《內(nèi)控制度經(jīng)驗(yàn)、做法與效果》.doc

1、精品文章內(nèi)控制度經(jīng)驗(yàn)、做法與效果一、組建領(lǐng)導(dǎo)小組，作為內(nèi)控抓手單位內(nèi)控是一個(gè)復(fù)雜的體系，工作涉及到預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理、內(nèi)外監(jiān)督等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，需要內(nèi)部各部門的協(xié)作和配合。我單位在工作中意識到單位領(lǐng)導(dǎo)重視是推動實(shí)施內(nèi)控的關(guān)鍵。工作中與黨風(fēng)廉政建設(shè)密切結(jié)合，使單位領(lǐng)導(dǎo)樹立起風(fēng)險(xiǎn)防控意識，為內(nèi)控工作的推進(jìn)奠定了基礎(chǔ)。成立了由局長任組長、副局長、紀(jì)檢副書記任副組長、財(cái)務(wù)室負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部控制規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)小組。對內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出內(nèi)部控制管理中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，督促落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施，確保內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。二、構(gòu)建內(nèi)控機(jī)

2、制，保障內(nèi)控實(shí)施一建立了單位層面的內(nèi)控運(yùn)行制約機(jī)制。主要包括個(gè)方面的內(nèi)容：內(nèi)控管理職責(zé)分工，經(jīng)濟(jì)活動決策機(jī)制，關(guān)鍵崗位責(zé)任機(jī)制，關(guān)鍵人員資質(zhì)能力，財(cái)務(wù)信息編報(bào)要求，信息技術(shù)應(yīng)用要求，經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估，內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)。二梳理了單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理制度及流程。針對預(yù)決算管理、經(jīng)費(fèi)收支管理、政府采購管理、以及資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)模塊，在規(guī)章制度方面，梳理制度文件，匯編成冊。三通過信息化對制度和流程進(jìn)行“固化”。要保障內(nèi)控真正落地，信息化是實(shí)施內(nèi)控的最重要手段。我單位在信息系統(tǒng)建設(shè)中將內(nèi)控理念嵌入信息系統(tǒng)中，將制度和流程進(jìn)行“固化”并達(dá)到常態(tài)化，真正實(shí)現(xiàn)從“人治”管理向“法治”管理和科學(xué)管理的轉(zhuǎn)變。內(nèi)控規(guī)

3、范建設(shè)政策性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大且具有相當(dāng)難度和專業(yè)性的工作，單位自身開展內(nèi)控建設(shè)缺乏精力和專業(yè)知識和信息化手段，很難保證內(nèi)控建設(shè)的效率和效果。下一步管理中將自我糾正、自我完善和持續(xù)改進(jìn)，確保內(nèi)控規(guī)范實(shí)施取得良好效果。第二篇：內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)做法內(nèi)部控制工作的經(jīng)驗(yàn)+做法及取得的成效行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指主要通過會計(jì)工作和利用會計(jì)信息對行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動，以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率，按照財(cái)政部印發(fā)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），以及長安區(qū)貫徹實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范工作方案的要求，為進(jìn)一步提高我單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防

4、控機(jī)制建設(shè)，對本單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了全面的梳理，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)脑u價(jià)?，F(xiàn)將有關(guān)貫徹實(shí)施情況報(bào)告如下：一、準(zhǔn)備工作10中旬，財(cái)政局組織召開全區(qū)貫徹實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范動員大會，對貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范工作做動員部署后，我單位制定了勝北街道貫徹實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范工作方案，成立了貫徹實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施、協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)本單位貫徹實(shí)施內(nèi)控工作方案、協(xié)調(diào)解決重大事項(xiàng)、監(jiān)督指導(dǎo)工作開展。二、貫徹實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范目標(biāo)和原則（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則1、內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體職工實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持

5、續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。我單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是：（1）合法性管理和服務(wù)活動的合法合規(guī)（2）安全性資產(chǎn)安全（3）可靠性財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整（4）效率性提高管理服務(wù)的效率和效果（5）風(fēng)險(xiǎn)防范排除障礙實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略2、單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則（1）全面性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋所涵蓋的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。因?yàn)椋趦?nèi)部控制程序的所有環(huán)節(jié)中，有一個(gè)環(huán)節(jié)沒有發(fā)揮作用，所有起作用的環(huán)節(jié)，也會變得無用。（2）重要性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。行業(yè)、規(guī)模、性

