會計本科畢業(yè)論文 合理避稅

1、企業(yè)所得稅合理避稅的探討摘要：隨著中國經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟一體化的進程逐漸加快，企業(yè)的國際化程度也在不斷加深，涉稅事項也在不斷增多。依法納稅是每個企業(yè)的法定義務(wù)，但企業(yè)也有依據(jù)法律，經(jīng)過合理的甚至巧妙的安排以實現(xiàn)盡量少負擔稅款的權(quán)利，達到企業(yè)稅后利潤最大化的重要目標。合理的稅務(wù)籌劃就是企業(yè)實現(xiàn)最大化稅后利潤的手段之一。而為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，我國自2007年開始了新一輪的企業(yè)所得稅改革。新稅法提升了法律地位；統(tǒng)一了納稅人、重新確定了納稅人的分類及其標準；降低了稅率，使名義稅率與實際稅率相符；明確了計稅收入，調(diào)整了計稅扣除；轉(zhuǎn)變了稅收優(yōu)惠；建立以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。這些變革必然

2、會對過去行之有效的企業(yè)所得稅籌劃方案產(chǎn)生影響，同時也會為企業(yè)所得稅的合理避稅提供新的機遇。本文從合理避稅的概念出發(fā)，闡述合理避稅的基本理論，分析企業(yè)所得稅的特點，提出在企業(yè)所得稅法下合理避稅的方法及建議。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 合理避稅 方法 建議abstract ： integrates the international economy integration along with the chinese economy the advancement to speed up gradually, enterprises internationalization degree unceasin

3、gly is also deepening, fords the tax item also unceasingly to increase. the tax payment is each enterprises legal obligation legally, but the enterprise also has the basis law, undergoes the reasonable even ingenious arrangement to realize as far as possible few burden tax money right, after achievi

4、ng the enterprise tax, profit maximization profitable target. after the reasonable tax affairs prepare are the enterprise realizes the maximized tax, one of profit methods. but for adaptation economic development, our country started the new round enterprise income tax reform from 2007. the new tax

5、law has promoted the law position; unified the taxpayer, to determine taxpayers classification and the standard; cut the tax rate, causes the nominal tax rate and the actual tax rate match case; was clear has counted the tax revenue to enter, adjusts has counted the tax deduction; transformed the ta

6、x preference; establishment take “industrial preferential benefit primarily, region preferential benefit as auxiliary” new tax preference system. these transformations definitely will have the influence to the past effective enterprise income tax preparation plan, simultaneously reasonably will also

7、 avoid taxes for the enterprise income tax provides the new opportunity. in this paper, the concept of reasonable tax avoidance, tax evasion and reasonable set of basic theory, analysis of the characteristics of corporate income tax, corporate income tax law proposed method under reasonable tax avoi

8、dance and recommendationskey word： enterprise income tax avoids taxes reasonably method advice隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，融入國際經(jīng)濟的進程加快，中國的企業(yè)不僅面臨國內(nèi)企業(yè)的競爭，還將面臨來自全球的許多企業(yè)的競爭。作為一個處于激烈的市場競爭中的企業(yè)，要增強企業(yè)的綜合實力，提高企業(yè)的市場競爭力，除了搞好企業(yè)的生產(chǎn)管理以及技術(shù)創(chuàng)新等基本的途徑以外，進行詳細的稅務(wù)籌劃，最大限度地合理避稅，也逐漸成為一個重要的途徑。因為合理避稅不但有助于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的提高，有助于推

9、進我國稅收法制化的進程，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為，而且從長遠來和整體來看，稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家稅收收入，因此充分利用納稅籌劃工具具有積極地社會意義。由于稅收是以實現(xiàn)國家職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)實施的強制、非罰與不直接償還的課征，稅收的強制性和不直接償還性決定了企業(yè)必然要流出部分發(fā)展所需資金。我國目前已經(jīng)是一個較高稅負的國家，所以在這種情況下，我們不能采取逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，合理避稅就成為我國企業(yè)發(fā)展的唯一選擇。一、合理避稅的基本理論（一）合理避稅內(nèi)涵的界定企業(yè)的合理避稅又稱合法避

