管理系統(tǒng)會計——全面預(yù)算管理系統(tǒng)

1、實用文檔管理會計一一全面預(yù)算管理主講老師 佟志強第一節(jié)預(yù)算管理概述一、預(yù)算的含義與作用（一）預(yù)算的含義預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、 投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。 預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟活動的、最為具體的計劃，是對目標的具體化，是將企業(yè)活動導(dǎo)向預(yù)定目標的有力工具。（二）預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下三個方面：1 預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標。2預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)。3 預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標準。二、全面預(yù)算的基本體系全面預(yù)算的基本體系，是指以本企業(yè)的經(jīng)

2、營目標為出發(fā)點，通過市場需求的研究和預(yù)測，以銷售預(yù)算為起點， 進而延伸到生產(chǎn)、 成本費用及資金收支等各方面的預(yù)算，最后編制預(yù)計財務(wù)報表的一種預(yù)算體系。全面預(yù)算的基本內(nèi)容主要由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算三部分組成。其基本體系的具體內(nèi)容如下圖所示:（一）業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算和管理 費用預(yù)算等。其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點， 根據(jù)以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算并考慮 所需要的銷售費用。編制生產(chǎn)預(yù)算時，除要考慮計劃銷售量以外， 還需要考慮現(xiàn)有存貨和期 末存

3、貨。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來確定直接材料、直接人工和制造費用預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的 匯總。（二）專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。 專門決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實際中選方案的進一步規(guī)劃。主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。（三）財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表。 財務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的，是整個預(yù)算體系的主體，是全部預(yù)算的綜合反映。銷售謚算

4、卜T長期銷售預(yù)翼,J IJ期末存貨預(yù)算匕生產(chǎn)預(yù)鼻銷售費用 管理費用1預(yù)算丿1直接材料預(yù)算J直接人工預(yù)算B.J1制造費用預(yù)鼻1 1 1產(chǎn)品成本預(yù)翼L現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算k*、f利潤表預(yù)算S資產(chǎn)負債表預(yù)卻【例題1】）。下列預(yù)算中，屬于財務(wù)預(yù)算的是（A. 銷售預(yù)算B. 生產(chǎn)預(yù)算C. 產(chǎn)品成本預(yù)算D. 預(yù)計財務(wù)報表【答案】D【解析】財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的 預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表。三、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：（一）企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當對企業(yè)預(yù)算的管理工作負總責(zé)。企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會可以根

5、據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責(zé)。（二）預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門主要擬訂預(yù)算的目標、政策，制定預(yù)算管理的具體措 施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織 審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標。（三）企業(yè)財務(wù)管理部門具體負責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù) 算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。（四）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責(zé)本部門業(yè) 務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算 的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析

6、、控制與考核等工作。其主要負責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔責(zé)任。（五）企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔責(zé)任。四、預(yù)算的編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。（一）下達目標企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標。 包括銷售或營業(yè)目標、 成本費用目標、利潤目標和現(xiàn)金流 量目標，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算

7、委員會下達各預(yù)算執(zhí)行單位。（二）編制上報各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會下達的預(yù)算目標和政策，結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細的本單位預(yù)算方案，上報企業(yè)財務(wù)管理部門。（三）審查平衡企業(yè)財務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預(yù)算委員會應(yīng)當進行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。（四）審議批準企業(yè)財務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報財務(wù)預(yù)算委員會討論。對于 不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標的事項，企業(yè)預(yù)算委員會應(yīng)當 責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進一步修訂、調(diào)整。在討

8、論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準。(五) 下達執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預(yù)算委員會逐級下達各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。第二節(jié)編制預(yù)算的方法一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法(一) 增量預(yù)算法增量預(yù)算法是指在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算存在一定的優(yōu)缺點：這種預(yù)算方法比較簡單，但它是以過去的水平為基礎(chǔ)，往 往不加分析地保留或接受原有的成本項目， 或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易