6、質(zhì)、所處地域、組織形式等不同，高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不同。內(nèi)部控制不能防范所有風(fēng)險(xiǎn)，但要關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防范顛覆性風(fēng)險(xiǎn)。（3）制衡性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。內(nèi)部控制的核心思想是權(quán)力平衡，制約對象是權(quán)力，權(quán)力分配合理，約束適當(dāng)是內(nèi)部控制的難點(diǎn)。內(nèi)部控制過于復(fù)雜會影響效率，風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)，首先是防范風(fēng)險(xiǎn)，其次才是兼顧運(yùn)營效率。（4）適應(yīng)性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與行政事業(yè)單位的規(guī)模、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。內(nèi)部控制不能拷貝，也不能克隆。別人的成功經(jīng)驗(yàn)，拿過來不一定能用。行政事業(yè)單位發(fā)展的不同階段

7、、外部環(huán)境的變化、戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整等，內(nèi)部控制要隨之變動。（5）成本效益原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。成本小于效益，是任何理性的管理活動都必須遵循的法則。3、建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)包括的要素：（1）內(nèi)部環(huán)境是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評估是行政事業(yè)單位及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。（3）控制活動是行政事業(yè)單位根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施、政策和方法，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。（4）信息與溝通是行政事業(yè)單位及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息

8、，并在行政事業(yè)單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通。（5）內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。第三篇：企業(yè)集團(tuán)審計(jì)中增強(qiáng)內(nèi)控測評效果的做法企業(yè)集團(tuán)審計(jì)中增強(qiáng)內(nèi)控測評效果的做法xx在企業(yè)、特別是企業(yè)集團(tuán)審計(jì)中，為了通過內(nèi)部控制測試，達(dá)到降低審計(jì)成本、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效果之目的，既要嚴(yán)格操作程序和測評標(biāo)準(zhǔn)，又要講求測試技法。通過實(shí)踐總結(jié)了包括測試前、測試和評價(jià)階段可采用的一些具體做法。一、測試范圍和重點(diǎn)的選擇。主要是在測試初始，決策是否用內(nèi)部控制測試，以及用的范圍和方向問題。包括內(nèi)部控制測試前和實(shí)質(zhì)性測試前兩個(gè)

9、環(huán)節(jié)。選擇正確，事半功倍。選擇內(nèi)部控制測試范圍和重點(diǎn)可依據(jù)以下3點(diǎn)：（1）根據(jù)審計(jì)任務(wù)、目標(biāo)以及時(shí)限；（2）根據(jù)企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)、核算形式以及外部監(jiān)督狀況；（3）企業(yè)資本組合及行業(yè)特點(diǎn)。如當(dāng)前企業(yè)大多數(shù)實(shí)行公司制，不僅有母公司，還有子公司、孫子公司。對實(shí)行嚴(yán)格的三級核算制公司制企業(yè)，內(nèi)部控制測試需要深入到子公司、分廠甚至車間等基層經(jīng)營單位，掌握內(nèi)部控制點(diǎn)的全面情況；對實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合核算形式的公司制企業(yè)，應(yīng)在與審計(jì)目的密切相關(guān)的公司分別進(jìn)行內(nèi)部控制測試；對實(shí)行集中統(tǒng)管式財(cái)務(wù)管理的公司制企業(yè)，內(nèi)部控制測試則以主體公司為主。分析確定實(shí)質(zhì)性測試范圍和重點(diǎn)可依據(jù)以下4點(diǎn)：（1）將內(nèi)部控制測試評價(jià)為失去控制

10、和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，即健全性測評為“不健全”、“基本健全”和符合性測試未被評為“可信賴”的業(yè)務(wù)列入實(shí)質(zhì)性測試范圍。如對某集團(tuán)公司應(yīng)收預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試，健全性測評87.5為“基本健全”，缺陷是無定期寄發(fā)對帳單制度；符合性測評100；作為實(shí)質(zhì)性測試的檢查重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)潛虧4000余萬元。（2）將特定時(shí)間內(nèi)未得到良好控制的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)列入實(shí)質(zhì)性測試范圍。如抽樣檢查發(fā)現(xiàn)，一大型企業(yè)集團(tuán)存在企業(yè)主管資金審批的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人公傷期間，企業(yè)一種主要原料采購量比以前大增、次數(shù)變頻的現(xiàn)象，即應(yīng)列為實(shí)質(zhì)性測試重點(diǎn)。（3）固有風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)。如貨幣資金（銀行存款）帳單核對、存貨和固定資產(chǎn)抽查盤點(diǎn)。對某