10、稅、納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)稅法的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過經(jīng)營活動和財務(wù)活動的籌劃安排，以達到規(guī)避和減輕稅負的目的。它強調(diào)的是納稅人遵守稅法，擁護稅法，不違反稅法的前提下，針對自身特點運用稅法賦予的權(quán)利保護納稅人既得利益的手段。（二）合理避稅的前提 企業(yè)合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照中華人民共和國稅收征收管理法及其細則和具體稅種的法規(guī)條例，按時足額交納稅款。只有在這個基礎(chǔ)上，才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律和社會的認可和保護。（三）合理避稅的方法我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜且不規(guī)范,企業(yè)經(jīng)營狀況差異大

11、,經(jīng)濟活動的復(fù)雜性、先進性和稅法的滯后性使避稅方式太多。例如轉(zhuǎn)讓定價避稅法,收買虧損企業(yè),利用籌資方式的選擇,利用租賃行為,利用不同地區(qū)的企業(yè)之間所得稅的差異、信托經(jīng)營等,下面列舉幾種較常見的避稅方法。1、收入轉(zhuǎn)移避稅法,亦即轉(zhuǎn)讓定價避稅法即一般有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為平攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤,在產(chǎn)品交換、買賣過程中,不按照市場買賣原則和市場價格來進行,而是根據(jù)他們自身的利潤來進行產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。也就是通過某種互惠形式,增加一方企業(yè)收入,同時減少另一方企業(yè)收入,使他們共同承擔的稅負及各自的稅負最小。另外,各個不同行業(yè)通過聯(lián)營,利用行業(yè)間不同的稅率來達到避稅的目的?，F(xiàn)將此避稅法總結(jié)如下:(1)當甲企業(yè)所得稅稅

12、率較高時,采取低價出貨,高價進貨,使乙企業(yè)實現(xiàn)更多利潤,減少所得稅稅額。(2)當乙企業(yè)所得稅稅率較高時,采取高價進貨,低價出貨給甲企業(yè),同樣可以減少所得稅稅額。2、地區(qū)轉(zhuǎn)移避稅法有些企業(yè)利用國內(nèi)與特區(qū)的區(qū)域間的稅負差距,例如在特區(qū)虛設(shè)機構(gòu)(或分支機構(gòu)),而其經(jīng)營活動或主要經(jīng)營活動不在特區(qū),卻將其經(jīng)營成果轉(zhuǎn)移到特區(qū)的虛設(shè)機構(gòu),以此達到享受優(yōu)惠的稅收待遇,從而少繳稅或不繳稅。這種利用避稅地來達到減輕稅負的目的,而且在稅務(wù)顧問的幫助下精心安排組織機構(gòu)是一種常用的避稅方法.3、選擇有利的會計處理方法如某些經(jīng)營者在對于固定資產(chǎn)進行折舊會計處理時,采用加速折舊法,可達到早日收回固定資產(chǎn)投資,減少同期的利潤

13、,延緩繳納所得稅的目的。（四）合理避稅與偷稅的區(qū)別 偷稅和合理避稅是二個不同的概念，它們相互之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們的共性在于，其行為目的都是為了減少稅款支出。但是，對于它們從內(nèi)涵到外延進行嚴格區(qū)分則存在一定難度。盡管如此，為了明確征納雙方各自的權(quán)利和義務(wù)，區(qū)分上述二個概念，不論在理論上還是在實踐中都是十分必要的。偷稅和合理避稅是二個不同的概念，它們相互之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們的共性在于，其行為目的都是為了減少稅款支出。但是，對于它們從內(nèi)涵到外延進行嚴格區(qū)分則存在一定難度。盡管如此，為了明確征納雙方各自的權(quán)利和義務(wù)，區(qū)分上述二個概念，不論在理論上還是在實踐中都是十分必要的。綜上所述，我們可

14、做出如下歸納：偷稅一般是指以非法手段逃避稅收負擔，繳納的稅款少于按稅法規(guī)定應(yīng)納的數(shù)額的違法行為。偷稅行為是違法行為，過失與故意的區(qū)分在這里并不特別重要，因為偷稅行為直接違反了國家稅法的規(guī)定，損害了國家利益，妨礙了企業(yè)間的公平競爭，因而法律只就其行為的稅務(wù)后果采取相應(yīng)的制裁措施。而納稅籌劃是在符合國家法律法規(guī)的前提下，通過對會計處理方法及組織機構(gòu)形式的不同選擇對涉稅事項或行為進行設(shè)計運籌的過程，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化。二、企業(yè)所得稅的現(xiàn)有特點 企業(yè)所得稅，是涉及范圍較廣的一個稅種，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費用等密切相關(guān)。因此稅收籌劃空間較大。（一）納稅人及其納稅義務(wù)的規(guī)定稅法