9、造成預(yù)算的不足，或者安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開支。(二) 零基預(yù)算法零基預(yù)算法是“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”的簡稱。它在編制預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，根據(jù)實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算。零基預(yù)算的最大特點是： 它避免了把過去的不合理的開支項目和開支額度，延續(xù)到下一個會計期間，從而使預(yù)算更具有科學(xué)性和先進性。1 零基預(yù)算法的編制步驟(1) 企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工， 根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標， 詳細討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需

10、要開支的費用數(shù)額。(2) 劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。 在編制預(yù)算時，對不可避免費用項目必 須保證資金供應(yīng)；對可避免費用項目， 則需要逐項進行成本與效益分析， 盡量控制將可避免 項目納入預(yù)算當中。(3) 劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。 在編制預(yù)算時，應(yīng)把預(yù)算期內(nèi)可供支配 的資金在各費用項目之間分配。 應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出， 然后再根據(jù)需要按照 費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。2 零基預(yù)算法的優(yōu)缺點優(yōu)點表現(xiàn)在：不受現(xiàn)有條條框框限制，對一切費用都以零為出發(fā)點。這樣不僅能壓縮資金開支，還能切實做到把有限的資金用在最需要的地方，從而調(diào)動各部門人員的積極性和創(chuàng)造性，

11、量力而行，合理使用資金。缺點表現(xiàn)在：由于一切均以零為起點進行分析、研究，勢必帶來繁重的工作量，有時甚 至得不償失，難以突出重點。【例題2】與增量預(yù)算編制方法相比，零基預(yù)算編制方法的優(yōu)點有（）。A. 編制工作量小B. 可以重新審視現(xiàn)有業(yè)務(wù)的合理性C. 可以避免前期不合理費用項目的干擾D. 可以調(diào)動各部門降低費用的積極性【答案】BCD【解析】運用零基預(yù)算法編制費用預(yù)算的優(yōu)點是不受前期費用項目和費用水平的制約， 能夠調(diào)動各部門降低費用的積極性，但其缺點是編制工作量大。二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法（一）固定預(yù)算法固定預(yù)算法是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，也叫靜態(tài)預(yù)算法。在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、

12、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等） 水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面：一是適應(yīng)性差。因為編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個業(yè)務(wù)量。在這種方法下， 不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差。當實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。【例題3】只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法稱為（ ）A. 零基預(yù)算B. 定期預(yù)算C. 靜態(tài)預(yù)算D. 滾動預(yù)算【答案】C【解析】固定預(yù)算，又稱靜態(tài)

13、預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，按照某一固定的業(yè)務(wù)量（如生 產(chǎn)量、銷售量等）編制預(yù)算的方法。（二）彈性預(yù)算法彈性預(yù)算就是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上， 充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標可能發(fā)生的變化而 編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標不同變化情況的預(yù)算， 從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況 更加具有針對性，這種預(yù)算方法也稱為動態(tài)預(yù)算。由于未來業(yè)務(wù)量的變動會影響到成本費用和利潤各個方面，因此彈性預(yù)算理論上適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算。 但在實務(wù)中，主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤 預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算。編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工

14、工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量； 修理部門可以選用直接修理工時等。彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍， 視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定， 務(wù)必使實際業(yè) 務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法有兩個顯著特點： 彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍。彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成 本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。

15、1 彈性預(yù)算法的編制步驟(1)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，確定一個標準業(yè)務(wù)量的計量單位；(2 )確定合理的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍；(3) 將費用按成本性態(tài)分為固定費用和變動費用，對混合成本按規(guī)定的分解方法進行分 解；(4) 計算各項預(yù)算成本，并用一定的方式來表達。2. 彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法(1)公式法根據(jù)成本性態(tài)，建立成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系：y= a+ bx其中，y表示某項預(yù)算成本總額， a表示該項成本中的預(yù)算固定成本額， b表示該項成 本中的預(yù)算單位變動成本額， x表示預(yù)計業(yè)務(wù)量?？衫迷摴接嬎闳我粯I(yè)務(wù)量(x)的預(yù)算成本(y)o公式法的優(yōu)點是便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)

