COSO《較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南》介紹

1、COSO較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南介紹行業(yè)發(fā)展研究資料coso較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南介紹美國反虛假財務(wù)報告委員會管理組織一直致力于內(nèi)部 控制的研究，其1992年發(fā)布的內(nèi)部控制一綜合框架和 20XX年發(fā)布的內(nèi)部控制一風(fēng)險框架已經(jīng)成為內(nèi)部控制理 論研究者和實務(wù)工作者所推崇的經(jīng)典。20XX年，COSO發(fā)布 了較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南，就較小型公 眾公司如何按照成本效率原則使用內(nèi)部控制一綜合框架 設(shè)計和執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制提供指導(dǎo)，包括較小型公眾公 司在財務(wù)報告內(nèi)部控制方面的主要觀點以及解釋性工具。內(nèi)部控制對于注冊會計師降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險有著重要的意 義，為了幫助大家了解國際上

2、內(nèi)部控制研究的最新發(fā)展，我 們組織整理了對較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南 的簡要介紹?，F(xiàn)予編發(fā)，供參考。中國注冊會計師協(xié)會編 二00七年八月十三日COSO較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南介紹1992年美國反虛假財務(wù)報告委員會管理組織發(fā)布了內(nèi) 部控制一綜合框架以幫助企業(yè)和其他實體評估并加強內(nèi)部 控制系統(tǒng)。此后，內(nèi)部控制一綜合框架被首席執(zhí)行官、 理事會成員、監(jiān)管者、準則制定者、職業(yè)組織以及其他人士 視為內(nèi)部控制方面合理的綜合框架。同時，財務(wù)報告和相關(guān)立法以及監(jiān)管環(huán)境也發(fā)生了變 革。值得注意的是，20XX年美國頒布了薩班斯法案。其 中，薩班斯法案第404號條款要求公眾公司管理層每年 對其財務(wù)報

3、告內(nèi)部控制的效果進行評估和報告。隨著情況的發(fā)展和時間的推移，這項框架到今天仍然是 有效的，遵從薩班斯法案第404號條款的各種規(guī)模的公 眾公司管理層仍繼續(xù)沿用。然而，較小型公眾公司在面對執(zhí) 行第404號條款的挑戰(zhàn)時，承受了意料之外的成本。為了指 導(dǎo)較小型公眾公司執(zhí)行第404條款，美國反虛假財務(wù)報告委 員會管理組織于20XX年發(fā)布了較小型公眾公司財務(wù)報告 內(nèi)部控制指南。指南并非是對內(nèi)部控制一綜合框架的取代亦或 修改，而是就如何應(yīng)用提供了指導(dǎo)。就如何按照成本效率原 則使用內(nèi)1部控制一綜合框架設(shè)計和執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制方 面，指南為較小型公眾公司提供了指導(dǎo)。盡管指南 本意上是為了幫助管理層建立和維持財

4、務(wù)報告內(nèi)部控制的 有效性而制定的，但它同樣有助于管理層按照監(jiān)管者的評估 要求對內(nèi)部控制效果進行更有效率地評估。指南分為三部分，第一部分是概要，向公司董事會 和高層管理人員介紹了整個文件的主要內(nèi)容。第二部分介紹了較小型公眾公司在財務(wù)報告內(nèi)部控制 方面的主要觀點，其中描述了公司的特征，這些特征是如何 影響內(nèi)部控制的、較小型公眾公司面臨的挑戰(zhàn)以及管理層如 何使用內(nèi)部控制一綜合框架。此外，還從內(nèi)部控制一 綜合框架中提煉了 20個基本原則，并介紹了較小型公眾 公司以符合成本效率的方式應(yīng)用這些原則的相關(guān)態(tài)度、方法 和實例。第三部分提供了解釋性工具以幫助管理層對內(nèi)部控制 進行評估。管理者可能會使用這些解釋性

