務(wù)決算表所列金額的分類恰當(dāng) 2021-5-77 審計(jì)依據(jù) n中華人民共和國注冊會計(jì)師法； n 建設(shè)部（74）號令工程造價(jià)咨詢單位管理辦法； n 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)協(xié)字1999103號）； n獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則； n業(yè)主委托書； n建設(shè)單位應(yīng)向?qū)徲?jì)組提供必要的文件、資料，如：可行性研究報(bào)告， 初步設(shè)計(jì)，修正總概算及其審批文件；項(xiàng)目總承包合同、工程承包合

4、同、標(biāo)書，工程結(jié)算資料；歷年基建投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)決算及其批復(fù)文 件，工程項(xiàng)目點(diǎn)交清單，財(cái)產(chǎn)、物資移交和盤點(diǎn)清單，銀行往來及債 權(quán)債務(wù)對帳簽證資料，根據(jù)竣工驗(yàn)收辦法編制的全套竣工決算報(bào)表及 文字報(bào)告等。 n施工同期國家有關(guān)工程造價(jià)和工程結(jié)算方面的規(guī)定等； 2021-5-78 資料 n1、工程竣工報(bào)告和工程驗(yàn)收單； n2、工程施工合同和有關(guān)規(guī)定； n3、經(jīng)審批和審核的工程預(yù)算； n4、經(jīng)審批的補(bǔ)充修正預(yù)算； n5、預(yù)算外費(fèi)用現(xiàn)場簽證； n6、材料設(shè)備和其他各項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整依據(jù)； n7、有關(guān)定額費(fèi)用調(diào)整的補(bǔ)充項(xiàng)目； n8、有關(guān)簽證資料； n9、工程結(jié)算書及相關(guān)資料； n10、建設(shè)工程計(jì)劃書和有關(guān)文件；

5、n11、建設(shè)工程總概算書和單項(xiàng)工程綜合概預(yù)算書； n12、施工圖與竣工圖； n13、國家和地方主管部門頒發(fā)的有關(guān)建設(shè)工程竣工決算的文件； n14、項(xiàng)目法人財(cái)務(wù)資料； n15、其他與竣工決算相關(guān)的資料 2021-5-79 決算審核內(nèi)容 n決算審核應(yīng)在結(jié)算審核基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)審核以下4項(xiàng)內(nèi)容 n1、工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況； n2、工程項(xiàng)目資金的來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況 n3、工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況 n4、交付使用資產(chǎn)情況 2021-5-710 審計(jì)范圍 n按批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī) 定內(nèi)容建成的，根據(jù)竣 工驗(yàn)收辦法符合竣工驗(yàn) 收條件的新建、擴(kuò)建的 基本建設(shè)項(xiàng)目，其竣工 決算應(yīng)經(jīng)過

6、審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn) 行審計(jì)。審基發(fā) 1991430號文件 n資金來源 n資金使用與投資 建筑安裝投資 待攤投資 設(shè)備投資 其他投資 n交付資產(chǎn)價(jià)值 n項(xiàng)目管理方面 n財(cái)務(wù)會計(jì)方面 2021-5-711 審計(jì)程序 將資料送審計(jì)部將資料送審計(jì)部 門門 建設(shè)部門收集工程竣工決建設(shè)部門收集工程竣工決 算資料，編制送審報(bào)表算資料，編制送審報(bào)表 內(nèi)部審核內(nèi)部審核實(shí)施審計(jì)實(shí)施審計(jì) 12 34 社會中介機(jī)構(gòu)出具社會中介機(jī)構(gòu)出具 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 按審計(jì)報(bào)告與按審計(jì)報(bào)告與 施工單位結(jié)算工程款施工單位結(jié)算工程款 5 67 社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì) 3 實(shí)施審計(jì)實(shí)施審計(jì) 4 內(nèi)審部門出具審計(jì)報(bào)告內(nèi)審部門出具審計(jì)報(bào)告

7、 5 政府投資項(xiàng)目政府投資項(xiàng)目 須經(jīng)政府部門審核須經(jīng)政府部門審核 北京國家會計(jì)學(xué)院培訓(xùn)講義 2021-5-712 第二部分 工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容和方法 n建筑安裝工程審計(jì)與方法 n待攤投資審計(jì)與方法 n設(shè)備投資審計(jì)與方法 n其他投資審計(jì)與方法 n。 2021-5-713 內(nèi)容之一：審核竣工決算報(bào)表編制 n審核決算報(bào)表的編制依據(jù)和方法是否符合國家有關(guān)基 本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定；審核決算報(bào)表所列有關(guān)數(shù)字 是否齊全、完整、真實(shí)、勾稽關(guān)系是否正確。 n 根據(jù)批文、合同、財(cái)務(wù)資料、設(shè)計(jì)資料，逐項(xiàng)核對 “竣工工程概況表”、 “竣工財(cái)務(wù)決算表”、“交付 使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”中填列的 內(nèi)容和