16、算成本，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小。缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大?！纠}4】某企業(yè)制造費中油料費用與機器工時密切相關(guān)，預(yù)計預(yù)算期固定油料費用為10 000元，單位工時的變動油料費用為 10元，預(yù)算期機器總工時為 3 000小時。則預(yù)算期油料費用預(yù) 算總額為()元。A. 10 000B. 20 000C. 30 000D. 40 000【答案】D【解析】預(yù)算期油料費用預(yù)算總額=10 000 + 3 000 X 10= 40 000 （元）【例題5】A企業(yè)經(jīng)過分析，某種產(chǎn)品的制造費用與人工工時密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費

17、用預(yù)算如表下所示。【解析】業(yè)務(wù)量范圍（人工工時）420660項目固定費用（元/每月）變動費用（元/人工工時）運輸費用0.20電力費用1.00材料費用0.10修理費用850.85油料費用1080.20折舊費用300人工費用100合計5932.35備注當業(yè)務(wù)量超過600工時后，修理費中的固定費用將由85兀上升為185元（2）列表法列表法是在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。應(yīng)用列表法編制預(yù)算， 首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平， 然后分別計算各項預(yù)算值，匯總列入一個預(yù)算表格。列表法的優(yōu)點是：不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相

18、近的預(yù)算成 本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。列表法的缺點是：運用列表法編制預(yù)算， 在評價和考核實際成本時， 往往需要使用插值 法來計算實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，比較麻煩?！纠}6】甲企業(yè)采用列表法編制的 2015年6月制造費用預(yù)算如表下所示。制造費用預(yù)算單位：元業(yè)務(wù)量（直接人工工 時）420480540600660占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%變動成本：運輸費用（b= 0.2 ）8496108120132電力費用（b= 1.0 ）420480540600660材料費用（b= 0.1 ）4248546066合

19、計546624702780858混合成本：修理費用442493544595746油料費用192204216228240合計634697760823986固定成本：折舊費用300300300300300人工費用100100100100100合計400400400400400總計1 5801 7211 8622 0032 244設(shè)實際工時為500工時，實際發(fā)生制造費用1 750元，要求評價其實際成本控制業(yè)績?！敬鸢浮科髽I(yè)控制成本較好，節(jié)約了成本。在考核時，將實際成本和實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本進行對比。實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本= 650 + 510+ 208 + 400 = 1 768 （元）【解析】變動成

20、本=500 X 1.3 = 650 （元）固定成本=400 （元）混合成本： 修理費（500 480）-（ 540 480） = （ x 493）-（ 544 493）x= 510 （元） 油料費（500 480）-（ 540 480） = （ y 204）-（ 216 204）y= 208 （元）三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法（一）定期預(yù)算法定期預(yù)算，也稱為階段性預(yù)算， 是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度）作 為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。定期預(yù)算法的優(yōu)點是：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。定期預(yù)算法的缺點是：（1 ）

21、盲目性。由于定期預(yù)算往往是在年初甚至提前兩三個月編制的，對于整個預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營活動很難作出準確的預(yù)算，尤其是對預(yù)算后期的預(yù)算只能進行籠統(tǒng)地估算，缺乏遠期指導(dǎo)性，給預(yù)算的執(zhí)行帶來很多困難，不利于對生產(chǎn)經(jīng)營活動的考核與評價。（2 ）滯后性。由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時調(diào)整，當預(yù)算中所規(guī)劃的各種活動在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時 （如預(yù)算期臨時中途轉(zhuǎn)產(chǎn)），就會造成預(yù)算滯后過時，使之成為虛 假預(yù)算。（3 ）間斷性。由于受預(yù)算期間的限制， 致使經(jīng)營管理者的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng) 營活動，通常不考慮下期。例如，一些企業(yè)提前完成本期預(yù)算后，以為可以松一口氣，其他 事等來年再說，形成人為的預(yù)算間斷。 因