11、公司貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試，健全性測評100為“健全”；符合性測評82.35，缺陷是未執(zhí)行稽核控制；實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)該單位銀行存款未達(dá)帳項(xiàng)xx余萬元。（4）注意分析企業(yè)及會計(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境、流行的經(jīng)營思潮、經(jīng)營手段對企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)性的影響，結(jié)合企業(yè)改組改制、大型技改項(xiàng)目、對外投資等重大經(jīng)營活動，將易發(fā)部位或業(yè)務(wù)流程列為實(shí)質(zhì)性測試范圍和重點(diǎn)，克服企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)特別是會計(jì)系統(tǒng)在企業(yè)管理總體和層次上的局限性。如目前合并報(bào)表編制、長期投資等業(yè)務(wù)不規(guī)范的現(xiàn)象比較普遍，即可定為實(shí)質(zhì)性測試重點(diǎn)。二、測試工具的準(zhǔn)備。問卷式調(diào)查表是內(nèi)部控制測試的基本工具，而關(guān)鍵控制點(diǎn)則是問卷式調(diào)查表的關(guān)鍵內(nèi)容之一。準(zhǔn)備測試

12、工具，使其適用、靈敏。一是根據(jù)企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)管理規(guī)章、制度、辦法、規(guī)定，將問卷式調(diào)查表各控制點(diǎn)測試內(nèi)容細(xì)化、充實(shí)，使控制點(diǎn)測試標(biāo)準(zhǔn)貼近企業(yè)實(shí)際情況。如根據(jù)企業(yè)對采購資金按照數(shù)額大小劃分審批權(quán)限的規(guī)定，將存貨內(nèi)部控制調(diào)查有關(guān)“是否建立存貨采購、領(lǐng)用、發(fā)出業(yè)務(wù)審批制度”的內(nèi)容細(xì)化。又如根據(jù)企業(yè)電算化開發(fā)利用程度較高，致使帳證、帳帳、帳表核對的控制功能消失的情況，將問卷式調(diào)查表與之相關(guān)的控制點(diǎn)調(diào)減。再如對于企業(yè)雖有內(nèi)部控制制度，但測試范圍內(nèi)無業(yè)務(wù)受理的控制點(diǎn)調(diào)減。二是增定關(guān)鍵控制點(diǎn)。所謂關(guān)鍵控制點(diǎn)是指業(yè)務(wù)處理過程中未加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)弊，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部控制目標(biāo)而需要加以控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。測試實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，

13、內(nèi)部控制測評中被評價(jià)為“可信賴”和“基本可信賴”的控制點(diǎn)，在此后的實(shí)質(zhì)性測試中不同程度有問題被查出。分析結(jié)果說明，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尺度過寬，內(nèi)部控制測試評價(jià)的百分比偏高，與關(guān)鍵控制點(diǎn)未作合理設(shè)定有關(guān)?？茖W(xué)確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，有助于合理進(jìn)行內(nèi)控評價(jià)。首先，根據(jù)控制點(diǎn)設(shè)置的“業(yè)務(wù)處理不相容”、“錢帳物分管”和“嚴(yán)格憑證流轉(zhuǎn)程序”等3項(xiàng)原則，擬確定基本關(guān)鍵控制點(diǎn)。如會計(jì)報(bào)表內(nèi)部控制的財(cái)產(chǎn)清查、報(bào)表審計(jì)、報(bào)表合并；應(yīng)收預(yù)付內(nèi)部控制的催帳、單證審核、沖帳批準(zhǔn)；流動負(fù)債內(nèi)部控制的核銷審批、簽發(fā)票據(jù)審批、預(yù)收入帳審核、工資計(jì)發(fā)審核、稅金計(jì)交審核；實(shí)收資本與資本公積內(nèi)部控制的資本變動批準(zhǔn)、驗(yàn)資；銷售收入內(nèi)部控制的授權(quán)外業(yè)