15、規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。為進一步增強稅法的可操作性，明確企業(yè)所得稅納稅人的范圍，實施條例規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體記憶其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。在納稅人范圍的界定上，按照國際通行的做法，將取得經(jīng)營收入的單位和組織都納入征收范圍。以法人作為基本納稅實體，有利于在個人所得稅和企業(yè)所得稅之間劃定合理界限，有利于實施消除重復(fù)征稅的所得稅一體化措施，便于國際比較。同時稅法將納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別確定納稅義務(wù)。居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，承擔全面納稅義務(wù)；而非居民納稅人在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機

16、構(gòu)、場所但取得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，僅承擔有限的納稅義務(wù)。且為避免重復(fù)繳稅，規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而按個人所得稅有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。（二）在稅率方面的規(guī)定新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%。企業(yè)所得稅的基本稅率調(diào)整為25%，比原來的法定稅率降低8個百分點，這是我國降低企業(yè)所得稅負擔的重要體現(xiàn)，25%的企業(yè)所得稅稅率，與個人所得稅率的平均數(shù)基本持平，這在一定程度上保持了稅收的公平性。據(jù)統(tǒng)計，世界159個開征企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)），其

17、所得稅的平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家（地區(qū)）的企業(yè)所得稅平均稅率為26.7%1，目前美國、法國、德國、英國、意大利等主要發(fā)達國家的企業(yè)所得稅的基準稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%，在我國周邊國家，日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則為30%、27.5%、28%、30%、28%2。25%的稅率，在國際上屬于中等偏低的水平，保證了我國企業(yè)國際競爭力的同時，仍具有對外商投資的吸引力。（三）有關(guān)統(tǒng)一稅前扣除標準的規(guī)定稅法明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總

18、額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目-允許彌補的以前年度虧損。企業(yè)應(yīng)稅所得額的計算，（1）以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。（2）以配比為原則，企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)當與收入配比扣除，除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后扣除。（3）以相關(guān)性為原則，企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。（4）以確定性為原則，企業(yè)可扣除的費用無論何時支付，其金額必須是正確的。（5）以合理性為原則，符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。三、

19、企業(yè)所得稅合理避稅的方法選擇（一）充分利用稅收的優(yōu)惠政策從稅收優(yōu)惠政策上進行稅務(wù)籌劃利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進行合理避稅，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間，因此納稅人應(yīng)認真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達到最大的節(jié)稅收益。所謂稅收優(yōu)惠政策就是國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)的課稅對象給與減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅收法規(guī)的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。1、新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠的規(guī)定如下：（1）稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅；新企業(yè)所得稅法

20、放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時嚴格了高新技術(shù)企業(yè)的認定標準，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策。（2）免稅收入優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。（3）扣除優(yōu)惠。企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時享受扣除優(yōu)惠開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；創(chuàng)業(yè)投資企

21、業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。（4）稅額優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。2、針對優(yōu)惠政策企業(yè)

22、可以這樣進行合理避稅：（1）企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇稅法規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的（含2年），可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這些規(guī)定都說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進行納稅籌劃時就要結(jié)合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能。在進行投資決策時，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少

23、企業(yè)的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。（2）企業(yè)人員構(gòu)成的選擇稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)安排國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員，按實際支付給該職工工資的50%加計扣除。國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員是指勞動保障部門登記管理的未就業(yè)人員。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。（3）小型微利企業(yè)對應(yīng)納稅所得額的把握稅法取消了原來的三級累進稅率制，但仍對小型微利企業(yè)給予了一定的稅收優(yōu)惠。稅法中規(guī)定符合以下三個條件的小型微利企業(yè)，

24、減按20%的稅率征稅：（1）屬于非國家限定發(fā)展的行業(yè)；（2）符合國家小型企業(yè)的劃分標準；（3）年度應(yīng)納稅所得額在30萬元以下的企業(yè)。在前兩個條件都符合的前提下，如何控制好應(yīng)納稅所得額對小型微利企業(yè)具有重要意義。例1，某小型微利企業(yè)在2008年的應(yīng)納稅所得額為300000元，則應(yīng)交納所得稅為：30000020%=60000元。若應(yīng)納稅所得額為301000元，則應(yīng)交納所得稅為：30100025%=75250元。由此可見，應(yīng)納稅所得額僅增加了1000元，而交納的所得稅卻增加了15250元，所以當處于稅率變化的臨界點時，控制好應(yīng)納稅所得額很關(guān)鍵。若企業(yè)通過紅十字會捐款1000元，則可以增加稅后利潤14