22、此，按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷 的經(jīng)營過程，從而不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。 為了克服定期預(yù)算法的缺點，在實踐中可采用滾動預(yù)算的方法編制預(yù)算。（二）滾動預(yù)算法滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月），隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動的一種預(yù)算方法。滾動預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個月，每過1個月或1個季度，立即在期末增列1個月或1個季度的預(yù)算，逐期往后滾動，因而在任何一個時期都使預(yù)算保持為12個月的時間長度。這種預(yù)算能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整1

23、2個月時間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行。采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。1. 逐月滾動逐月滾動是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。按照逐月滾動方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量較大。2. 逐季滾動逐季滾動是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。3. 混合滾動混合滾動是指在預(yù)算編制過程中，同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具

24、有對近期把握較大，對遠期的預(yù)計把握較小的特征。逐月滾動預(yù)算方式示意圖2D1首年度禎K 一）月湄I P月I如月5月I呂月丨T月I R月I淚I W冃月諄月年痩便算二）2016#2月 藝月4月5耳&月丁月8月 3月|譏月11月12月1月2015年度顱尊（三）2。16年萌4月5月6月T月8月U 9月均冃1L月12月1月2月逐季滾動預(yù)算方式示意圖劉15年度預(yù)算-1季度2垂度3季度4垂度執(zhí)行與調(diào)整201弓年度陸算2010 年2垂度了垂度 q垂度 1垂度2Q15年 JIH W C 三）2016 年丁月明日耳1 4拿屢執(zhí)行與調(diào)整劉丘年度傾算（三）2016 年3季度4季度1季度2季度?。巧年度科頁-）1H二月涓

25、2李虞2拿度4李度20I5JSfI2016 年4月|胡&月3季虞4季虞混合滾動預(yù)算方式示意圖按行與諧壑運用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性， 有利于結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標，考慮未來業(yè)務(wù)活動。使預(yù)算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用?！纠}7】永續(xù)預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。（）【答案】錯誤【解析】滾動預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年 度脫離。而定期預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果?！纠}8】某公司甲車間采

26、用滾動預(yù)算方法編制制造費用預(yù)算。已知2015年各季度的制造費用預(yù)算如下表所示（其中間接材料費用忽略不計）。項目第一季度第二季度第三季度第四季度合計直接人工預(yù)算總工時52 00051 00051 00046 000200 000變動制造費用間接人工費用208 000204 000204 000184 000800 000水電與維修費用130 000127 500127 500115 000500 000小計338 000331 500331 500299 0001 300 000固定制造費用設(shè)備租金180 000180 000180 000180 000720 000管理人員工資80 00080

27、 00080 00080 000320 000小計260 000260 000260 000260 0001 040 000制造費用合計598 000591 500591 500559 0002 304 0002015年3月31日公司在編制2015年第2季度至2016年第1季度滾動預(yù)算時，發(fā)現(xiàn)未來的四個季度中將出現(xiàn)以下情況：（1 ）間接人工費用預(yù)算工時分配率將上漲10%即上漲為4.4元/小時。（2） 原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%即降低為576 000 元。（3） 2015年第2季度至2016年第1季度預(yù)計直接人工總工時分別為51 500小時、51 000小時

28、、46 000小時和57 500小時。要求：編制2015年第2季度至2016年第1季度制造費用預(yù)算。【答案】2015年第2季度至2016年第1季度制造費用預(yù)算項目2015年度2016年度合計第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工預(yù)算總 工時（小時）51 50051 00046 00057 500206 000變動制造費用間接人工費用226 600224 400202 400253 000906 400水電與維修費用128 750127 500115 000143 750515 000小計355 350351 900317 400396 7501 421 400固定制造費用設(shè)備租金144 00