14、務(wù)審批、賒銷業(yè)務(wù)審批、發(fā)運(yùn)審批、壞帳處理審批；成本與費(fèi)用內(nèi)部控制的原始記錄審批（核）、簽發(fā)、成本費(fèi)用歸集、成本費(fèi)用分配、成本結(jié)轉(zhuǎn)。其次，根據(jù)不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)循環(huán)、不同的內(nèi)控測試目標(biāo)，調(diào)整并確定適合被審計(jì)企業(yè)特點(diǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。三、測試和評價(jià)方法的運(yùn)用。（一）健全性測試采取面對面詢問方式。問卷式調(diào)查一般有自填后核、邊問邊填等方式。實(shí)踐中，我們采取過將問卷式調(diào)查表交由被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門填寫的方式。一些財(cái)務(wù)主管、分口部門負(fù)責(zé)人大包大攬，172項(xiàng)控制點(diǎn)全部答“是”，致使符合性測試誤差大，時(shí)機(jī)延誤，效果不佳。改為面對面詢問方式效果較好。同一張調(diào)查表可能涉及多個(gè)崗位，要對涉及的每個(gè)崗位責(zé)任人逐個(gè)調(diào)查，必要

15、時(shí)可分別向崗位責(zé)任人及其上級進(jìn)行詢問；被調(diào)查的崗位責(zé)任人應(yīng)是測試范圍的當(dāng)事人，避免新任崗位責(zé)任人回答以往內(nèi)部控制制度建立、執(zhí)行狀況的現(xiàn)象。（二）符合性測試的抽樣檢查分5步驟實(shí)施。（1）計(jì)算樣本總量。以貨幣單位為樣本量計(jì)算單位，根據(jù)內(nèi)部控制測試對象一定時(shí)期內(nèi)帳面借方和貸方發(fā)生額累計(jì)加總確定。（2）計(jì)算抽樣樣本量，抽樣比率不低于5。（3）選取樣本。根據(jù)帳簿記錄的業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、時(shí)間分布等因素，結(jié)合經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行抽樣。應(yīng)注意，一是樣本的業(yè)務(wù)循環(huán)代表性和時(shí)間分布均勻性，二是選取業(yè)務(wù)摘要特殊、發(fā)生金額有代表性的業(yè)務(wù)。三是將入選樣本按照記帳憑證編號排序，以便利用抽取的每份記帳憑證進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)業(yè)務(wù)、多個(gè)控制

16、點(diǎn)的檢查。（4）檢查樣本。從會計(jì)憑證上檢查審核、復(fù)核、稽核、職務(wù)不相容等控制點(diǎn)，測試內(nèi)容可進(jìn)一步細(xì)分為業(yè)務(wù)、金額證證相符與否，正、附件是否齊全，審批、審核、驗(yàn)收職務(wù)是否不相容等。（三）全面把握測評原則。掌握健全性測試和符合性測評的百分比計(jì)算、判斷方法的同時(shí)，應(yīng)注意兩點(diǎn)。一是“一票否決”原則。關(guān)鍵控制點(diǎn)測試被判“不健全”，對與之對應(yīng)的調(diào)查表具有“一票否決”；企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全但執(zhí)行結(jié)果尚好的，在企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失真現(xiàn)狀下，應(yīng)作出否定性評價(jià)，以督促企業(yè)健全內(nèi)部控制。例如按照規(guī)定應(yīng)合并未合并的會計(jì)報(bào)表，所反映的會計(jì)信息缺乏真實(shí)性，僅此點(diǎn)可將會計(jì)報(bào)表內(nèi)部控制測評為“不可信賴”。二是同一調(diào)查表的健全

17、性測試結(jié)果和符合性測試結(jié)果，兩者相比取其低。例如健全性測試達(dá)100，符合性測試達(dá)89，雖然按照計(jì)算公式得出評價(jià)結(jié)果10089為8981，但是評價(jià)結(jié)論只能是“基本健全”，不能升級。增強(qiáng)內(nèi)部控制測評效果，需要加強(qiáng)對審計(jì)重要性和審計(jì)方法靈活性原則的理解，正確處理內(nèi)部控制測試與直接審計(jì)效果關(guān)系；需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制原理研究，弄清內(nèi)部控制點(diǎn)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容之間的對應(yīng)關(guān)系，舉一反三，不斷提高內(nèi)部控制測評實(shí)用水平。（工作單位：四川省審計(jì)廳經(jīng)貿(mào)處）第四篇：加強(qiáng)內(nèi)控效果研究提升企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的探討中顧網(wǎng)作者：佚名點(diǎn)擊數(shù)：更新時(shí)間：xx-9-1517：13：40內(nèi)部控制體系并不是一個(gè)獨(dú)立于企業(yè)現(xiàn)有管理體