25、250元（75250-60000-1000）。這同時還有利于企業(yè)在社會上樹立良好的企業(yè)形象。此外還要盡量選擇可抵免所得稅的原料及設(shè)備，這也能在一定程度上減少企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額。稅收優(yōu)惠的變化使得以前一些慣用的稅收籌劃方法失效，如設(shè)立外資企業(yè)推遲獲利年度等，區(qū)域因素在稅收籌劃中的地位也在逐漸下降，因此優(yōu)惠平臺在所得稅籌劃中的重要程度有所降低。但是納稅人依然可以通過合理的籌劃，享受減免稅的稅收優(yōu)惠，可以取得明顯的稅收收益。例如利用企業(yè)類型進行稅務(wù)籌劃當處于小型微利企業(yè)臨界點的企業(yè)，應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標準靠攏，以適用20%的低稅率；對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離

26、出來，成立獨立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率；另外，對外投 資時可以考慮通過設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，以享受70%投資款抵免應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策；近期準備設(shè)立企業(yè)的投資者也可以“借殼”避稅，這就是借用已設(shè)立在低稅率地區(qū)實際只是有少量業(yè)務(wù)或者干脆沒有業(yè)務(wù)的休眠企業(yè)的殼資源從事新業(yè)務(wù)從而享受過渡期稅收優(yōu)惠政策。（二）調(diào)整企業(yè)的設(shè)置方式1、外國企業(yè)設(shè)立的形式新企業(yè)所得稅法把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩類，對居民企業(yè)實行“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結(jié)合的判斷標準，居民企業(yè)適用25%的稅率。對于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)和場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)和場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，繳納企

27、業(yè)所得稅，稅率為25%。而對于外國企業(yè)不成為中國居民企業(yè)，取得第三條第三款所得，即非居民企業(yè)在中國為設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，減按10%的稅率征收。從上面的政策分析，可以看出如果外國企業(yè)不成為中國的居民企業(yè)，稅負就會明顯降低。具體的籌劃方法如下：（1）外國企業(yè)應(yīng)考慮是否在中國境內(nèi)設(shè)立管理機構(gòu)。因為如果一些跨國公司將總部不設(shè)在中國境內(nèi)就不成為中國的居民企業(yè)，其所取得的來自于中國境內(nèi)的收入就可以按照預(yù)提所得稅的低稅率繳納，從而降低稅收負擔。（2）使中國境內(nèi)的資本控制在海外注冊的境外企業(yè)的手中，避免

28、成為中國企業(yè)，也可以考慮通過增加非中國籍的董事，把董事會所在地或董事會會議設(shè)在中國以外的國家或地區(qū)舉行，也可以避免成為中國居民企業(yè)，從而達到按非居民企業(yè)繳稅的目的。2、公司制與非公司制的選擇 投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少,規(guī)模不大,應(yīng)選擇獨資企業(yè)。因為,對這類組織形式的企業(yè),核算要求不高,稅款一般定期定額征收,實際稅負較低。如果規(guī)模不很大,但投資人數(shù)較多,則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅,不征企業(yè)所得稅,不存在所得稅的重復(fù)征稅問題,與公司制企業(yè)相比稅負較輕,又因為合伙企業(yè)所得稅的

29、征收方式為先分后稅,如果投資人多,勢必降低適用稅率,獲得節(jié)稅效益。如果規(guī)模較大,則應(yīng)選擇有限責任公司或股份有限公司,一是對企業(yè)外在形象和信用有益;二是公司制企業(yè)有五年補虧等各種優(yōu)惠可享受。就公司制企業(yè)內(nèi)部組織而言,又有設(shè)立子公司和分公司的選擇,子公司為獨立法人,可享受免稅期等許多優(yōu)惠;而分公司不是法人,不能享受稅收優(yōu)惠,但其經(jīng)營過程中的虧損可以并入總公司損益,因此可少繳部分所得稅。企業(yè)初創(chuàng),發(fā)生虧損的可能性較大,如果采用分公司的形式,就可將虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負。而當企業(yè)能穩(wěn)定獲利時,設(shè)立子公司則可享受許多稅收優(yōu)惠。例2假設(shè)某一總公司在國內(nèi)擁有三家分公司a、b和c，某一納稅年度