29、0144 000144 000144 000576 000管理人員工資80 00080 00080 00080 000320 000小計224 000224 000224 000224 000896 000制造費用合計579 350575 900541 400620 7502 317 400【例題9】丁公司采用逐季滾動預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制制造費用預(yù)算，相關(guān)資料如下。 資料一：2015年分季度的制造費用預(yù)算如下表所示。項目第一季度第二季度第三季度第四季度合計直接人工預(yù)算總工 時(小時)11 40012 06012 36012 60048 420變動制造費用91 200XXX387 36

30、0其中：間接人工費用50 16053 06454 38455 440213 048固定制造費用56 00056 00056 00056 000224 000其中：設(shè)備租金48 50048 50048 50048 500194 000生產(chǎn)準備與車間管 理XXXXX注：表中“X”表示省略的數(shù)據(jù)。資料二：2015年第二季度至2016年第一季度滾動預(yù)算期間。將發(fā)生如下變動：(1 )直接人工預(yù)算總工時為 50 000小時。(2 )間接人工費用預(yù)算工時分配率將提高10%(3) 2015年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%資料三：2015年第二季度至2016年第一季度，公司管

31、理層決定將固定制造費用總額控制在185 200元以內(nèi)，固定制造費用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準備費用和車間管理費組成。其中設(shè)備租金屬于約束性固定成本，生產(chǎn)準備費和車間管理費屬于酌量性固定成本。根據(jù)歷史資料分析，生產(chǎn)準備費的成本效益遠高于車間管理費。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要， 車間管理費總預(yù)算額的控制區(qū)間為 12 000元至15 000元。要求：(1) 根據(jù)資料一和資料二，計算2015年第二季度至2016年第一季度滾動期間的下列指 標： 間接人工費用預(yù)算工時分配率； 間接人工費用總預(yù)算額； 設(shè)備租金總預(yù)算額。(2) 根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完成2015年第 二季度至2016年第

32、一季度滾動期間的下列事項： 確定車間管理費用總預(yù)算額； 計算生產(chǎn)準備費總預(yù)算額?！敬鸢浮?1 )間接人工費用預(yù)算工時分配率=(213 048十48 420 )X( 1 + 10% = 4.84 (元/小時)間接人工費用總預(yù)算額= 50 000 X 4.84 = 242 000 (元)設(shè)備租金總預(yù)算額=194 000 X( 1 20%) = 155 200 (元)(2)設(shè)備租金是約束性固定成本，是必須支付的。生產(chǎn)準備費和車間管理費屬于酌量性 固定成本，發(fā)生額的大小取決于管理當局的決策行動， 由于生產(chǎn)準備費的成本效益遠高于車 間管理費，根據(jù)成本效益分析原則，應(yīng)該盡量減少車間管理費。 車間管理費用總

33、預(yù)算額=12 000 (元) 生產(chǎn)準備費總預(yù)算額= 185 200 155 200 12 000 = 18 000 (元)第三節(jié)預(yù)算編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制(一) 銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價和銷售收入。銷量是根據(jù)市場預(yù)測或銷貨合同并結(jié)合 企業(yè)生產(chǎn)能力確定的；單價是通過價格決策確定的；銷售收入是兩者的乘積， 在銷售預(yù)算中計算得出。銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，也是編制其他有關(guān)預(yù)算的基礎(chǔ)。【重點關(guān)注】1 .預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額的確定(兩種方法)|(1) 根據(jù)收款條件(2) 根據(jù)平衡等式預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額=

34、預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額+該期銷售收入-本期經(jīng)營現(xiàn)金收入2. 本期經(jīng)營現(xiàn)金收入的確定(兩種方法)(1) 根據(jù)收款條件(2) 根據(jù)平衡等式本期經(jīng)營現(xiàn)金收入=該期銷售收入+預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額-預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額【例題10】M公司編制2016年的銷售預(yù)算，銷售的預(yù)計資料如下表所示：季度-一-二二三四全年預(yù)計銷售量(件)100150200180630預(yù)計單位售價(元)200200200200200預(yù)計企業(yè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60%另外的40%現(xiàn)金要到下季度才能收到，2015年末的應(yīng)收賬款金額為 6 200元。 要求：(1) 根據(jù)上述資料編制 M公司2016年度銷售預(yù)算。(2) 計算M公司2

