典當(dāng)行銀行存款利息如何入賬

1、邢臺福盛典當(dāng)有限公司李清海在新的會計制度實施后，對于典當(dāng)企業(yè)來講，銀行存款利息收入 應(yīng)當(dāng)計入哪個會計科目，一直是大家討論的一個話題。這里，我們從 銀行存款利息可能入賬的科目和它本身的屬性來具體討論一下。在典當(dāng)會計實務(wù)中，銀行存款利息最有可能入賬的科目，即“利 息收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”和“業(yè)務(wù) 及管理費”。將銀行存款利息收入計入“利息收入”科目，從字面上看，都是 利息收入，但是這種賬務(wù)處理方法有很多不符合規(guī)定的地方。其一，不符合會計制度有關(guān)利息收入的核算內(nèi)容。在一般企業(yè),利息收入作為利息支出的減項計入財務(wù)費用。但是典當(dāng)企業(yè)則不同, 由于典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營的是特殊商品一貨幣，

2、 所以典當(dāng)企業(yè)會計制度沒有 設(shè)置“財務(wù)費用”科目。同時，典當(dāng)企業(yè)的利息收入的核算內(nèi)容是指:企業(yè)由于日常經(jīng)營活動即發(fā)放各種貸款所取得的收入，包括：綜合費 收入和利息收入。所以典當(dāng)企業(yè)的利息收入與銀行存款利息收入在概 念反映的內(nèi)容上有著本質(zhì)的區(qū)別，它應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常經(jīng)營活動產(chǎn)生 的，是企業(yè)營業(yè)收入的主要組成部分。而銀行存款利息收入不符合這 一要求，它不是企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的。其二，不符合監(jiān)管部門的統(tǒng)計要求?！袄⑹杖搿笨颇糠从车慕?jīng) 濟(jì)內(nèi)容不但有會計學(xué)上的意義，而且在監(jiān)管部門的統(tǒng)計上也有著重要 的意義。利息收入是典當(dāng)企業(yè)的主要營業(yè)收入， 它是衡量典當(dāng)企業(yè)經(jīng) 營情況，取得收入進(jìn)而衡量企業(yè)盈利能力的重要指

3、標(biāo)。 從業(yè)務(wù)內(nèi)容上,它應(yīng)當(dāng)是典當(dāng)企業(yè)發(fā)放各種貸款取得收入的綜合表現(xiàn)，所以，也是分 別衡量企業(yè)各種貸款收入的指標(biāo)。 將銀行存款利息收入計入“利息收 入”，無論加大其中的哪一項收入，都會影響監(jiān)管部門的統(tǒng)計要求。其三、將銀行存款利息收入計入“利息收入”，勢必影響企業(yè)會 計報表和經(jīng)營報表的不一致。企業(yè)利息收入在數(shù)量上，應(yīng)該等于企業(yè) 發(fā)放的動產(chǎn)質(zhì)押貸款、財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款和房地產(chǎn)抵押貸款所取得的 利息收入的合計。在監(jiān)管部門設(shè)置的經(jīng)營報表中，利息收入與其三個 組成部分即動產(chǎn)質(zhì)押貸款利息收入、財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款利息收入和房 地產(chǎn)抵押貸款利息收入有著嚴(yán)格的數(shù)字邏輯關(guān)系，將銀行存款利息收 入計入“利息收入”科目，就

4、會導(dǎo)致經(jīng)營報表的表內(nèi)數(shù)字關(guān)系不平衡, 或者導(dǎo)致利潤表和經(jīng)營報表的表間數(shù)字關(guān)系不平衡等現(xiàn)象。其四，將銀行存款利息收入計入“利息收入”，增大了企業(yè)的稅 基。利息收入是典當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)收入，也是企業(yè)計繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等稅金的依據(jù)。將銀行存款利息計入“利息收入”，無意是增大了計算稅金的依據(jù),使企業(yè)多繳納了稅金。從上述分析可以看出,將銀行存款利息收入計入“利息收入”科目顯然是不合適的，同樣的道理，將其計入“手續(xù)費及傭金收入”及“手續(xù)費及傭金支出”科目也是不對的。那么計入“業(yè)務(wù)及管理費” 科目是不是可以呢?“業(yè)務(wù)及管理費”科目是典當(dāng)企業(yè)唯一的費用科目。 從這個角度說，如果不將銀行存款利息收入計入

5、營業(yè)收入， 似乎就只能將其作為 費用的減項處理了，即計入“業(yè)務(wù)及管理費”。但是，我們注意到, 在會計制度的“業(yè)務(wù)及管理費”的所有明細(xì)科目中，沒有與銀行存款 利息有關(guān)的，這是因為，典當(dāng)行是經(jīng)營特殊商品的企業(yè)，這種特殊商 品就是貨幣，由企業(yè)所經(jīng)營的商品所產(chǎn)生的支出除非正常損失外，是 不能作為費用處理的。所以，計入“業(yè)務(wù)及管理費”也是不合適的。那么，典當(dāng)企業(yè)的銀行存款利息收入應(yīng)當(dāng)如何做賬務(wù)處理呢？我 們從它的會計屬性來做分析。任何企業(yè)的存續(xù)都需要有一定的資金做前提的， 任何資金的取得 都有一定的資金成本。典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營的是特殊商品一貨幣， 它的資金 也是有成本的。典當(dāng)企業(yè)限額內(nèi)的銀行借款應(yīng)當(dāng)支付利息， 是資金成本的重要組成部分，同時由投資者投入的資金也是有成本的， 是以投 資者獲取回報為前提的。所以將企業(yè)所持有的資金存入銀行所收獲的 利息收入應(yīng)當(dāng)是這些資金成本的減項，是資金成本即經(jīng)營成本的組成 部分。所以銀行存款利息收入應(yīng)當(dāng)屬于成本這個會計要素。對于典當(dāng)企業(yè)來講，與收入（即“利息收入”）配比的經(jīng)營成本 會計科目是“利息支出”。因此，典當(dāng)企業(yè)發(fā)生的銀行存款利息收入 計入“利息支出”科目比較合適。將銀行存款利息收入計入“利息支出”，準(zhǔn)確地劃分了企業(yè)經(jīng)營 收入、經(jīng)營成