[工商管理類論文精品]個(gè)人所得稅研究論文

1、畢 業(yè) 論 文個(gè)人所得稅研究論文題 目 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專 業(yè) 姓 名 指導(dǎo)教師 2009年 5 月 22 日 2007 級(jí) 會(huì)計(jì) 專業(yè) 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 一、 設(shè)計(jì)課題（論文題目）： 個(gè)人所得稅研究論文二、有關(guān)設(shè)計(jì)課題的說明（系統(tǒng)說明）：本課題是學(xué)生根據(jù)專業(yè)興趣并結(jié)合自己?jiǎn)螌?shí)際工作體會(huì)提出的論文課題，經(jīng)指導(dǎo)老師審核同意確定的。其主要內(nèi)容：1 引言2 個(gè)人所得稅的功能21個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能22個(gè)人所得稅的收入分配功能23個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能3 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的舞弊表31是納稅人以減少申報(bào)收入的方式直接逃稅32是納稅人選擇低報(bào)個(gè)人所得的方式逃稅33是多繳住房公

2、積金逃稅34是保險(xiǎn)投資逃稅35是個(gè)人所得稅分次申報(bào)逃稅36是利用捐贈(zèng)抵減逃稅37是教育儲(chǔ)蓄逃稅38是把個(gè)人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費(fèi)用開支逃稅4 個(gè)人所得稅的審計(jì)41制定合理的個(gè)人所得稅審計(jì)目標(biāo)42確定科學(xué)的個(gè)人所得稅審計(jì)程序43及時(shí)對(duì)個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)控制審計(jì)44重視對(duì)個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)45慎重地選擇個(gè)人所得稅的切入點(diǎn)5 完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議和對(duì)策51建立分類綜合所得稅制模式52擴(kuò)大征收范圍53以家庭為納稅單位54規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)55簡(jiǎn)化稅率級(jí)次，應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式6 結(jié)語三、運(yùn)行環(huán)境和開發(fā)工具：四、課題設(shè)計(jì)的工作量及進(jìn)度安排：2008年12月19日前初步確定論文題

3、目2009年2月26日學(xué)生與指導(dǎo)教師見面會(huì)2009年5月7日前完成初稿2009年5月22日前定稿2009年5月30日答辯五：參考文獻(xiàn)、資料和實(shí)習(xí)地點(diǎn)：投資理財(cái)類、財(cái)務(wù)管理類、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類書籍相關(guān)報(bào)刊有：中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)、第一財(cái)經(jīng)報(bào)、種中國(guó)審計(jì)報(bào)等。相關(guān)雜志有：財(cái)會(huì)通訊、財(cái)會(huì)月刊、商業(yè)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)師、財(cái)會(huì)研究、會(huì)計(jì)研究、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)之友、浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)等相關(guān)網(wǎng)站有：中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)、中華財(cái)會(huì)網(wǎng)、中國(guó)財(cái)經(jīng)網(wǎng)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師網(wǎng)、中國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)網(wǎng)、財(cái)務(wù)顧問網(wǎng)、cfo視野、cpa視野等。六：其他需要說明的問題： 七：論文寫作起止日期：2008年12月2009年5月八：答辯日期 2009年5月30

4、日摘 要樹立科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會(huì)是我們國(guó)家現(xiàn)階段政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化發(fā)展的重要理論指導(dǎo)。和諧社會(huì)是一種整體性思考問題的觀點(diǎn)，要求我們?cè)诟鱾€(gè)領(lǐng)域的工作中運(yùn)用政策、法律、經(jīng)濟(jì)、行政等多種手段，統(tǒng)籌各種社會(huì)資源，使社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步縮小貧富差距，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。2005年10月通過的個(gè)人所得稅法案修正案的決定，就是國(guó)家在構(gòu)建和諧社會(huì)進(jìn)程中維護(hù)人民群眾利益之法律規(guī)定的政策取向，但在個(gè)人所得稅的征管中，征得不如漏得逃得多，造成國(guó)家稅收大量流失。面對(duì)嚴(yán)峻的個(gè)人所得稅舞弊形勢(shì)，如何防止以及加強(qiáng)征管已成為立法部門、稅務(wù)部門和審計(jì)部門工作的重點(diǎn)，同時(shí)也是理論界探討的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。所以對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革和