5、工具以確定公司是 否已有效地應(yīng)用了這些原則。高層管理人員將對第一部分“概要”和第二部分“主要 觀點”的概述章節(jié)比較感興趣，并在必要的情形下參考第二 部分的其它章節(jié)，而其他管理人員將把第二部分“主要觀點” 和第三部分“解釋性工具”作為指導(dǎo)其具體工作的指南。一、“較小型”公眾公司的特征盡管人們希望能夠在小型、中型和大型公司之間劃定一2條的“清晰的界限”，但指南并未提供此類定義。它使 用了 “較小型公眾公司”而非“小型公眾公司”，這意味著 指南適用于更大范圍內(nèi)的公司。指南對“較小型公 眾公司”的特征作了如下的描述：1 較少的業(yè)務(wù)范圍，并且每一項業(yè)務(wù)內(nèi)只有較少的產(chǎn) 品；2.從渠道和地域上而言，市場相對

6、集中；3. 管理層在重大的所有權(quán)利益和權(quán)力上占據(jù)主導(dǎo)地位;4. 相對于控制的廣度，管理的層級相對較少；5.相對簡 單的交易處理系統(tǒng)和規(guī)程；6較少的員工，而每位員工擔(dān) 負更多的職責(zé)；7.在各種支持性崗位上所提供的資源有限。盡管上述特征還沒有明確的定義。但是事實上，公司的 收入、員工數(shù)量、資產(chǎn)或其他因素的規(guī)模都影響著上述特征, 或受到上述特征的影響，進而形成我們對較小型公眾公司的 概念。二、成本和收益公眾公司，尤其是較小型公眾公司的管理層和其他利益 相關(guān)者，對遵從第404號條款的成本極為關(guān)注，而對遵從帶 來的收益卻關(guān)注較少。盡管可能很難計量錯誤的財務(wù)報告所 帶來的影響，但是公司錯報的市場反映明確地

7、表明，無論公司規(guī)模的大小，投資團體都無法容忍財務(wù)報告的錯報。因此, 有效的內(nèi)部控制就顯得十分必要。3加強內(nèi)部控制所帶來的最為重要的收益是，增強公司進 入資本市場的能力，而反過來，資本市場又推動了改革和經(jīng) 濟增長。其他收益包括管理者作出決策所需要的可靠且及時 的信息，提高公司交易機制的速度和可靠性，以及與合伙人 和客戶溝通經(jīng)營業(yè)績信息的能力。三、在實現(xiàn)具有成本效率的內(nèi)部控制上所面臨的挑戰(zhàn) 較小型公眾公司的特征決定了要實現(xiàn)符合成本效率原則的 內(nèi)部控制是一個重要挑戰(zhàn)。特別是對于那些將控制看作是增 加了現(xiàn)有企業(yè)體系管理負擔(dān)的管理者而言，尤其如此。這些 管理者不認為公司需要內(nèi)部控制。較小型公眾公司所面臨

8、的挑戰(zhàn)包括：1.獲取充分的資 源以實現(xiàn)充分的崗位分離；2. 當(dāng)而對違反內(nèi)部控制制度的機會時，管理者控制自 我行為的能力；3. 聘用具有必需的財務(wù)報告和其他方面專門技術(shù)的專 家，以有效地服務(wù)于董事會和審計委員會；4. 聘用并留住在會計和財務(wù)報告方面具有充分的經(jīng)驗 和技能的人員；5. 將管理層關(guān)注的重點從公司的有序運行轉(zhuǎn)移到給會 計和財務(wù)報告方面予以充分的關(guān)注上來;6. 以有限的技術(shù)資源對計算機信息系統(tǒng)保持恰當(dāng)?shù)目?制。盡管所有的公司在設(shè)計和報告財務(wù)報告內(nèi)部控制時都 要發(fā)4生新的成本，但是這一成本相對于較小型公眾公司的規(guī) 模而言，其負擔(dān)可能更重。盡管資源有限，但是較小型公眾 公司通常能夠應(yīng)對這個挑

