商業(yè)儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【勁松書(shū)屋】

1、商業(yè)儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：不同方法的比較王 琦（教授） （滁州學(xué)院經(jīng)管學(xué)院，安徽滁州 239000） 【摘要】商業(yè)儲(chǔ)值卡是當(dāng)前很流行的一種營(yíng)銷(xiāo)方式。其中按儲(chǔ)值金額給予顧客相應(yīng)的贈(zèng)與金額的會(huì)計(jì)處理方 法有三種：一是將贈(zèng)與金額確認(rèn)為銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡當(dāng)期的銷(xiāo)售費(fèi)用；二是在銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡時(shí)對(duì)贈(zèng)與金額不予核算，在客戶(hù) 使用儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)確認(rèn)為銷(xiāo)售費(fèi)用；三是將贈(zèng)與金額確認(rèn)為待攤銷(xiāo)費(fèi)用，在客戶(hù)用儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)。本文通 過(guò)對(duì)比分析，得到第三種方法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和客觀(guān)性原則的結(jié)論。 【關(guān)鍵詞】商業(yè)儲(chǔ)值卡；業(yè)務(wù)模式；贈(zèng)與金額；會(huì)計(jì)處理 一、商業(yè)儲(chǔ)值卡的主要業(yè)務(wù)模式 商業(yè)儲(chǔ)值卡是當(dāng)前很流行的一種營(yíng)銷(xiāo)方式，其運(yùn)營(yíng)模式

2、可分為以下三種：一是儲(chǔ)值多少，消費(fèi)多少，無(wú)附加 優(yōu)惠政策。比如某商場(chǎng)發(fā)售200元、500元和1 000元三種 面值的購(gòu)物卡，按面值銷(xiāo)售，顧客持卡購(gòu)物時(shí)按正常商品 售價(jià)結(jié)算貨款，無(wú)任何優(yōu)惠，消費(fèi)完卡內(nèi)金額后商場(chǎng)將卡 收回。二是按儲(chǔ)值金額大小在顧客消費(fèi)時(shí)給予相應(yīng)的折 扣。如某美容美發(fā)企業(yè)在發(fā)售儲(chǔ)值卡時(shí)規(guī)定一次性?xún)?chǔ)值 2 000元的顧客在消費(fèi)時(shí)享受全單9折優(yōu)惠，一次性?xún)?chǔ)值 5 000元的顧客在消費(fèi)時(shí)享受全單8折優(yōu)惠。三是按儲(chǔ)值 金額給予顧客相應(yīng)的贈(zèng)與金額。例如某酒店在發(fā)售儲(chǔ)值 卡時(shí)推出如下優(yōu)惠政策：顧客一次性?xún)?chǔ)值 2 000 元獲贈(zèng) 200元，即卡內(nèi)金額為2 200 元；一次性?xún)?chǔ)值5 000元獲贈(zèng)

3、1 000元，即卡內(nèi)金額為6 000元。此外折價(jià)銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡也 屬于這種模式，如某餐飲企業(yè) 9 折銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡，即面值 1 000元的儲(chǔ)值卡實(shí)際售價(jià)為900元；相當(dāng)于顧客儲(chǔ)值900 元，獲贈(zèng)100元。 對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，前兩種模式的會(huì)計(jì)處理都屬于預(yù) 收貨款方式銷(xiāo)售商品或勞務(wù)，前者在銷(xiāo)售時(shí)按正常的售 價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入和計(jì)稅，后者按折扣后的價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售 收入和計(jì)稅。而第三種模式的會(huì)計(jì)核算卻是一個(gè)難題，也 是本文重點(diǎn)研究的內(nèi)容，下文所述的儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)指的都 是第三種模式下的業(yè)務(wù)。 2、 商業(yè)儲(chǔ)值卡的會(huì)計(jì)處理方法 1. 方法一：將贈(zèng)與金額確認(rèn)為銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡當(dāng)期的銷(xiāo) 售費(fèi)用。企業(yè)在銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡時(shí)，按實(shí)際向顧客收取的儲(chǔ)

4、值 金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；按顧客交存的 儲(chǔ)值金額和贈(zèng)與顧客的金額的合計(jì)數(shù)貸記“預(yù)收賬款”科 目；將贈(zèng)與的金額作為銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡當(dāng)期的費(fèi)用記入“銷(xiāo)售 費(fèi)用”的借方。當(dāng)顧客用儲(chǔ)值卡購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)時(shí)，按預(yù) 收貨款銷(xiāo)售方式進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。即按正常的售價(jià) 計(jì)算增值稅等相關(guān)稅費(fèi)；按正常的售價(jià)和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 額之和沖減“預(yù)收賬款”。 2. 方法二：將贈(zèng)與金額確認(rèn)為客戶(hù)使用儲(chǔ)值卡消費(fèi) 時(shí)的銷(xiāo)售費(fèi)用。企業(yè)在銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡時(shí)，按實(shí)際向顧客收取 的儲(chǔ)值金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；按顧客 交存的儲(chǔ)值金額貸記“預(yù)收賬款”科目；對(duì)贈(zèng)與的金額暫 不作處理。當(dāng)顧客用儲(chǔ)值卡購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)時(shí)，按正常的