5、完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜的工作，免征稅額的調(diào)整只是相對(duì)簡(jiǎn)單的問題，尚有一系列重大問題需要認(rèn)真研究。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅，問題，對(duì)策目 錄1 引言. . .12 個(gè)人所得稅的功能.221個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能.222個(gè)人所得稅的收入分配功能.223個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能.33 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的舞弊表.431是納稅人以減少申報(bào)收入的方式直接逃稅432是納稅人選擇低報(bào)個(gè)人所得的方式逃稅533是多繳住房公積金逃稅.534是保險(xiǎn)投資逃稅. .535是個(gè)人所得稅分次申報(bào)逃稅.536是利用捐贈(zèng)抵減逃稅.637是教育儲(chǔ)蓄逃稅.638是把個(gè)人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費(fèi)用開支逃稅.64 個(gè)人所得稅的審計(jì).841

6、制定合理的個(gè)人所得稅審計(jì)目標(biāo).842確定科學(xué)的個(gè)人所得稅審計(jì)程序.843及時(shí)對(duì)個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)控制審計(jì).844重視對(duì)個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì).845慎重地選擇個(gè)人所得稅的切入點(diǎn).85 完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議和對(duì)策1051建立分類綜合所得稅制模式. 1052擴(kuò)大征收范圍. . 1053以家庭為納稅單位. 1154規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn). 1155簡(jiǎn)化稅率級(jí)次，應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式116 結(jié)語13參考文獻(xiàn)141引言個(gè)人所得稅自18世紀(jì)末產(chǎn)生以后發(fā)展得非常迅速，已成為許多國(guó)家的主體稅種，它的地位如何反映了一個(gè)稅制體系的先進(jìn)程度，在國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)政府的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)過程中發(fā)揮

7、著重要的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法治稅是依法治國(guó)在稅收領(lǐng)域的具體表現(xiàn)，個(gè)人所得稅涉及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的很多領(lǐng)域，因此個(gè)人所得稅調(diào)控是稅收調(diào)控中極其重要的部分，它應(yīng)當(dāng)尊重客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的基礎(chǔ)上依法進(jìn)行，由此可以看出個(gè)人所得稅的調(diào)控受到經(jīng)濟(jì)原則和法律原則的雙重制約。隨著國(guó)家稅制的完善和征稅的日趨正規(guī)化，個(gè)人所得稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，很多時(shí)候會(huì)因舞弊行為而被扭曲，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。收入最大化是每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國(guó)家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益最大化在稅收和法律領(lǐng)

8、域的體現(xiàn)。因此具體深入細(xì)致地研究個(gè)人所得稅，查找出其偷稅漏稅逃稅等具體舞弊形式，并對(duì)個(gè)人所得稅設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序有著重要的意義。 2 個(gè)人所得稅的功能 稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能.21個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來源。22個(gè)人所得稅的收入分配功能市場(chǎng)

9、經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。23個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在

10、穩(wěn)定器”功能，指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。由上述分析可知，個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。我國(guó)個(gè)人所得稅政策施行20多年以來，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何改革我國(guó)個(gè)人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力，緩解分配不公的

11、矛盾，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題之一。3 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的舞弊表現(xiàn)個(gè)人所得稅自18世紀(jì)末產(chǎn)生以后發(fā)展得非常迅速，已成為許多國(guó)家的主體稅種，它的地位如何反映了一個(gè)稅制體系的先進(jìn)程度，在國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)政府的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)過程中發(fā)揮著重要的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法治稅是依法治國(guó)在稅收領(lǐng)域的具體表現(xiàn)，個(gè)人所得稅涉及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的很多領(lǐng)域，因此個(gè)人所得稅調(diào)控是稅收調(diào)控中極其重要的部分，它應(yīng)當(dāng)尊重客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的基礎(chǔ)上依法進(jìn)行，由此可以看出個(gè)人所得稅的調(diào)控受到經(jīng)濟(jì)原則和法律原則的雙重制約。隨著國(guó)家稅制的完善和征稅的日趨正規(guī)化，個(gè)人所得稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一