8、數(shù)據(jù)。 n 審查竣工決算說明書編制是否真實(shí)、客觀、內(nèi)容是 否完整。審核編制依據(jù)，審查其內(nèi)容和引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn) 確情況。 2021-5-714 內(nèi)容之二 審核項(xiàng)目建設(shè)及該預(yù)算執(zhí)行情況 n對項(xiàng)目預(yù)（概）算執(zhí)行情況進(jìn)行審核。包括審查項(xiàng)目 預(yù)（概）算執(zhí)行情況和各子項(xiàng)的執(zhí)行情況，子項(xiàng)額度 有無相互調(diào)劑使用，各項(xiàng)開支是否符合標(biāo)準(zhǔn)，子項(xiàng)工 程有無擴(kuò)大規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和有無計(jì)劃外項(xiàng)目。 對建設(shè)項(xiàng)目追加概算的過程、原因及其合規(guī)性、真實(shí) 性進(jìn)行審計(jì)。審查調(diào)整概算。根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查概算 調(diào)整原則，各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi) 用。 n 審核實(shí)際投資完成額；核定概算總投資；核實(shí)項(xiàng)目 超概算的金額，分析超概算的原

9、因，查明擴(kuò)大規(guī)模提 高標(biāo)準(zhǔn)和概算外投資情況。 2021-5-715 內(nèi)容之三 審核項(xiàng)目資金到位和使用情況 主要審核項(xiàng)目資金管理是否執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)章制度， 具體包括： 建設(shè)項(xiàng)目資金審查，各項(xiàng)資金的到位情況，是否與工 程建設(shè)進(jìn)度相適應(yīng)； 審查資金使用及管理是否存在截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn) 移建設(shè)資金等問題； 實(shí)行政府采購和國庫集中支付的基本建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)審 查是否按政府采購和集中支付的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)和 資金支付； 2021-5-716 審核項(xiàng)目資金到位和使用情況（續(xù)） 有基建收入或結(jié)余資金的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)審查其收入或 結(jié)余資金是否按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行 處理； 審查竣工決算日建設(shè)資金帳戶實(shí)際

10、資金余額； 核實(shí)各種資金渠道投入的實(shí)際金額； 查明資金不到位的數(shù)額，分析其原因及影響。 2021-5-717 內(nèi)容之四 審核建筑安裝工程支出 審查建安工程投資各單項(xiàng)工程的結(jié)算是否正確； 審查建安工程各單項(xiàng)工程和單項(xiàng)工程的明細(xì)核算是否 符合要求； 審查各明細(xì)帳相對應(yīng)的工程結(jié)算其預(yù)付工程款、預(yù)付 備料款、庫存 材料、應(yīng)付工程款以及各明細(xì)科目的組成內(nèi)容是否真 實(shí)、準(zhǔn)確、完善； 審查工程結(jié)算是否取得合法的發(fā)票、是否按合同規(guī)定 預(yù)留了質(zhì)量保證金； 2021-5-718 審核建筑安裝工程支出（續(xù)） 審查項(xiàng)目單位是否編制有關(guān)工程款的支付計(jì)劃并嚴(yán)格 執(zhí)行（已招標(biāo)的項(xiàng)目是否按合同支付工程款）； 審查預(yù)付工程款和

11、預(yù)付備料款的抵扣是否準(zhǔn)確（項(xiàng)目 竣工后預(yù)付工程款和預(yù)付備料款是否包含甲供材料）； 對有甲供材料的項(xiàng)目，應(yīng)審查甲供材料的結(jié)算是否準(zhǔn) 確無誤，審定的建安工程投資總額是否已包含甲供材 料； 審查項(xiàng)目建設(shè)單位代墊款項(xiàng)是否在工程結(jié)算中扣回。 2021-5-719 內(nèi)容之五 審核待攤投資支出 主要對各項(xiàng)費(fèi)用列支是否屬于本項(xiàng)目開支范圍，費(fèi)用 是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，取得的支出憑證是否合規(guī)等進(jìn) 行審核，對征地拆遷等費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)審核。 建設(shè)單位管理費(fèi)審核 2021-5-720 內(nèi)容之六 審核設(shè)備投資支出 n項(xiàng)目單位對設(shè)備的采購是否有相應(yīng)的控制制度并按照 執(zhí)行； n限額以上設(shè)備的采購是否進(jìn)行招投標(biāo)； n設(shè)備采購的品種