18、系外的新東西，更不意味著對企業(yè)現(xiàn)有管理體系的否定。實(shí)際上，內(nèi)部控制體系更應(yīng)該扮演現(xiàn)有管理體系的“整合者”角色。內(nèi)部控制體系應(yīng)該融入到企業(yè)的文化中去，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該真正認(rèn)識到內(nèi)控的精神實(shí)質(zhì)，才能積極推動企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展，并真正幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。提升企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的探討財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會于xx年6月28日聯(lián)合發(fā)布了我國第一部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（以下簡稱基本規(guī)范），該基本規(guī)范于xx年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這是中國會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措。此次基本規(guī)范的印發(fā)，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。這個(gè)以規(guī)范

19、企業(yè)信息披露為主要目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，旨在提高公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。該規(guī)范的實(shí)施必將提高我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性，保障公司資產(chǎn)安全，減少舞弊事件發(fā)生，有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高公司經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。由此，內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行問題擺在了實(shí)務(wù)界和理論界面前。一、執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要性和必要性xx年2月27日，在世界上有著4萬員工、4大集團(tuán)，全球幾乎所有地區(qū)都有分支機(jī)構(gòu)、233年的巴林銀行垮了。導(dǎo)致巴林銀行破產(chǎn)的根本原因就是：巴林銀行內(nèi)控制度執(zhí)行不力，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。xx年初，成立于1864年的法國興業(yè)銀行集團(tuán)也曝出違規(guī)操作丑聞。興業(yè)銀行是法國乃至世界上主要的銀行集

20、團(tuán)，總部設(shè)在巴黎，分別在巴黎、東京、紐約證券市場掛牌，它的總資產(chǎn)在xx年12月31日達(dá)到4411億美元，在法國居第一位，在全世界則至第七位。按照規(guī)定，銀行的證券或期貨交易員進(jìn)行交易時(shí)，都會受資金額度的嚴(yán)格限制。但操作員杰羅姆。凱維埃爾闖過了5道電腦關(guān)卡，獲得使用巨額資金的權(quán)限，違規(guī)操作近一年都沒有被發(fā)現(xiàn)，給銀行造成49億歐元的損失。從巴林、興業(yè)銀行的監(jiān)管不力可以看到，再完善的內(nèi)控制度如果執(zhí)行不力都是無濟(jì)于事的。再看國內(nèi)企業(yè)，同樣看到內(nèi)控執(zhí)行不力的災(zāi)難性后果。如曾獲新加坡上市公司“最具透明度”的企業(yè)中航油（新加坡）。按照規(guī)定，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理基本結(jié)構(gòu)是從交易員，到風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，到內(nèi)審部，到首席執(zhí)

21、行官，再到董事會層層上報(bào);每名交易員虧損20萬美元時(shí)，要向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會報(bào)告，虧損達(dá)37.5萬美元時(shí)向首席執(zhí)行官匯報(bào);虧損50萬美元時(shí)，必須斬倉。盡管它有完整的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在風(fēng)險(xiǎn)管理委員會設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)控制流程等各方面都比較完備，但遺憾的是公司的這些制度并未得到有效執(zhí)行，公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，最終給公司造成了超過5.5億美元的災(zāi)難性損失。最新的三鹿事件也引發(fā)我們對內(nèi)控執(zhí)行的思考。自xx年起，三鹿奶粉產(chǎn)銷量連續(xù)xx年實(shí)現(xiàn)全國第一。xx年，集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入100.16億元，同比增長15.3%。然而，在企業(yè)瘋狂擴(kuò)張的背后，卻隱藏著內(nèi)控失效的潛在風(fēng)險(xiǎn)。三鹿之?dāng)≡谟趦?nèi)控的缺失。三鹿集團(tuán)內(nèi)控意識