35、016年年末應(yīng)收賬款數(shù)額。【答案】（1） 2016年M公司銷售預(yù)算季度-一-二二三四全年預(yù)計銷售量（件）100150200180630預(yù)計單位售價200200200200200銷售收入20 00030 00040 00036 000126 000預(yù)計現(xiàn)金收入-上年應(yīng)收賬款6 2006 200第一季度12 0008 00020 000第二季度18 00012 00030 000第三季度24 00016 00040 000第四季度21 60021 600現(xiàn)金收入合計18 20026 00036 00037 600117 800（2）年末應(yīng)收賬款=36 000 X 40%= 14 400 （元）【例

36、題11】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品售價8元/件。2014年12月銷售20 000件，2015年1月預(yù)計銷售30 000件，2015年2月預(yù)計銷售40 000件。根據(jù)經(jīng)驗，商品售出后當月可收 回貨款的60%次月收回30%再次月收回10%。要求計算：（1）2015年2月預(yù)計現(xiàn)金收入為多少？（2）2015年2月末應(yīng)收賬款為多少？【答案】（1） 現(xiàn)金收入=40 000 X 8 X 60% 30 000 X 8 X 30%20 000 X 8X 10%= 280 000 （元）（2） 應(yīng)收賬款=40 000 X 8 X 40% 30 000 X 8 X 10%= 152 000 （元）（二）生產(chǎn)預(yù)算的編

37、制生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依 據(jù)。其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量，他們之間的關(guān)系如下：預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，年初產(chǎn)成品存貨是編制預(yù)算時預(yù)計的，年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長期銷售趨勢來確定?！纠}12】M公司2016年預(yù)計銷量如下表所示，年初產(chǎn)成品存貨有10件，年末產(chǎn)成品存貨預(yù)計有20件，各季度末產(chǎn)成品存貨量按照下季銷量的10%安排。要求：編制M公司的生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算單位：件季度-一-二二三四全年預(yù)計銷售量100150200180630力口：預(yù)計

38、期末 產(chǎn)成品存貨合計減：預(yù)計期初 產(chǎn)成品存貨預(yù)計生產(chǎn)量【答案】生產(chǎn)預(yù)算單位：件季度-一-二二三四全年預(yù)計銷售量100150200180630加:預(yù)計期末產(chǎn) 成品存貨1520182020合計115170218200650減：預(yù)計期初 產(chǎn)成品存貨1015201810預(yù)計生產(chǎn)量105155198182640生產(chǎn)預(yù)算在實際編制時是比較復(fù)雜的，產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制，產(chǎn)成品存貨數(shù)量受到倉庫容量的限制，只能在此范圍內(nèi)來安排產(chǎn)成品存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)量。此外，有的季度可能銷量很大，可以用趕工方法增產(chǎn)，為此要多付加班費。 如果提前在淡季生產(chǎn)，會因增加產(chǎn)成品存貨而多付資金利息。因此，要權(quán)衡兩者得失，選擇成本最低的

39、方案?！纠}13】下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯誤的是()。A. 生產(chǎn)預(yù)算是一種業(yè)務(wù)預(yù)算B. 生產(chǎn)預(yù)算不涉及實物量指標C. 生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制D. 生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)【答案】B【解析】在編制生產(chǎn)預(yù)算時，只涉及實物量指標，不涉及價值量指標，所以選項B的說法錯誤?！纠}14】某批發(fā)企業(yè)銷售甲商品，第三季度各月預(yù)計的銷售量分別為1 000件、1 200件和1 100件，企業(yè)計劃每月月末產(chǎn)品存貨量為下月預(yù)計銷售量的20%下列各項預(yù)計中，正確的有( )A. 8月份期初存貨為240件B. 8月份生產(chǎn)量為I 180件C. 8月份期末存貨為220件D. 第三季度生產(chǎn)量為 3 300件【答