12、、規(guī)格是否與初步設(shè)計(jì)相符合，是否 存在增加數(shù)量、提高標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象； n設(shè)備入庫、保管、出庫是否建立相應(yīng)的內(nèi)部管理制度 并按照執(zhí)行； n設(shè)備的購買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)入 成本； n設(shè)備采購、安裝調(diào)試過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是否 包括在設(shè)備采購合同中，進(jìn)口設(shè)備各項(xiàng)費(fèi)用是否列入 設(shè)備購置成本； 2021-5-721 審核設(shè)備投資支出（續(xù)） n設(shè)備投資支出是否接單項(xiàng)工程和設(shè)備的類別、品名、 規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算； n與設(shè)備投資支出相關(guān)的內(nèi)容如器材采購、采購保管費(fèi)、 庫存設(shè)備、庫存材料、材料成本差異、委托加工器材 等核算是否遵循基本建設(shè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度； n列入房屋建筑物的附屬設(shè)備，如暖氣、通風(fēng)、衛(wèi)

13、生、 照明、煤氣等建設(shè)，是否己按規(guī)定列入建筑安裝工程 投資。 2021-5-722 內(nèi)容之七 審核其他投資支出 n主要審核房屋購置和基本禽畜、林木等購置、飼養(yǎng)、 培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支 出是否合理、合規(guī)、是否是概算范圍和建設(shè)規(guī)模的內(nèi) 容，入帳憑證是否真實(shí)、合法。 2021-5-723 內(nèi)容之八 審核交付使用資產(chǎn) n審查交付使用資產(chǎn)的成本計(jì)算是否正確，交付使用資 產(chǎn)是否符合條件； n審查交付的固定資產(chǎn)。其中房屋、建筑物、不需安裝 的設(shè)備按單位工程和臺（件）逐項(xiàng)核實(shí)； n需要安裝設(shè)備抽查臺（件）不少于50，其他固定資 產(chǎn)可視項(xiàng)目具體情況自定比例進(jìn)行抽查； n審查工器具、備品

14、件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是 否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進(jìn)行抽 查，重點(diǎn)查明有無虛交或賬外資材等問題； n審查交付無形資產(chǎn)； n審查交付遞延資產(chǎn)。 2021-5-724 內(nèi)容之九 審核尾工工程 n審查收尾工程是否屬于已批準(zhǔn)的工程內(nèi)容，并審查預(yù) 留費(fèi)用的真實(shí)性。根據(jù)總概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí) 尾工工程的未完工程量和完成尾工工程所需要的投資， 查明是否留足投資和有無新增工程內(nèi)容等問題。 n經(jīng)審查的收尾工程，可按預(yù)算價(jià)或合同價(jià)，同時(shí)考慮 合理的變更因素或預(yù)計(jì)變更因素后，列入竣工決算。 2021-5-725 內(nèi)容之十 審核轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出 審查轉(zhuǎn)出投資、待梭銷基建支出的轉(zhuǎn)銷是否

15、合理、合 規(guī)，轉(zhuǎn)出投資和待核銷基建支出的成本計(jì)算是否正確。 2021-5-726 內(nèi)容之十一 審核結(jié)余資金 n核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，查明有無小金 庫； n審查庫存材料盤虧，重點(diǎn)審查有無隱蔽、轉(zhuǎn)移、挪用 庫存物資等問題。如有庫存器材積壓情況，要查明原 因； n審核庫存材料單價(jià)，查明有無提高或壓低庫存物資單 價(jià)等問題； n審查往來賬款，核實(shí)債權(quán)債務(wù)。重點(diǎn)審查有無轉(zhuǎn)移、 挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問題。 2021-5-727 內(nèi)容之十二 審核基建收入 n查清基建收入來源，核實(shí)基建收入數(shù)額； n審查基建收入分配依據(jù)，核實(shí)基建收入分配數(shù)額； n審查上交和留成使用情況。 2021-5-

16、728 內(nèi)容之十三 審核投資包干結(jié)余 根據(jù)項(xiàng)目總承包合同，核實(shí)包干指標(biāo)完成情況，查明 有無將完成工程投資作為包干結(jié)余參與分配，以及包 干結(jié)余分配是否合規(guī)。 2021-5-729 內(nèi)容之十四 審核工程項(xiàng)目管理情況 n項(xiàng)目建設(shè)程序?qū)徍?，主要包括對?xiàng)目立項(xiàng)、可行性研 究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等程序性內(nèi)容的審批情況進(jìn)行審核。 n項(xiàng)目建設(shè)組織管理情況的審核，主要審查建設(shè)是否符 合項(xiàng)目法人制、招投標(biāo)制，合同制和工程監(jiān)理制等基 本建設(shè)管理制度的要求； n項(xiàng)目是否辦理開工許可證； n項(xiàng)目施工單位資質(zhì)是否與工程類別以及工程要求的資 質(zhì)等級相適應(yīng)； n項(xiàng)目施工單位的施工組織設(shè)計(jì)方案是否合理等。 2021-5-730 內(nèi)容