22、淡薄，風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、控制能力低下，最終導(dǎo)致了“結(jié)石門”。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管控是企業(yè)內(nèi)控的基本要求，一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈越長，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就越多。對食品行業(yè)而言，質(zhì)量監(jiān)控?zé)o疑是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)節(jié)點(diǎn)?；疽?guī)范第37條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理?！睉?yīng)急機(jī)制不健全，正是壓倒三鹿集團(tuán)的最后一根稻草。上述事件無一不在詮釋內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性的重要性和必要性。要使內(nèi)部控制制度達(dá)到實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于有效執(zhí)行。二、內(nèi)部控制有效執(zhí)行的制約因素內(nèi)部控制的有效性有兩層涵

23、義：一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國家法律相抵觸的地方;二是指設(shè)計(jì)完整，合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)濟(jì)效率、效果，提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。在評價(jià)內(nèi)部控制的有效性時(shí)，只有滿足了第一層涵義，才能考慮其執(zhí)行的效果;而第二層涵義對企業(yè)來說則是根本性的，也是企業(yè)的追求目標(biāo)。內(nèi)部控制有效執(zhí)行的主要制約因素有：（一）內(nèi)部控制的執(zhí)行動力先天不足從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來審視內(nèi)部控制的執(zhí)行，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行成本幾乎是由企業(yè)的總經(jīng)理及以下的各執(zhí)行層來承擔(dān)。而內(nèi)部控制執(zhí)行效果的受益者除經(jīng)理層和內(nèi)部員工外，還有企業(yè)的委托層（股東）和企業(yè)外部的

24、審計(jì)人員、投資者和潛在投資者、外部監(jiān)管者等相關(guān)各方。因此，如果沒有對代理人內(nèi)部控制的再監(jiān)督，企業(yè)收益提高了，但執(zhí)行者卻得不到報(bào)酬，那么內(nèi)部控制的執(zhí)行水平必然低于企業(yè)最優(yōu)水平。而單純的外部管制并不能解決這種外部效應(yīng)導(dǎo)致的內(nèi)控失靈，這一點(diǎn)通過透視中航油事件可以得到驗(yàn)證。（二）內(nèi)部控制受管理成本因素的影響不管實(shí)施何種管理，都需要付出管理成本，如果實(shí)施內(nèi)部控制造成企業(yè)管理成本奇高，則有可能對內(nèi)部控制進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修改，這樣就會削弱內(nèi)部控制效能的充分發(fā)揮?？刂骗h(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時(shí)也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。（三）高層管理人員的違規(guī)操作內(nèi)部控制是人們根據(jù)管理的需要而

25、建立的一種方法，只有每個(gè)人都能按要求執(zhí)行，才能發(fā)揮其真正的作用。但是如果高層管理人員違規(guī)操作，那么再嚴(yán)密的內(nèi)部控制也不能產(chǎn)生應(yīng)有的效果。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。三、內(nèi)控新規(guī)下加強(qiáng)內(nèi)控有效執(zhí)行的措施（一）樹立正確的“內(nèi)控觀”內(nèi)部控制體系并不是一個(gè)獨(dú)立于企業(yè)現(xiàn)有管理體系外的新東西，更不意味著對企業(yè)現(xiàn)有管理體系的否定。實(shí)際上，內(nèi)部控制體系更應(yīng)該扮演現(xiàn)有管理體系的“整合者”角色。內(nèi)部控制體系應(yīng)該融入到企業(yè)的文化中去，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該真正認(rèn)識到內(nèi)控的精神實(shí)

26、質(zhì)，才能積極推動企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展，并真正幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。具體執(zhí)行如下步驟：第一，評估現(xiàn)狀。參照規(guī)范的內(nèi)容對企業(yè)自身進(jìn)行一個(gè)自我檢查，充分理解企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制措施以及其中存在的內(nèi)部控制缺陷，并對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方位的梳理。第二，建立初步規(guī)劃。由于基本規(guī)范不僅要求企業(yè)要像薩奧法案那樣財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)，還包括對效率效果的合規(guī)、合法性、資產(chǎn)安全以及戰(zhàn)略方面等五個(gè)目標(biāo)全部要合規(guī)。因此，企業(yè)目前可以配合自身管理的需要去建立一個(gè)初步的規(guī)劃，然后再逐步實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。第三，建立有效的工作團(tuán)隊(duì)。企業(yè)應(yīng)按照基本規(guī)范的要求，明確董事會、監(jiān)事會以及各級管理層在內(nèi)部控制中的責(zé)任，規(guī)范審計(jì)委員會以及內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立