9、戰(zhàn)并能用按照符合成本效率原則 的方式成功地實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。指南中描述了多種 用以實現(xiàn)這一目標的方法，其中一些已經(jīng)在許多較小型公眾 公司得以應(yīng)用，并受到管理層的好評。具體而言，常用方法 包括：高層的廣泛和直接控制許多較小型公眾公司受到公司創(chuàng)始人或其他領(lǐng)導(dǎo)人的 控制，這些領(lǐng)導(dǎo)人通過大量的個人判斷為公司員工指岀工作 的方向。這種制度安排不僅對于實現(xiàn)公司的增長和其他目標 十分關(guān)鍵，同時也能夠在財務(wù)報告的有效內(nèi)部控制方面作出 重要貢獻。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)各方面的深厚背景知識，包括 運營、程序、合約的安排以及企業(yè)風(fēng)險等，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者明 白知道自己需要從財務(wù)報告系統(tǒng)產(chǎn)生的報告中獲取什么信 息。有效的董事會

10、較小型公眾公司通常以相對簡單的企業(yè)結(jié)構(gòu)進行相對 直接的企業(yè)運作，這使董事們可以更深入地獲取企業(yè)活動的 信息。公司董事們通常在公司發(fā)展期間就已經(jīng)深入?yún)⑴c公司 的經(jīng)營，這使他們能夠從公司發(fā)展歷史的角度來思考問題。 加之經(jīng)常能接觸到大多數(shù)的管理層并進行溝通，這些都有助 于董事會及其審計委員會更有效地執(zhí)行對財務(wù)報告的監(jiān)督 責(zé)任。對崗位分離局限性的彌補5于資源的限制，較小型公眾公司的員工數(shù)量有限，有時 會導(dǎo)致一些崗位難以單獨設(shè)立。為此，管理層采取一些措施 來彌補這一問題。這包括，管理層會檢查細節(jié)交易的系統(tǒng)報 告；有選擇地檢查某些交易的支持性文件；定期盤點實物存 貨、設(shè)備或其它資產(chǎn)，并與會計記錄相對照；復(fù)

11、核賬戶余額 調(diào)節(jié)甚至親自進行賬戶余額的調(diào)整。在許多較小型公眾公司 中，管理層已經(jīng)在從事上述的工作以便確保報告的可靠性， 這些工作將有助于確保有效的內(nèi)部控制。信息技術(shù)內(nèi)部控制信息技術(shù)資源獲取困難的問題通常是通過使 用其他人編寫和維護的軟件來解決的。雖然這些軟件的使用 范圍有限，但是也已規(guī)避了很多與內(nèi)部系統(tǒng)相關(guān)的風(fēng)險。很 明顯的是，于程序轉(zhuǎn)換控制通常只能軟件開發(fā)公司進行，而 一般較小型公眾公司的人員因缺乏專業(yè)技術(shù)知識而無法做 出未經(jīng)授權(quán)的修改，因此對程序轉(zhuǎn)換控制的需求并不高。這 種商用程序通常以附帶工具的形式為公司職員的工作帶來 便利，包括：訪問或者修改特定數(shù)據(jù)、對數(shù)據(jù)處理的完整性 和精確性進行檢

12、查以及維護相關(guān)文件。采用附帶的應(yīng)用型控制功能較多的軟件，可以帶來許多 的便利，這包括：提高操作的一致性、自動化調(diào)節(jié)、方便將 意外情況匯報給管理層、以及支持合理的崗位分離。較小型 公眾公司可以充分利用這些功能所帶來的優(yōu)勢，保證控制環(huán) 節(jié)的順暢。6監(jiān)控活動監(jiān)控部分是內(nèi)部控制一綜合框架中重要的一部分， 管理層在公司運營中執(zhí)行的大量日?；顒涌梢苑从硟?nèi)部控 制系統(tǒng)的其他要素所發(fā)揮的作用。許多較小型公眾公司管理 層經(jīng)常執(zhí)行這些程序，但是卻并不能對提高內(nèi)部控制的效果 產(chǎn)生積極作用。這些活動一般是手動執(zhí)行，有時計算機軟件 支持，在設(shè)計和評估內(nèi)部控制的時候應(yīng)當(dāng)對此予以充分的考 慮。在評估和報告內(nèi)部控制的第一年之