17、之十五 審核財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制 項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算情況審核，主要包括： n項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算是否按基建財(cái)務(wù)及會計(jì)制度 執(zhí)行； n會計(jì)帳簿、科目及帳戶的設(shè)置是否符合規(guī)定，項(xiàng)目建 設(shè)中的材料、設(shè)備采購等手續(xù)是否齊全，記錄是否完 整； n審查資金使用、費(fèi)用列支是否符合有關(guān)規(guī)定。 n建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制情況 2021-5-731 內(nèi)容之十六 投資效果評價(jià) 實(shí)際工期與計(jì)劃定額工期對比，分析工期提前或拖后 的原因以及對投資效益的影響； 是否達(dá)到預(yù)期效果（經(jīng)濟(jì)、社會等等） 2021-5-732 內(nèi)容之十七 其他方面 n其他根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和建設(shè)項(xiàng)目具體情況確定的審 核內(nèi)容； n如國債項(xiàng)目、亞行貸款等特

18、殊規(guī)定 北京國家會計(jì)學(xué)院培訓(xùn)講義 2021-5-733 第三部分 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例分析 n資金來源與投入循環(huán) n資金使用與投資支出循環(huán) n交付資產(chǎn)循環(huán) n項(xiàng)目管理方面 n財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面 2021-5-734 （一）資金來源與投入循環(huán)： 資金撥付不及時(shí)，上級主管單位滯留建設(shè)資金 案例分析： 根據(jù)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)在某工程中項(xiàng)目資金撥款與工程 進(jìn)度不同步，該工程從1997年至2001年竣工驗(yàn)收時(shí)， 上級主管單位向建設(shè)單位累計(jì)撥款36,710.26萬元，僅 為批復(fù)的概算總投資75,736.6萬元的48.47%。由于撥 款不到位導(dǎo)致工程建設(shè)需要大量銀行借款，從而利息 費(fèi)用超支6000余萬

19、元。 同時(shí)由于審計(jì)范圍受到限制，一般無法對項(xiàng)目上級主 管單位進(jìn)行延伸審計(jì)，導(dǎo)致無法了解資金滯留的具體 情況。 2021-5-735 （二）資金來源與投入循環(huán)： 項(xiàng)目上級主管單位占用項(xiàng)目建設(shè)資金 案例分析： 在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目主管單位存在以代為償 還借款利息或直接以其他名目列支工程成本的方式占 用項(xiàng)目資金、虛列工程成本的現(xiàn)象。 在某項(xiàng)目審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目上級主管單位通過上 述方式占用項(xiàng)目建設(shè)資金290余萬元，虛增撥款500萬 元。 2021-5-736 （三）資金來源與投入循環(huán)： 建設(shè)單位自籌資金不到位 案例分析： 有的項(xiàng)目需要建設(shè)單位自籌一定比例資金，在建設(shè) 過程中建設(shè)單位往往先投入

20、部分自籌資金然后抽回， 在竣工決算時(shí)形成建設(shè)單位的工程財(cái)務(wù)對生產(chǎn)財(cái)務(wù) 的大量應(yīng)收款項(xiàng)，實(shí)質(zhì)上是自籌資金不到位。 在某項(xiàng)目的審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)與批復(fù)概算相比，建 設(shè)單位自籌資金少近1億元，同時(shí)還有對生產(chǎn)財(cái)務(wù) 的5000余萬元的應(yīng)收款項(xiàng)。 2021-5-737 （四）資金來源與投入循環(huán)： 資金來源不明 案例分析： 審計(jì)過程中，我們也發(fā)現(xiàn)個別項(xiàng)目財(cái)政資金除了按 照概算總投資的批復(fù)在建設(shè)期代為償還銀行借款、 地方國債等事項(xiàng)導(dǎo)致竣工決算時(shí)財(cái)政撥款增加外， 也存在多撥付資金的情況。 2021-5-738 （五）資金使用與投資支出循環(huán)：（五）資金使用與投資支出循環(huán)： 沒有結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)，工程成本得不到控制 案例

21、分析： 有的項(xiàng)目沒有結(jié)算審計(jì)或?qū)徍谁h(huán)節(jié)，造成工程成本 得不到控制，事后的審計(jì)對控制工程造價(jià)約束力小。 在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)某整治項(xiàng)目，由于該工程 的結(jié)算沒有經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)，同時(shí)也未能發(fā)現(xiàn) 建設(shè)單位的內(nèi)部審核記錄，工程建設(shè)支出基本按照 施工單位所報(bào)的預(yù)算書支付，對于大量的洽商和隱 蔽工程也沒有記錄。 2021-5-739 （六）資金使用與投資支出循環(huán)：（六）資金使用與投資支出循環(huán)： 建筑安裝投資支出方面 n案例分析： （1）虛計(jì)工程量問題，主要存在多計(jì)開挖土方工程量、土方回 填重復(fù)計(jì)算、實(shí)際工程量不足仍按照預(yù)算數(shù)進(jìn)行結(jié)算等等。 如某項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，多計(jì)土方量30余萬方，多計(jì)支出近 1000