12、種重要手段，很多時(shí)候會(huì)因舞弊行為而被扭曲，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。收入最大化是每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國(guó)家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益最大化在稅收和法律領(lǐng)域的體現(xiàn)。因此具體深入細(xì)致地研究個(gè)人所得稅，查找出其偷稅漏稅逃稅等具體舞弊形式，并對(duì)個(gè)人所得稅設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序有著重要的意義。個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得而依法征收的一種稅。在我國(guó)由于法制不完備，由于稅率、稽查率、罰款率、征稅人違規(guī)（如接受

13、納稅人的賄賂等）、稅收征管不力等原因?qū)е碌奶佣愊喈?dāng)普遍。由此有必要對(duì)個(gè)人所得稅的舞弊形式進(jìn)行研究探討。個(gè)人所得稅的弊端表現(xiàn)主要有以下幾種：31是納稅人以減少申報(bào)收入的方式直接逃稅我國(guó)目前個(gè)人所得稅的征收對(duì)象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴(yán)重，個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有落在高收入階層，反而由工薪階層負(fù)擔(dān)，征收個(gè)人所得稅的初衷被扭曲，個(gè)人所得稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用不明顯。同樣的收入水平，誠(chéng)實(shí)的納稅人繳納稅款更多，而少申報(bào)的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。由此我們可以得出這樣一個(gè)結(jié)論：目前，對(duì)高收入者和高收入行業(yè)個(gè)人所得稅的監(jiān)管是非常薄弱的，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處率和處罰程度也相對(duì)

14、較低，因此導(dǎo)致偷逃個(gè)人所得稅成為一種“有利可圖”的社會(huì)普遍選擇。32是納稅人選擇低報(bào)個(gè)人所得的方式逃稅由于稽查率、罰款率、心理成本的影響，逃稅者選擇更易于隱蔽其收入的職業(yè)，比如通過在地下經(jīng)濟(jì)中尋找工作來欺騙政府，通過利用稅法上的各種漏洞盡量避免納稅義務(wù)。33是多繳住房公積金逃稅根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定,每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的,也就是說住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明,職工是可以繳納補(bǔ)充公積金的。也就是說,職工可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額,從而達(dá)到減少應(yīng)當(dāng)交納個(gè)人所得稅的目的。34是保險(xiǎn)投資逃稅居民在購(gòu)買保險(xiǎn)時(shí)可享受三大稅收優(yōu)惠：第一企業(yè)和個(gè)人按照

15、國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金,不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免繳納個(gè)人所得稅。第二由于保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失,不屬于個(gè)人收入,免繳個(gè)人所得稅。第三按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入,也免征個(gè)人所得稅。35是個(gè)人所得稅分次申報(bào)逃稅個(gè)人所得稅法對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得,規(guī)定按次計(jì)算納稅。其費(fèi)用扣除按每次應(yīng)納稅所得額的大小,分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn),如果能把一次取得的收入變?yōu)槎啻稳〉玫氖杖?

16、就可以享受多次扣除,從而達(dá)到少繳稅收的目的。稅法規(guī)定,屬于一次收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次,屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個(gè)月,按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額,而間隔期不超過1個(gè)月,則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額 。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí),合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量,可以多次抵扣法定的定額(定率) 費(fèi)用,減少每月的應(yīng)納稅所得額,避免適用較高的稅率,使自己的凈收益增加。36是利用捐贈(zèng)抵減逃稅據(jù)相關(guān)規(guī)定,個(gè)人將所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、其它社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng), 其贈(zèng)額不

17、超過應(yīng)納稅所得額30 %的部分,計(jì)征時(shí)準(zhǔn)予扣除。金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30 %的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說,個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí),必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定,才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。只要納稅人按上述規(guī)定捐贈(zèng),既可貢獻(xiàn)出自己的一份愛心,又能免繳個(gè)人所得稅。37是教育儲(chǔ)蓄逃稅教育儲(chǔ)蓄可以享受兩大優(yōu)惠政策：第一，在國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人所得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得,免除個(gè)人所得稅(利息的20 %) ；第二，教育儲(chǔ)蓄作為零存整取的儲(chǔ)蓄,享受整存整取的優(yōu)惠利率。其最大的特點(diǎn)之一是國(guó)家規(guī)定免征利息稅,單此一項(xiàng)，教育儲(chǔ)蓄的實(shí)得利息收益就比其他同檔次儲(chǔ)種高20%