5、售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入、計(jì)算增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。按本次消費(fèi) 金額占客戶(hù)儲(chǔ)值金額與贈(zèng)與金額之和的比例計(jì)算本次銷(xiāo) 售應(yīng)負(fù)擔(dān)的贈(zèng)與金額，將其計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。具體公式為： 本次銷(xiāo)售應(yīng)分?jǐn)傎?zèng)與金額=原贈(zèng)與金額本次消費(fèi)金額 （儲(chǔ)值金額+原贈(zèng)與金額）。 3. 方法三：將贈(zèng)與金額確認(rèn)為待攤銷(xiāo)的費(fèi)用。企業(yè)在 銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡時(shí)，按實(shí)際向顧客收取的儲(chǔ)值金額借記“庫(kù)存 現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；按顧客交存的儲(chǔ)值金額和贈(zèng)與 顧客的金額的合計(jì)數(shù)貸記“預(yù)收賬款”科目；將贈(zèng)與的金 額作為與未來(lái)銷(xiāo)售相關(guān)的待攤銷(xiāo)的費(fèi)用記入“其他應(yīng)收 款”或“預(yù)付賬款”的借方。當(dāng)顧客用儲(chǔ)值卡購(gòu)買(mǎi)商品或勞 務(wù)時(shí)，按正常的售價(jià)計(jì)算增值稅等相關(guān)稅費(fèi)；按正常的售 價(jià)和

6、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額之和沖減“預(yù)收賬款”；按本次用儲(chǔ) 值卡消費(fèi)金額占儲(chǔ)值卡內(nèi)原總金額之比對(duì)贈(zèng)與金額進(jìn)行 攤銷(xiāo)，貸記“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”科目，并沖減銷(xiāo)售 收入。 三、例題解析 例：匯豐貿(mào)易有限公司是一家大型百貨商場(chǎng)，在2014 年1月10周年店慶之際發(fā)售儲(chǔ)值卡。對(duì)一次性?xún)?chǔ)值2 000 元以上的顧客贈(zèng)與儲(chǔ)值金額的10%，一次性?xún)?chǔ)值5 000元 以上的顧客贈(zèng)與儲(chǔ)值金額的 20%。顧客唐某儲(chǔ)值 10 000 元，獲贈(zèng)2 000元，儲(chǔ)值卡內(nèi)金額為12 000元。2月5日唐某用儲(chǔ)值卡購(gòu)買(mǎi)金項(xiàng)鏈一串，零售價(jià)3 744元，卡內(nèi)余額 為8 256元；6月13日購(gòu)置家電一臺(tái)，零售價(jià)5 967元，卡內(nèi) 余額2 2

7、89元；9月20日購(gòu)置服裝一套，零售價(jià)2 500元，用 儲(chǔ)值卡支付2 289元，卡內(nèi)余額清零，商場(chǎng)將卡收回；剩余 部分支付現(xiàn)金211元。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用 增值稅率17%，金銀飾品消費(fèi)稅率為5%。 1. 方法一。 （1）2014 年 1 月，向唐某發(fā)售儲(chǔ)值卡。借：銀行存款 10 000，銷(xiāo)售費(fèi)用2 000；貸：預(yù)收賬款12 000。 （2）2月5日唐某用儲(chǔ)值卡購(gòu)置金項(xiàng)鏈。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 額：3 744（1+17%）17%=544（元），應(yīng)交消費(fèi)稅：3 744 （1+17%）5%=160（元），確認(rèn)銷(xiāo)售收入：3 744（1+17%）= 3 200（元）。借：預(yù)收賬款3 744；貸：主營(yíng)

8、業(yè)務(wù)收入3 200， 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）544。借：營(yíng)業(yè)稅金 及附加 160；貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅160。 （3）6月13日唐某購(gòu)置家電。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：5 967 （1+17%）17%=867（元），確認(rèn)銷(xiāo)售收入：5 967（1+ 17%）=5 100（元）。借：預(yù)收賬款5 967；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 100，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）867。 （4）9月20日唐某購(gòu)置服裝。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：2 500 （1+17%）17%=363.25（元），確認(rèn)銷(xiāo)售收入：2 500（1+ 17%）=2 136.75（元）。借：預(yù)收賬款 2 289，庫(kù)存現(xiàn)金 211； 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2