22、萬元。尤其是某單項(xiàng)主體工程的土方開挖量與按照圖紙 計(jì)算的土方開挖量相差近一倍，建設(shè)單位解釋是地形地貌變 化，但涉及如此大的設(shè)計(jì)變更，設(shè)計(jì)單位沒有變更設(shè)計(jì)后的 圖紙，僅僅對此事進(jìn)行了說明。 （2）虛套子目及單價(jià)問題，主要存在高套單價(jià)或定額使用錯誤。 （3）未按規(guī)定扣除定額中已包含的施工單位施工用水、用電的 費(fèi)用，以及大量不合理的發(fā)電機(jī)臺班簽證等等。 2021-5-740 （七）資金使用與投資支出循環(huán)：（七）資金使用與投資支出循環(huán)： 待攤投資支出方面 n案例分析： （1）簽定拆遷包干協(xié)議的拆遷項(xiàng)目，發(fā)生大量的協(xié)議外費(fèi)用。 我們在某工程審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)在拆遷包干協(xié)議和增量補(bǔ)充協(xié)議 并足額支付相關(guān)費(fèi)用外，

23、還發(fā)生拆遷費(fèi)用2438萬元。但協(xié)議 外發(fā)生的費(fèi)用又屬于包干范圍內(nèi)，由于審計(jì)范圍的限制，無 法對包干內(nèi)費(fèi)用使用情況進(jìn)行延伸審計(jì)，所以對協(xié)議外費(fèi)用 發(fā)生的合理性無法準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì)。 （2）同一拆遷工作重復(fù)計(jì)費(fèi)，以及超標(biāo)準(zhǔn)支付拆遷費(fèi)。 （3）征地后未及時(shí)辦理轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居，導(dǎo)致在支付正常轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居費(fèi) 用后又增加大量的補(bǔ)償費(fèi)用，在某項(xiàng)目審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)這類 額外費(fèi)用支出如生活補(bǔ)償費(fèi)為879萬元。 2021-5-741 （4）各級政府部門確定的安置標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致有 關(guān)費(fèi)用“就高不就低”。如我們在某項(xiàng)目審計(jì)過程 中，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位實(shí)際按照某區(qū)政府主管部門審定 的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)支付某17畝魚塘安置補(bǔ)助費(fèi)為286.11 萬元

24、，但按照北京市土地局批準(zhǔn)的補(bǔ)償安置方案書 以及京政地199886號文規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)補(bǔ)償 58.26萬元，超標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償部分227.85萬元。 （5）以政府名義收費(fèi)、攤派較多，提高了工程成本。 在某項(xiàng)目審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位在按照原轉(zhuǎn)工 轉(zhuǎn)居標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)償后，再按每人5000元的標(biāo)準(zhǔn)向所 在地的三個鄉(xiāng)政府支付勞動力再就業(yè)基金共計(jì) 421.5萬元。經(jīng)審計(jì)，該筆基金收費(fèi)未經(jīng)北京市政 府部門批準(zhǔn)，沒有相關(guān)的收費(fèi)文件。 2021-5-742 同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn)，待攤費(fèi)用與生產(chǎn)性費(fèi)用的劃分混 淆，未嚴(yán)格劃分資本性支出和收益性支出。 主要體現(xiàn)在：建設(shè)單位管理費(fèi)與生產(chǎn)單位管理費(fèi)不 分、貸款利息資本化額度確認(rèn)和分割不

25、清、交付使 用資產(chǎn)的開辦費(fèi)等等幾個方面。 2021-5-743 （八）資金使用與投資支出循環(huán)：（八）資金使用與投資支出循環(huán)： 非工程成本類支出 n案例分析： 部分項(xiàng)目資金占用中存在較大金額的器材、存貨、預(yù)付及應(yīng)收 款項(xiàng)、固定資產(chǎn)（建設(shè)單位用）。 在某項(xiàng)目審計(jì)中，竣工決算時(shí)還存在1500余萬元的結(jié)余原材 料與器材，同時(shí)也還有對建設(shè)單位的5000多萬元的流動資金 借款。在某項(xiàng)目審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位曾購買商品房100 余套，共計(jì)價(jià)款2271.9萬元用于拆遷安置，但實(shí)際上并不需 要該筆支出，導(dǎo)致房屋閑置，經(jīng)市計(jì)委批復(fù)轉(zhuǎn)出投資，作為 “其他應(yīng)收款”處理，但截止審計(jì)日仍未收回，造成財(cái)政資 金浪費(fèi)。 2