18、以上。38是把個(gè)人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費(fèi)用開支逃稅把個(gè)人的應(yīng)稅所得變成了個(gè)人直接消費(fèi)來躲避個(gè)人所得納稅。采取由企業(yè)、公司提供一定服務(wù)費(fèi)用開支等方式,雖然減少了納稅人的收入,但同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如,由公司向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分勞務(wù)報(bào)酬。對(duì)公司來說,開支并沒有增多,無損利益；對(duì)納稅人來說,這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支,若由納稅人用收入購(gòu)買往往不能在繳納個(gè)人所得稅時(shí)扣除。 所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人，因從事勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)和投資而取得的各種所得所課征的稅種的統(tǒng)稱，或者說是以所得額為課稅對(duì)象而課征的稅種的統(tǒng)稱。我國(guó)目前的所得稅有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅(包括內(nèi)

19、資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅)兩種方式。以下表描述了我國(guó)個(gè)人所得稅的具體情況：由以上表看出，個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收的一個(gè)重要方面，從稅收收入增長(zhǎng)速度看，所得稅在逐年增高，其中個(gè)人所得稅是我國(guó)近年來收入增長(zhǎng)速度最快的稅種之一。由于我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)不完善，經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，個(gè)人所得稅的舞弊普遍存在，我們必須對(duì)其審計(jì)進(jìn)行深入研究，才能做好防范措施。 4 個(gè)人所得稅的審計(jì) 41制定合理的個(gè)人所得稅審計(jì)目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅審計(jì)指明方向,個(gè)人所得稅審計(jì)目標(biāo)具體包括：（1）明確個(gè)人所得稅內(nèi)容的真實(shí)性。（2）明確個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的合規(guī)性。（3）明確個(gè)人所得稅適從稅率的合法性。（4）明確個(gè)人

20、所得稅減、免的合理性。（5）明確個(gè)人所得稅納稅的時(shí)效性。（6）明確個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表列示的恰當(dāng)性。42確定科學(xué)的個(gè)人所得稅審計(jì)程序使個(gè)人所得稅審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量具體程序如下：（1）個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)。（2）個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)。（3）個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)信息審計(jì)。43及時(shí)對(duì)個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)控制審計(jì)為實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)具體包括：（1）對(duì)個(gè)人所得稅核算范圍控制進(jìn)行審計(jì)。（2）對(duì)個(gè)人所得稅設(shè)置的科目控制進(jìn)行審計(jì)。（3）對(duì)個(gè)人所得稅的征收方式控制進(jìn)行審計(jì)。44重視對(duì)個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)處理流程是：

21、明細(xì)表納稅鑒定/納稅通知匯算清繳文件計(jì)算稅額。具體包括：（1）獲取或編制明細(xì)表，查其內(nèi)容是否真實(shí)可靠，是否與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)相等。（2）了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率來確定應(yīng)納稅內(nèi)容，減免稅的范圍和期限核實(shí)。（3）對(duì)稅務(wù)部門的匯總清繳文件進(jìn)行有效性分析，并與明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。（4）檢查各種個(gè)人所得稅計(jì)算的正確性。45慎重地選擇個(gè)人所得稅的切入點(diǎn)，確保個(gè)人所得稅審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得稅的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)的個(gè)人的收入支出等確定個(gè)人所得稅的審計(jì)程序和方法。應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)獲取或編制個(gè)人所得稅的明細(xì)表。其目的是為了復(fù)核個(gè)人所申報(bào)的加計(jì)數(shù)是否正確。(2)對(duì)個(gè)人應(yīng)納稅所