13、后，許多公司在第二 年再次執(zhí)行評估程序時，并沒有降低多少的成本。然而，有 一種不同的方法可以提高內(nèi)部控制的效率。通過關(guān)注現(xiàn)有的 或通過少量的努力就可以在未來實現(xiàn)的監(jiān)控活動，管理層確 定以前年度所發(fā)生的財務(wù)報告系統(tǒng)的變化，從而確定需要進 行更進一步詳細測試的環(huán)節(jié)。對于一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) 而言，所有的五大內(nèi)部控制要素都必須到位，且運轉(zhuǎn)有效， 對每一要素的部分測試也是必要的，但是有效的監(jiān)控活動通 ?？梢詮浹a其它要素中的缺陷，降低內(nèi)部控制評估工作量從 而全方位提升效率。四、獲得更高的效率除上述方面需要納入考慮之外，通過強調(diào)那些直接適用 于公司的活動和環(huán)境的財務(wù)報告目標、基于風(fēng)險的內(nèi)部控制 方法、恰

14、當(dāng)規(guī)模的歸檔、視內(nèi)部控制為完整過程以及從總體 上考慮內(nèi)部控制各要素，可以提高公司在設(shè)計、應(yīng)用或評估 內(nèi)部控制方面的效11內(nèi)部控制一綜合框架認為內(nèi)部控制有五大要素，分 別是：控制壞境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通和監(jiān)控。7率。內(nèi)部控制一綜合框架認為，一個實體必須首先確立 恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告目標。從一個較高的角度而言，財務(wù)報告的 目標是編制可靠的財務(wù)報表，同時就財務(wù)報表中不存在重大 錯報做出合理的保證。在這個最高目標之下，管理層需要在 公司的財務(wù)報表核算和相關(guān)披露中，建立與公司的經(jīng)營活 動、環(huán)境以及正確的反應(yīng)相關(guān)的一些支持性目標。這些目標 可能受監(jiān)管因素或管理層制定目標時所考慮的其它因素的 影響。通

15、過強調(diào)那些直接適用于公司以及公司活動和環(huán)境的 財務(wù)報告目標，可以獲得更高的效率。經(jīng)驗表明這可以通過 以公司的財務(wù)報表為起始點，并為這些對財務(wù)報表產(chǎn)生重大 影響的經(jīng)營活動、過程以及事件確定支持性目標，從而最有 效地得以實現(xiàn)。重視風(fēng)險盡管管理層需要關(guān)注多方面的風(fēng)險，但是其最需要考慮 的是其核心目標所面臨的風(fēng)險，這其中包括編制可靠的財務(wù) 報告所面臨風(fēng)險。風(fēng)險基礎(chǔ)方法強調(diào)對財務(wù)報告產(chǎn)生潛在影 響的定量和定性因素，并確定在交易過程或其他財務(wù)報表編 制過程中哪些地方可能出錯。通過重視核心目標，管理層能 夠確定風(fēng)險評估恰當(dāng)?shù)膹V度和深度。通常，在最初設(shè)計和執(zhí) 行內(nèi)部控制時，就需要對風(fēng)險予以考慮，要確定目標的風(fēng)

16、險 并加以分析，進而形成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。此外，還要評估內(nèi) 部控制在減輕這些目標的風(fēng)險方面是8否有效。在評估內(nèi)部控制效果時，通?？紤]的是利用具有“代表 性”組織的常見控制措施來評估控制效果。但一個意料之外 的結(jié)果是管理層有時會關(guān)注一些“標準的”或“代表性”控 制措施，而這些控制措施與公司的財務(wù)報告目標或與這些目 標相關(guān)的風(fēng)險并沒有什么關(guān)系。一個可能遇到的問題是，在 沒有確認整個評估程序是否真的與獲得可靠的財務(wù)報告相 關(guān)之前，就開始對會計系統(tǒng)的細節(jié)進行評價，并對會計系統(tǒng) 的資料進行深入歸檔。并不是說，這樣的做法毫無用處。但 是，無論采用什么方法，只有關(guān)注管理層為公司經(jīng)營活動和 環(huán)境所設(shè)立的目標，才