27、性。在此基礎(chǔ)上根據(jù)自身情況搭建內(nèi)部控制體系，建立內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，啟動一系列內(nèi)部培訓(xùn)，包括在企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)控重要性的宣傳。對于某些企業(yè)而言，如果執(zhí)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)過高，可以考慮將其業(yè)務(wù)外包，由專業(yè)中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，盡可能提高效率、減少成本。第四，必須關(guān)注內(nèi)控指引的建設(shè)與更新。由于基本規(guī)范對部分關(guān)鍵的標(biāo)準(zhǔn)和程序只提出原則性的要求，而具體的指引都還處于征求意見的階段，因此企業(yè)一方面要關(guān)注現(xiàn)有政策的明確要求（如證券交易所內(nèi)控指引中提出的關(guān)注領(lǐng)域），另一方面需要時(shí)刻關(guān)注指引內(nèi)容的變化與要求。在某種情況下，對政策要求的誤判，可能會直接造成企業(yè)成本的增加，甚至浪費(fèi)。（二）引入問責(zé)機(jī)制，建立內(nèi)控制度有效執(zhí)行的機(jī)制保障所

28、謂問責(zé)制，就是在某項(xiàng)活動中針對相應(yīng)的權(quán)力明確相應(yīng)的責(zé)任，并對相應(yīng)責(zé)任履行進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)考核，及時(shí)察覺失責(zé)，依據(jù)相應(yīng)的失責(zé)對當(dāng)事人追究和懲罰，靠“問”的“制度化”來保證“權(quán)責(zé)對等”實(shí)現(xiàn)的一種機(jī)制。內(nèi)控制度中建立嚴(yán)格科學(xué)的問責(zé)制，并嚴(yán)格執(zhí)行，可以增加內(nèi)部經(jīng)營活動各方逃避義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)各方互利合作的可能，促使內(nèi)部控制制度有效實(shí)施。內(nèi)部控制基本原理三角制衡原理（見圖1）。在內(nèi)部控制制度中解決由誰來問責(zé)這一問題，值得重視，單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到以下人員，他們是經(jīng)辦人、審核人、審批人、支付人、檢查人、監(jiān)督人等，他們的權(quán)力可以分為三類，一類是經(jīng)辦權(quán)，另一類是審核、審批或支付權(quán)，還有一類是檢查、監(jiān)督權(quán)。這三類

29、人所分管的工作應(yīng)該是相互獨(dú)立并形成相互制衡關(guān)系，如同三角形的三個(gè)邊。這也體現(xiàn)了內(nèi)部控制的兩個(gè)基本原則崗位分離原則和權(quán)力制約原則。（三）全員參與，與績效考核相掛鉤coso的內(nèi)部控制概念中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工共同實(shí)施的，基本規(guī)范第3條也明確了這一點(diǎn)?？梢娖髽I(yè)內(nèi)的任何一名員工都應(yīng)參與到內(nèi)部控制管理中，也應(yīng)被納入到內(nèi)部控制運(yùn)行過程中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行過程中的全員參與，同時(shí)，明確個(gè)人在事前、事中、事后不同的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任，明確各部門、各崗位的具體職責(zé)。只有從上至下的全員重視，并嚴(yán)格按照內(nèi)部控制指引的規(guī)定進(jìn)行操作，才有可能避免風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。根據(jù)行為科學(xué)理論，為了最大限度地發(fā)揮人的主觀能動性，只有根據(jù)行為效果進(jìn)行獎罰才能實(shí)現(xiàn)人的行為效果的最大化。因此必須要把激勵(lì)和約束機(jī)制引入到內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制中來，完善管理層上下級之間的委托代理關(guān)系。把內(nèi)部控制的相關(guān)工作明確責(zé)任，落實(shí)到人，按照管理層次進(jìn)行層層分解落實(shí)，并且和公司的經(jīng)營目標(biāo)、崗位責(zé)任聯(lián)系起來，進(jìn)行必要的獎罰和考核。通過內(nèi)部控制運(yùn)行與績效相掛鉤，達(dá)到進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行的目的