26、021-5-744 （九）資金使用與投資支出循環(huán)：（九）資金使用與投資支出循環(huán)： 工期較長、分期建設(shè)項(xiàng)目的特殊問題 n案例分析： 工期較長、分期建設(shè)的項(xiàng)目之間，前面項(xiàng)目擠占后面項(xiàng)目的成 本，無法核對其支出的合理性。審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)大部 分項(xiàng)目是分期建設(shè)的，工期長達(dá)10多年，往往前面幾期工程 竣工決算后，又在后期工程中列支工程成本。 由于無法取得前期竣工決算審計(jì)的報(bào)告或無法獲得前期工程審 計(jì)報(bào)告中預(yù)留費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，而建設(shè)單位又提供了相關(guān)的 結(jié)算資料，所以在后期審計(jì)過程中，無法審定前期費(fèi)用的真 實(shí)合理性，但考慮到整體工程完工的事實(shí)，對于有些費(fèi)用也 不得不將其確認(rèn)為整體工程的成本。 2021-

27、5-745 （十）資金交付循環(huán)：（十）資金交付循環(huán)： 交付資產(chǎn)形式與價(jià)值確認(rèn)不準(zhǔn)確 n案例分析： 審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)部分建設(shè)單位對于確定交付資 產(chǎn)的價(jià)值不理解。有的做法是直接交付建安工程、待 攤投資或建設(shè)單位管理費(fèi)，并沒有按照單項(xiàng)主體工程 進(jìn)行交付。而有的建設(shè)單位由于在財(cái)務(wù)核算時(shí)就沒有 按照單項(xiàng)主體工程進(jìn)行核算，而是按照建設(shè)規(guī)模中的 大項(xiàng)進(jìn)行核算，導(dǎo)致在交付時(shí)就是簡單地大項(xiàng)資產(chǎn)的 價(jià)值，無法分清具體單項(xiàng)工程的價(jià)值，這給交付資產(chǎn) 以后的折舊計(jì)提（財(cái)務(wù)上需要分類別提?。a(chǎn)權(quán)確 認(rèn)與重組、改制等問題帶來了較大困難。 2021-5-746 （十一）資金交付循環(huán)：（十一）資金交付循環(huán)： 待攤費(fèi)用分?jǐn)?/p>

28、不合理 案例分析： 由于待攤費(fèi)用包含直接費(fèi)用（如監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等） 和間接費(fèi)用（如建設(shè)單位管理費(fèi)、貸款利息等等）。 在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目待攤費(fèi)用的分?jǐn)倹] 有明確的比例和原則 2021-5-747 （十二）資金交付循環(huán)：（十二）資金交付循環(huán)： 對交付資產(chǎn)的理解存在歧義 n案例分析： 根據(jù)我們的理解，建設(shè)項(xiàng)目形成的資產(chǎn)不僅僅包括基 本建設(shè)支出形成的交付使用固定資產(chǎn)，還包括建設(shè)項(xiàng) 目資金占用所形成的器材、貨幣資金、預(yù)付與應(yīng)收款 項(xiàng)、建設(shè)用的固定資產(chǎn)，但往往有些建設(shè)單位對于后 者不進(jìn)行資產(chǎn)交接（一般資產(chǎn)交接主要是使用單位和 建設(shè)單位就基本建設(shè)項(xiàng)目固定資產(chǎn)進(jìn)行交接），對于 建設(shè)項(xiàng)目資金占用所形

29、成的器材、貨幣資金、預(yù)付與 應(yīng)收款項(xiàng)、建設(shè)用的固定資產(chǎn)形成了一定的空白，容 易造成了國有資產(chǎn)的流失。 2021-5-748 （十三）建設(shè)項(xiàng)目管理方面：（十三）建設(shè)項(xiàng)目管理方面： 建設(shè)程序方面問題建設(shè)程序方面問題 n案例分析： 通過對項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)、項(xiàng)目施工 圖設(shè)計(jì)、征地拆遷等程序性內(nèi)容進(jìn)行審核，我們認(rèn)為大部分 的項(xiàng)目基本上執(zhí)行了基本建設(shè)程序，但又都在某個環(huán)節(jié)存在 問題，如有的沒有概算，有的沒有預(yù)算，有的總投資下達(dá)時(shí) 間較晚。在我們審計(jì)的某項(xiàng)目中，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目主體工程于 1997年開工建設(shè)，而概算總投資、建設(shè)征地、建設(shè)用地規(guī)劃 許可證等文件分別于2000年10月、1998年

30、12月、1999年12月 才批復(fù)，屬于“邊審批、邊設(shè)計(jì)、邊施工”的“三邊”工程。 系統(tǒng)內(nèi)同體建設(shè)問題。在某項(xiàng)目審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)、 拆遷、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)等參與單位基本上屬于同一 系統(tǒng)，形成了“系統(tǒng)內(nèi)同體建設(shè)”。這種做法不利于建設(shè)項(xiàng) 目投資控制和保證工程質(zhì)量。 2021-5-749 （十四）建設(shè)項(xiàng)目管理方面：（十四）建設(shè)項(xiàng)目管理方面： “四制四制”執(zhí)行方面問執(zhí)行方面問 題題 n案例分析： （1）項(xiàng)目法人制執(zhí)行情況。一般項(xiàng)目都能較好地執(zhí)行，但也存在一些 問題，如有的建設(shè)單位自身不與施工單位進(jìn)行結(jié)算，而是通過第三 方與施工單位進(jìn)行工程結(jié)算，再由第三方與建設(shè)單位結(jié)算，既增加 了管理環(huán)節(jié)，