40、案】ABC【解析】第三季度生產(chǎn)量不僅取決于銷量，還要取決于期初期末存量，所以選項D錯誤。月份789銷量1 0001 2001 100期末存貨1 200 X 20% 2401 100 X 20% 220期初存貨240220生產(chǎn)量1 200 + 220-240 = 1 180(三) 直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算又稱直接材料采購預(yù)算，是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，編制時也要考慮期初、期末原材料、存貨的水平。應(yīng)注意采購量、耗用量與庫存量之間的關(guān)系，以避免材料 的供應(yīng)不足造成停工待料，或者超過儲備而造成積壓，占用資金。預(yù)計采購量=生產(chǎn)需用量+期末材料存量-期初材料存量生產(chǎn)需用量=預(yù)計生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料

41、用量各季度期末材料存量根據(jù)本季度或下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定。年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當前情況和長期銷售預(yù)測估計的。為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計材料采購各季度的現(xiàn)金支出。每個季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購貨款?！局攸c關(guān)注】1采購成本的計算某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量I某種材料采購成本=某種材料采購量X材料計劃單價2. 預(yù)算期末的應(yīng)付賬款余額的確定(兩種方法)(1) 根據(jù)付款條件(2) 根據(jù)平衡等式預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額=預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額+該期預(yù)計采購金額-該預(yù)

42、算期采購 現(xiàn)金支出3. 本期采購現(xiàn)金支出的確定(兩種方法)(1) 根據(jù)付款條件(2) 根據(jù)平衡等式預(yù)算期采購現(xiàn)金支出=該期預(yù)計采購金額+預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額-預(yù)算期末應(yīng)付賬 款余額預(yù)計采購金額=（產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品定額耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種 材料期初結(jié)存量）x材料計劃單價【例題15】某公司預(yù)計計劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬元，1至3月份采購金額分別為 500萬元、600萬元和800萬元，每月的采購款當月支付70%次月支付30%則預(yù)計一季度現(xiàn)金支出額是（）。A. 2 100萬元B. 1 900萬元C. 1 860萬元D. 1 660萬元【答案】C【解析】預(yù)計一季度現(xiàn)金支出額=

43、200+ 500 + 600 + 800 X 70%= 1 860 （萬元）【例題16】M公司預(yù)計的生產(chǎn)量如表所示，單位產(chǎn)品預(yù)算的材料用量10千克/件，材料預(yù)算單價為5元/千克，上年年末材料存量 300千克，預(yù)計本年的年末存量為 400千克，各季末材料存 量按照下季生產(chǎn)需用量的 20%安排。上年末的應(yīng)付賬款為 2 350元，企業(yè)材料采購的貨款有50%本季度內(nèi)付清，另外 50%下季度付清。要求：編制下列材料預(yù)算。季度-一-二二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）105155198182640單位產(chǎn)品材料用量（千克/件） 生產(chǎn)需用量（千克）力口：預(yù)計期末存量（千克） 減：預(yù)計期初存量（千克） 預(yù)計材料采購量（

44、千克） 單價（元/千克） 預(yù)計采購金額（元）預(yù)計現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款第一季度第二季度第三季度第四季度合計【答案】季度-一-二二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）105155198182640單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）1010101010生產(chǎn)需用量（千克）1 0501 5501 9801 8206 400力口：預(yù)計期末存量（千克）310396364400400減：預(yù)計期初存量（千克）300310396364300預(yù)計材料采購量（千克）1 0601 6361 9481 8566 500單價（元/千克）55555預(yù)計采購金額（元）5 3008 1809 7409 28032 500預(yù)計現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款-