22、得額的審計(jì)。應(yīng)納稅所得額的大小，直接關(guān)系到交納個(gè)人所得稅的多少，應(yīng)納稅所得額計(jì)算的準(zhǔn)確與否，是個(gè)人所得稅審計(jì)的重點(diǎn)。（3）對(duì)個(gè)人所得稅的稅率適用是否正確的審計(jì)。審計(jì)納稅人是否按稅法規(guī)定的稅率，有無隱瞞所得的性質(zhì)，低稅率交納個(gè)人所得稅的現(xiàn)象；有無任意擴(kuò)大減征范圍的行為；有無任意擴(kuò)大共同所得的納稅人數(shù)，以減少甚至逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象。（4）對(duì)減免個(gè)人所得稅是否適用正確的審計(jì)。檢查是否為照顧納稅人在某些特殊情況下所規(guī)定的減免稅。(5)了解納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，查清納稅人在某一段時(shí)間內(nèi)取得收入的項(xiàng)數(shù)，每項(xiàng)數(shù)額多少，總數(shù)是多少，再和納稅人申報(bào)數(shù)相比，看兩者是否一致，如果前者大于后者，則說明納稅人沒報(bào)或少報(bào)了收

23、入數(shù)額。對(duì)于納稅人取得的收入，而支付方即代扣代繳人沒有代扣代繳稅款，則要追究代扣代繳人的責(zé)任。5 完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議和對(duì)策51建立分類綜合所得稅制模式個(gè)人所得稅稅制模式大體上可分為3種（1）分類所得稅制，如我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度。它是對(duì)同一納稅人不同類別的所得按不同的稅率分別課征。（2）綜合所得稅制，它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收，它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別、統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等因素并給予減免。但它的課征手續(xù)復(fù)雜

24、，征收費(fèi)用較高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。（3）分類綜合稅制，它是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。 根據(jù)目前我國(guó)對(duì)稅源控管難度大、征管手段相對(duì)落后、公民納稅意識(shí)淡薄的實(shí)際情況，應(yīng)按循序漸進(jìn)，由分類稅制分類綜合稅制綜合稅制的過程，將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式，即對(duì)個(gè)人不同來源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。具體界定時(shí)可對(duì)屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得、偶然所得等應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)行分項(xiàng)征收；對(duì)屬于有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬等應(yīng)稅項(xiàng)目

25、，先以源泉預(yù)扣方法分別采用不同稅率征收，在納稅年度結(jié)束后，由稅務(wù)部門核定納稅人全年應(yīng)稅所得，對(duì)年度內(nèi)已納稅額做出調(diào)整結(jié)算，再實(shí)行綜合征收。我國(guó)政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個(gè)人所得稅制。52擴(kuò)大征收范圍目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒有涵蓋個(gè)人所得的全部?jī)?nèi)容 .隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。53

26、以家庭為納稅單位家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來聯(lián)合申報(bào)納稅；個(gè)人所得課稅是以個(gè)人為單位，就個(gè)人所得申報(bào)納稅。家庭課稅在理論上較個(gè)人課稅具有明顯的優(yōu)勢(shì)：家庭課稅能更好地體現(xiàn)公平這一稅收基本原則，因?yàn)橐话闱闆r下，凡是稅制建設(shè)比較完善、治稅思想體現(xiàn)公平觀念比較充分的政府，多在稅前規(guī)定了不同數(shù)額不同名目的扣除額，如子女贍養(yǎng)費(fèi)及教育費(fèi)扣除、父母及祖父母贍養(yǎng)費(fèi)扣除、貧困親屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優(yōu)點(diǎn)就在于能充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，能使稅后結(jié)果盡量公平。比如：撫養(yǎng)一個(gè)子女與撫養(yǎng)兩個(gè)子女的扣除區(qū)別；撫養(yǎng)一個(gè)健康子女與撫養(yǎng)一個(gè)殘疾子女的扣除區(qū)別等54規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得

27、稅法修正案將個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1 600元，大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是筆者認(rèn)為，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的主要問題不在于數(shù)額高低，而在于有沒有考慮納稅人具體情況并區(qū)別對(duì)待。借鑒國(guó)外通行做法，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，中國(guó)個(gè)人所得稅免征稅額可分為4個(gè)部分：（1）個(gè)人基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除。（2）撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除。（3）特殊扣除，針對(duì)殘疾人、慢性病患者。（4）子女教育費(fèi)用扣除。目前，教育費(fèi)用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會(huì)保障，因此應(yīng)額外扣除55簡(jiǎn)化稅率級(jí)次，應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，提高最低稅率至10%，將高稅率部分的45%向下調(diào)降至35%，則可構(gòu)建一組由10%35%的累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅的級(jí)次定在5級(jí)比較適中。56加強(qiáng)稅收征管首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進(jìn)一步提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收