31、又需要向第三方支付一定的費(fèi)用，未切實(shí)履行項(xiàng)目法 人職責(zé)。某項(xiàng)目1997年至1999年期間，建設(shè)單位通過第三方與施工 單位進(jìn)行結(jié)算，第三方從中收取管理費(fèi)為278.44萬元，該筆費(fèi)用占 建設(shè)單位管理費(fèi)的37.7%； （2）招投標(biāo)制執(zhí)行情況。主要問題在于招投標(biāo)不規(guī)范，經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn) 部分標(biāo)底與招標(biāo)文件不一致，而部分投標(biāo)文件與標(biāo)底又完全一致。 （3）施工合同制執(zhí)行情況。主要在于施工合同簽訂不規(guī)范，如工程承 包范圍、工作內(nèi)容不明確；實(shí)際結(jié)算方法及索賠與合同約定不一致， 未嚴(yán)格執(zhí)行合同。 （4）監(jiān)理制度執(zhí)行情況。一般都能較好執(zhí)行，但部分項(xiàng)目缺乏監(jiān)理的 簽字。 2021-5-750 （十五）建設(shè)項(xiàng)目管理方面：

32、（十五）建設(shè)項(xiàng)目管理方面： 其他管理問題其他管理問題 n案例分析： （1）部分工程批復(fù)文件、合同書及相關(guān)資料的保管 不規(guī)范，人員變更時(shí)交接手續(xù)不完備，出現(xiàn)資料丟 失現(xiàn)象。 （2）不及時(shí)辦理永久征地的土地確權(quán)工作等后續(xù)事 宜。某項(xiàng)目審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位已經(jīng)于審計(jì) 截止日2年前就委托相關(guān)單位支付了82.53萬元的測 繪、確權(quán)費(fèi)用，但截止審計(jì)日該工程永久征地的土 地使用權(quán)證尚未辦理。 2021-5-751 （十六）財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：（十六）財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面： 會計(jì)核算、科目設(shè)置不合理會計(jì)核算、科目設(shè)置不合理 在會計(jì)核算、科目設(shè)置等方面不符合國有 建設(shè)單位會計(jì)制度規(guī)定，主要表現(xiàn)： n建

33、安工程投資未按單位工程進(jìn)行明細(xì)核算， 并且明細(xì)科目未保持一致性，造成無法準(zhǔn)確 核算單項(xiàng)主體工程的建安工程投資； n部分工程結(jié)算單未標(biāo)明具體的工程項(xiàng)目； n科目記錄錯誤。 2021-5-752 （十七）財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：（十七）財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面： 工程款支付不合理工程款支付不合理 在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)大部分的建設(shè)單位 未編制工程款支付計(jì)劃，未嚴(yán)格按照實(shí)際工 程進(jìn)度付款。 2021-5-753 （十八）財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：（十八）財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面： 竣工決算報(bào)表編制不及時(shí)竣工決算報(bào)表編制不及時(shí) 一般工程都未及時(shí)編制竣工決算報(bào)表。財(cái)政 部、各行業(yè)的規(guī)定一般是三個月。 按照北京

34、市基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定第三 十六條規(guī)定：“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工交付使用 驗(yàn)收合格后，應(yīng)在三個月內(nèi)編制基本建設(shè)項(xiàng) 目竣工財(cái)務(wù)決算”。我們審計(jì)的項(xiàng)目，大部 分都沒有嚴(yán)格執(zhí)行此規(guī)定。 2021-5-754 （十九）財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：（十九）財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面： 其他方面其他方面 送審報(bào)表不準(zhǔn)確，賬、表存在差異，甚至有 一些單位自身無法編制送審報(bào)表。 無財(cái)務(wù)情況說明書，或說明書太簡單，不能 說明任何問題。 北京國家會計(jì)學(xué)院培訓(xùn)講義 2021-5-755 第四部分 政府投資項(xiàng)目的特殊考慮 n評審定位 n評審結(jié)論與處理意見分開 n對上級主管單位的延伸審計(jì)與協(xié)調(diào) 2021-5-756 財(cái)政投資竣工決算

35、評審的定位 工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要是確定固定資產(chǎn)價(jià)值、同 時(shí)對財(cái)政投資的概預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)、對財(cái)政投 資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益進(jìn)行評價(jià)，為提高政府 投資項(xiàng)目效益、改善政府投資決策提供支持和依據(jù)。 因此，應(yīng)該在“審”的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)“評”的成份， “評”“審”應(yīng)并重。 建議，在以后的工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作重心應(yīng)逐 步地向評價(jià)方面轉(zhuǎn)移，加強(qiáng)對財(cái)政投資的概預(yù)算執(zhí)行 情況、財(cái)政投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益進(jìn)行評價(jià)， 為改善政府財(cái)政投資項(xiàng)目決策提供支持。同時(shí)，在審 計(jì)報(bào)告格式中就應(yīng)該增加資金使用進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行情 況分析、完善和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)與社會效益評價(jià)內(nèi)容。 2021-5-757 評審結(jié)論和處理意見