45、2 3505000 (2第一季度（采購5 300元）350 + 22 650-5 300650)第二季度（采購 8 180兀）-4 0904 090-8 180第三季度（采購 9 740兀）-4 8704 8709 740第四季度（采購 9 280元）-4 6404 640合計5 0006 7408 9609 51030 210【例題17】E公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。2015年第4季度按定期預(yù)算法編制2016年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下。資料一：乙材料2016年年初的預(yù)計結(jié)存量為 2 000千克，各季度末乙材料的預(yù)計結(jié)存 量數(shù)據(jù)如下表所示：2016年各季度末乙材料預(yù)計結(jié)存量季

46、度-一-二二三四乙材料（千克）1 0001 2001 2001 300每季度乙材料的購貨款于當季支付40%剩余60%F下一個季度支付；2016年年初的預(yù)計應(yīng)付賬款余額為 80 000元。該公司2016年度乙材料的采購預(yù)算如下表所示。項目一季度二季度三季度四季度全年預(yù)計甲產(chǎn)品生產(chǎn)量（件）3 2003 2003 6004 00014 000材料定額單耗（千 克/件）5-預(yù)計生產(chǎn)需要量（千克）-16 000-70 000力口：期末結(jié)存量（千-克）預(yù)計需要量合計（千克）17 000A19 20021 300B減：期初結(jié)存量（千 克）-1 000C-預(yù)計材料采購量（千克）D-20 100E材料計劃單價（

47、元/千克）10-預(yù)計采購金額（元）150 000162 000180 000201 000693 000注：表內(nèi)“材料定額單耗” 是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù) 量；全年乙材料計劃單價不變；表內(nèi)的“ -”為省略的數(shù)值。要求：（1）確定E公司乙材料采購預(yù)算表中用字母表示的項目數(shù)值。（2） 計算E公司2016年第一季度預(yù)計采購現(xiàn)金支出和第4季度末預(yù)計應(yīng)付款金額?！敬鸢浮浚?）A= 16 000 + 1 200 = 17 200 （千克）B= 70 000 + 1 300 = 71 300 （千克）O 1 200 （千克） 17 000 2 000 = 15 000 （千克）E

48、= 71 300 2 000 = 69 300 （千克）或：E= 693 000 - 10= 69 300 （千克）（2）第1季度預(yù)計采購支出=150 000 X 40% 80 000 = 140 000 （元）第4季度末預(yù)計應(yīng)付賬款=201 000 X 60%= 126 000 （元）（四）直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。直接人工預(yù)算主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本?！邦A(yù)計產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品人工工時和每小時人工成本數(shù)據(jù)來自 標準成本資

49、料，人工總工時和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計算出來的。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總?！纠}18】M公司預(yù)計2016年各季度生產(chǎn)量為105件、155件、198件、182件，單位產(chǎn)品預(yù)算工 時為10小時/件，單位小時人工成本為2元。要求：編制人工預(yù)算?！敬鸢浮縈公司2016年度直接人工預(yù)算表季度-一-二二四全年預(yù)計產(chǎn)量（件）105155198182640單位產(chǎn)品工時（小時/件）1010101010人工總工時（小時）1 0501 5501 9801 8206 400每小時人工成本（元/小時）22222人工總成本（元）2 1003 1003 9603 64012 800（五）制造費用預(yù)算的編制制造費用預(yù)算按成本性態(tài)可以分為變動制造費用預(yù)算和固定制造費用預(yù)算兩部分。為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，只需將變動制造費用以直接人工預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，即根據(jù)預(yù)計人工工時和預(yù)計的變動制造費用分配率來計算。而固定制造費用則作為期間成本直接列入損益作為當期利潤的一個扣減項目，按每季度實際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計現(xiàn)金支出。 制造費用中，除折舊費外都需支付現(xiàn)金，所以根據(jù)每個季度制造費用數(shù)額扣除