30、總公司本部實現(xiàn)利潤2000萬，其分公司a實現(xiàn)利潤100萬，分公司b虧損150萬，分公司c虧損200萬，企業(yè)所得稅率為25%，則該公司該年度應(yīng)納稅額為：（2000+100-150-200）25%=437.5（萬）如果把上述分公司換成子公司，那么總體稅負就發(fā)生了變化。公司總部應(yīng)納所得稅=200025%=500（萬）子公司a應(yīng)納所得稅=10025%=25（萬）子公司b與子公司c由于當年發(fā)生虧損，該年度無須繳納所得稅。因此，公司整體稅負=500+25=525（萬），高出總分公司87.5萬元（525-437.5）。從上面的例子可以看出，在設(shè)置分支機構(gòu)時，如果總公司盈利，新設(shè)的分支機構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時，應(yīng)選

31、擇總分公司形式。因為根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨立納稅人，其虧損可以有總公司利潤彌補；如果設(shè)立子公司，子公司是獨立納稅人，其虧損只能由以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，且總公司不能彌補子公司的虧損，也不得沖減對子公司的投資成本，不能實現(xiàn)公司調(diào)節(jié)盈虧理節(jié)減企業(yè)所得稅的目的。反過來，當總公司虧損時，新設(shè)的機構(gòu)可能盈利時，則應(yīng)當選擇母子公司。因為母、子公司均作為各自的獨立法人，各自以其名義獨立對外進行經(jīng)營活動，在財產(chǎn)責任上，母公司與子公司各自以其獨立的財產(chǎn)承擔責任，互不連帶。此時，子公司就不需要承擔母公司的虧損，可以自我積累資金求得發(fā)展，總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到子公司，把不良資產(chǎn)處理掉，從而減輕營運負擔

32、。當然，在設(shè)立分支機構(gòu)時，以下兩個因素也應(yīng)當進行考慮：第一，分支機構(gòu)的利潤分配形式和風險責任；第二，享受稅收優(yōu)惠的情況。因為分支機構(gòu)不具有獨立法人資格，所以不利于進行獨立的利潤分配。同時，分支機構(gòu)如果有風險以及相關(guān)法律責任，可能會牽連到總公司，而子公司則沒有這種擔憂。按照稅法規(guī)定，當總機構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機構(gòu)不享受優(yōu)惠時，可以選擇總公司模式，使分支機構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇。如果分公司所在地有稅收優(yōu)惠，則當分公司開始盈利后，可以變更注冊分公司為子公司，享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，這樣會收到較好的納稅效果。（三）從稅前扣除的變化進行合理避稅 利用企業(yè)所得稅法中對準予扣除項目規(guī)定進行籌劃，是企業(yè)所得稅籌劃的

33、重點，其籌劃的空間非常大，是企業(yè)和研究者重點關(guān)注的領(lǐng)域。新企業(yè)所得稅法第8條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所謂實際發(fā)生就是指該筆支出已經(jīng)發(fā)生，其所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)對該筆支出不再享有所有權(quán)，本來應(yīng)當發(fā)生，但實際上并未發(fā)生的支出不能扣除。所謂與經(jīng)營活動有關(guān)，是指企業(yè)發(fā)生的支出費用必須與企業(yè)獲得的收入具有關(guān)系，也就是說，企業(yè)為了獲得該收入必須進行該支出，該支出直接增加了企業(yè)獲得該收入的機會和數(shù)額，這種關(guān)系是具體的，即與特定的收入相關(guān)，而且這里的收入還必須是應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額中的收入，而與不征稅收入、免稅收入

34、相關(guān)的收入不能扣除。所謂合理，一方面是指支出本身是必要的，是正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須的，而非可有可無，甚至不必要的，另一方面，該支出的數(shù)額是合理的，是符合正常生產(chǎn)經(jīng)營活動慣例的，而不是過分的，不成比例的，或者明顯超額的。(1) 嚴格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，規(guī)定企業(yè)發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