36、分開 n評審工作根據(jù)審計(jì)操作規(guī)程，出具了專業(yè)的審計(jì)報(bào)告， 但在與建設(shè)單位、其上級主管部門、財(cái)政部門溝通時(shí)， 有關(guān)單位和人員提出承認(rèn)我們的專業(yè)工作和審計(jì)結(jié)論， 同時(shí)又要考慮到財(cái)政批復(fù)的操作性和核減金額的可收 回性，如有的項(xiàng)目涉及到政府收費(fèi)、施工單位破產(chǎn)等 等實(shí)際情況，因此，面臨著較大壓力。 n建議：審計(jì)報(bào)告是專業(yè)機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)規(guī)程、準(zhǔn)則、規(guī) 則進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果，而對審計(jì)報(bào)告的批復(fù)和處理決定 是行政部門根據(jù)審計(jì)結(jié)論考慮到各方因素進(jìn)行判斷的 結(jié)果，二者具有聯(lián)系但也有差別，因此不能將二者等 同，不能要求中介機(jī)構(gòu)考慮批復(fù)和處理的可行性出具 報(bào)告。 2021-5-758 對上級主管單位的延伸審計(jì)與協(xié)調(diào) n加大

37、審計(jì)力度，尤其是加大對建設(shè)單位主管行政部門 的力度。 n我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)資金基本是從財(cái)政部門撥付給建設(shè)單位 主管部門，再由其撥付給項(xiàng)目建設(shè)單位，這樣增加了 資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，會滋生挪用、截留、擠占建設(shè)資金的 現(xiàn)象。而接受審計(jì)的單位一般是建設(shè)單位，又無法對 建設(shè)單位主管行政部門進(jìn)行審計(jì)，這樣就對資金的撥 入與到位情況無法準(zhǔn)確的 北京國家會計(jì)學(xué)院培訓(xùn)講義 2021-5-759 第五部分 工程竣工決算審計(jì)的項(xiàng)目管理 n提前介入 n全過程管理 n與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別與結(jié)合 2021-5-760 提前介入 n在審計(jì)的時(shí)間上應(yīng)提前介入，變事后監(jiān)督為事前與事 中控制。 n目前大部分的竣工決算報(bào)表都在項(xiàng)目竣工1至2年

38、內(nèi)才 進(jìn)行，有的甚至更長，由于此時(shí)各施工單位的費(fèi)用基 本結(jié)算完畢（質(zhì)保金也只預(yù)留1年），此時(shí)，工程竣工 財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的介入，已經(jīng)只能是事后控制了， 審減的款項(xiàng)也很難收回，無法很好地控制工程造價(jià)。 2021-5-761 全過程管理 n力爭做到全過程跟蹤，進(jìn)行全過程的審計(jì)。 n目前我們審計(jì)的項(xiàng)目有的沒有編制年度基建報(bào)表，有 的雖然編制了也未進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行 全過程的跟蹤，可以根據(jù)工程項(xiàng)目需要，進(jìn)行季度、 年度、竣工決算時(shí)三個環(huán)節(jié)的審計(jì)，變事后監(jiān)督為事 前與事中控制。 2021-5-762 與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別: 依據(jù)不同 竣工決算審計(jì)主要根據(jù)國家的審計(jì)法和相關(guān)規(guī)定，對建設(shè)項(xiàng)目竣

39、工決算進(jìn)行審計(jì)，主要審查概（預(yù)）算在執(zhí)行中是否超支，超支 原因，有元隱匿資金；隱瞞或截留基建收人和投資包干結(jié)余、以 及以投資包干結(jié)余名義分基建投資之類的違紀(jì)行為等等。審計(jì)內(nèi) 容為（1）竣工決算編制依據(jù)；（2）項(xiàng)目建設(shè)及概（預(yù)）算執(zhí) 行情況；（3）建設(shè)成本；（4）交付使用資產(chǎn)；（5）尾工工程； （6）結(jié)余資金；（7）基建收人；（8）投資包干結(jié)余；（9） 投資效益評價(jià)。 工程竣工工程竣工 財(cái)務(wù)決算審計(jì)財(cái)務(wù)決算審計(jì) 工程結(jié)算審計(jì)主要是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設(shè)行 政主管部門頒發(fā)的工程定額i、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人 工、材料、機(jī)械臺冊價(jià)格參數(shù)、設(shè)周一圖紙和工程實(shí)物量，村工 程造價(jià)的確人和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查。在工程項(xiàng)目實(shí)施階段， 以承包合同為基礎(chǔ)，在