9、 136.75，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo) 項(xiàng)稅額）363.25。 2. 方法二。 （1）2014 年 1 月，向唐某發(fā)售儲(chǔ)值卡。借：銀行存款 10 000；貸：預(yù)收賬款10 000。 （2）2月5日唐某用儲(chǔ)值卡購(gòu)置金項(xiàng)鏈。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 額：3 744（1+17%）17%=544（元），應(yīng)交消費(fèi)稅：3 744 （1+17%）5%=160（元），確認(rèn)銷(xiāo)售收入：3 744（1+17%）= 3 200（元），本次銷(xiāo)售應(yīng)負(fù)擔(dān)的贈(zèng)與費(fèi)用：2 0003 744 （10 000+2 000）=624（元）。借：預(yù)收賬款3 120，銷(xiāo)售費(fèi)用 624；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 200，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5

10、44。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 160；貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅160。 （3）6月13日唐某購(gòu)置家電。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：5 967 （1+17%）17%=867（元），確認(rèn)銷(xiāo)售收入：5 967（1+ 17%）=5 100（元），本次銷(xiāo)售應(yīng)負(fù)擔(dān)的贈(zèng)與費(fèi)用：2 000 5 967（10 000+2 000）=994.5（元）。借：預(yù)收賬款4 972.5， 銷(xiāo)售費(fèi)用994.5；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5 100，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng) 交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）867。 （4）9月20日唐某購(gòu)置服裝。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：2 500 （1+17%）17%=363.25（元），確認(rèn)銷(xiāo)售收入：2 500（1+ 17%）=2 136.75（元

11、），本次銷(xiāo)售應(yīng)負(fù)擔(dān)的贈(zèng)與費(fèi)用：2 000 2 289（10 000+2 000）=381.5（元）。借：預(yù)收賬款1 907.5， 庫(kù)存現(xiàn)金211，銷(xiāo)售費(fèi)用 381.5；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 136.75， 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）363.25。 3. 方法三。 （1）2014 年 1 月，向唐某發(fā)售儲(chǔ)值卡。借：銀行存款 10 000，其他應(yīng)收款2 000；貸：預(yù)收賬款12 000。 （2）2月5日唐某用儲(chǔ)值卡購(gòu)置金項(xiàng)鏈。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 額：3 744（1+17%）17%=544（元），應(yīng)交消費(fèi)稅：3 744 （1+17%）5%=160（元），原贈(zèng)與金額攤銷(xiāo)數(shù)額：2 000 （3 74412

12、000）=624（元），確認(rèn)銷(xiāo)售收入：3 744（1+ 17%）-624=2 576（元）。借：預(yù)收賬款3 744；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入 2 576，其他應(yīng)收款 624，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）544。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 160；貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅160。 （3）6月13日唐某購(gòu)置家電。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：5 967 （1+17%）17%=867（元），原贈(zèng)與金額攤銷(xiāo)數(shù)額：2 000 （5 96712 000）=994.5（元），確認(rèn)銷(xiāo)售收入：5 967（1+ 17%）-994.5=4 105.5（元）。借：預(yù)收賬款5 967；貸：主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入4 105.5，其他應(yīng)收款994.5，應(yīng)

13、交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）867。 （4）9月20日唐某購(gòu)置服裝。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：2 500 （1+17%）17%=363.25（元），原贈(zèng)與金額攤銷(xiāo)數(shù)額：2 000 （2 28912 000）=381.5（元），確認(rèn)銷(xiāo)售收入：2 500（1+ 17%）-381.5=1 755.25（元）。借：預(yù)收賬款2 289，庫(kù)存現(xiàn)金 211；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 755.25，其他應(yīng)收款 381.5，應(yīng)交 稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）363.25。 四、不同會(huì)計(jì)處理方法的對(duì)比分析 綜觀(guān)這三種方法，不難發(fā)現(xiàn)： 方法一比較簡(jiǎn)單，但是對(duì)贈(zèng)與金額，不管是將其看作 與未來(lái)銷(xiāo)售相關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用，還是與籌集資金相關(guān)的利 息費(fèi)用，都不應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡時(shí)的費(fèi)用。這樣做，很 顯然偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。 方法二中將贈(zèng)與金額確認(rèn)為客戶(hù)使用儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí) 的銷(xiāo)售費(fèi)用，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。但是在顧客購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)值 卡時(shí)對(duì)贈(zèng)與金額未加以確認(rèn)，會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確反映對(duì) 顧客應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，違背了客觀(guān)性原則。 方法三中將贈(zèng)與的金額確認(rèn)為與未來(lái)銷(xiāo)售相關(guān)的待 攤銷(xiāo)費(fèi)用，由于當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再