35、所以，為了做好稅收籌劃，平時應(yīng)當注意以下幾點：第一，做好費用預(yù)算工作，做到心中有數(shù)。在年初進行預(yù)算，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要和支出限額的規(guī)定，對各項支出制定一個合理的支出規(guī)模，做到心中有數(shù)；在預(yù)算執(zhí)行過程中，及時檢查各項費用支出發(fā)生的變動，為各項費用之間進行轉(zhuǎn)換提供可能，以用足抵扣限額。第二，嚴格區(qū)分會務(wù)費、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費。在核算業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)當注意不能將會務(wù)費、差旅費擠入業(yè)務(wù)招待費，因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費，只要能提供證明其真實性的合法憑證，均可以獲得全額扣除、不受比例的限制。第三，設(shè)立銷售公司，增加計提基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以銷售（營業(yè)）

36、收入為依據(jù)計算扣除標準的，因此，納稅人應(yīng)當努力擴大銷售（營業(yè)）收入，以擴大扣除限額。在銷售（營業(yè)）收入一定的情況下，可以將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就多核算了一次營業(yè)收入，從集團整體來看就擴大了業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計提基數(shù)。（2）從研發(fā)費用上籌劃新企業(yè)所得稅法第30條第一項規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納所得稅時加計（150%）扣除。與直接減免稅相比，加計扣除的對象是企業(yè)的某些具體的支出項目，在這些項目上支出的越多，得到的優(yōu)惠越大，目前世界各國普遍采用加計扣除的方式作為鼓勵

37、企業(yè)加大某些方面投入的手段。（3）不得扣除規(guī)定的籌劃首先，新稅法第十條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，有八項支出不得扣除，即向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出和與取得收入無關(guān)的其他支出。其次，新稅法實施條例第四十九條規(guī)定：贊助支出和企業(yè)之間的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息等不得扣除。因此，企業(yè)在日常經(jīng)營的過程中，要注意減少這些國家稅法不允許扣除的支出，減少自己企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)的稅收負擔。（四）從

38、會計政策選擇的角度上進行合理避稅由于所采用的會計政策不同，對企業(yè)稅負影響就不同。企業(yè)管理者可以合理、合法地利用會計政策的可選擇性使企業(yè)的稅負降到最低。目前，企業(yè)中常用合理的節(jié)稅方法主要有：其一，從存貨計價方法的選擇上進行稅務(wù)籌劃。根據(jù)國家規(guī)定，自從2007年1月1日起，存貨的計價方法只有先進先出法，加權(quán)平均法和個別計價法發(fā)出存貨，而不同的存貨計價方法對企業(yè)的成本、利潤和應(yīng)納稅款的影響是不同的，所以企業(yè)要選擇合適的存貨計價方法。新稅法第十五條規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。一般來說，當物價呈持續(xù)上漲趨勢時，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，因為企業(yè)銷售成本中

39、后期進貨的部分成本數(shù)額較高而期末結(jié)存存貨成本較低，加權(quán)平均法對于發(fā)出的材料、商品等按存貨中加權(quán)后的平均價格進行核算，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。而當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利。其二，從收入確認方法的選擇上進行籌劃。企業(yè)的收入是納稅的基礎(chǔ)，因此推遲商品銷售收入的實現(xiàn)是企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個重要途徑。企業(yè)可以通過選擇合適的收入確認方式來延遲納稅，獲得資金周轉(zhuǎn)的時間。比如說，對于分期收款銷售點的商品，可將在12月確認的收入在合同中約定在下一年的1月份支付，從而延遲收入確認的時間。再比如，企業(yè)接受到一項非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入，如果是在免稅期，則可以將

40、該收入一次性計入當期所得，以避免遞延到正常納稅期而繳納所得稅；如果是在正常納稅期，則可以將該收入均勻的計入各個年份，以享受時間價值；如果該收入金額較大，在一個會計年度納稅比較困難的，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各個年度應(yīng)納稅所得額。總之，企業(yè)可以根據(jù)商品的銷售策略選擇合適的銷售結(jié)算方式，控制收入確認的時間，從而達到減稅或者延緩納稅的目的。其三，利用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的折舊方法不同，則每期的攤銷額不同，從而應(yīng)納稅所得額也不同，進而所得稅的稅負不同，因此選擇合適的折舊方法相當重要。新稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：一是由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用加速折舊法的節(jié)稅效果比較明顯。因為加速折舊法下，企業(yè)在初期的年份中分攤較多的折舊額，從而可以減少稅基，達到節(jié)稅的效應(yīng)；而直線折舊法是將折舊均