17、能提高內(nèi)部控制的效率。恰當(dāng)規(guī)模的歸檔公司出于各種不同的原因?qū)?jīng)營過程、程序以及內(nèi)部控 制系統(tǒng)的其他要素進行歸檔并保存。其中一個原因是保持前 后商業(yè)運營實務(wù)的一致性。有效的歸檔有助于傳遞關(guān)于做了 什么以及如何做的信息，還有助于提升對業(yè)績的期望。另一 方面歸檔可以幫助培訓(xùn)新的職員，或作為其它職員的學(xué)習(xí)資 料或參考工具。歸檔同時還可以為報告內(nèi)部控制效果提供證 據(jù)。不同的公司進行歸檔的水平和類型也截然不同。顯然， 大型公司通常有更多的業(yè)務(wù)需要歸檔，或者財務(wù)報告的制定 過程更為復(fù)雜，所以與較小型公眾公司相比就需要進行更大 規(guī)模的歸檔。較小型公眾公司通常對諸如完全政策手冊、程序的系統(tǒng)流程圖、9組織架構(gòu)圖、

18、以及工作描述等進行正式歸檔的要求較 低。在較小型公眾公司中，比較典型的是，較少的職員和較 少的管理層級，緊密的工作關(guān)系以及更頻繁的互動，這些都 推動了所預(yù)想的和已實現(xiàn)的溝通發(fā)生。比如一個較小型公眾 公司，可能以備忘錄的方式對人力資源、供貨合同或顧客信 用政策等進行歸檔，并通過管理層會議所提供的指南對備忘 錄進行修正。大型公司可能制定更詳細的政策來指導(dǎo)其職員 更好地執(zhí)行內(nèi)部控制。問題在于，多大規(guī)模的歸檔才能確保財務(wù)報告的內(nèi)部控 制有效。顯然，這取決于環(huán)境和期望。歸檔的規(guī)模應(yīng)當(dāng)使管 理層確信其內(nèi)部控制是有效的，例如，幫助管理層確保所有 的出貨均已入賬，或者定期進行了對賬。然而在較小型公眾 公司中，

19、管理層通常直接參與執(zhí)行控制程序，這些程序可能 只需要最小規(guī)模的歸檔，因為管理層可以通過直接觀察來決 定內(nèi)部控制是否有效。管理層必須了解會計系統(tǒng)和相關(guān)程序 是否被很好地設(shè)計、理解并恰當(dāng)?shù)乇粓?zhí)行。當(dāng)管理層就財務(wù)報告內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的效果向 監(jiān)管者、利益相關(guān)者或其他第三方進行報告時，管理層面臨 著更高水平的個人風(fēng)險，因此需要將會計系統(tǒng)和重要控制行 為中的大多數(shù)程序進行歸檔以支持其對內(nèi)部控制效果的判 斷。在考慮所必需的歸檔數(shù)量時，歸檔的性質(zhì)和規(guī)?？赡苁?到公司監(jiān)管要求的影響。盡管，這并不意味著歸檔將會或者 應(yīng)當(dāng)更加正式，但是這意味著歸檔要能夠證明內(nèi)部控制被恰 當(dāng)?shù)脑O(shè)計并很好地被執(zhí)行。10此外，當(dāng)一

20、個外部審計師對內(nèi)部控制進行審計時，管理 層需要為審計師的工作提供支持。管理層應(yīng)當(dāng)提供證據(jù)以證 明內(nèi)部控制被恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計并運行有效。在考慮所需要的歸檔 性質(zhì)和規(guī)模時，管理層需要考慮到，用來證明內(nèi)部控制有效 的歸檔也可能被外部審計師用來作為其審計證據(jù)的需要。可能有些政策和程序是非正式的，且未被歸檔的。但前 提是，管理層能夠通過日常的商業(yè)活動獲得證據(jù)證明全體員 工在平時都執(zhí)行了這些內(nèi)部控制。然而，很重要的是需要明 白一點，那就是諸如風(fēng)險評估之類的控制程序不能僅僅存在 于CEO和CFO個人的大腦中，對部分思考過程和管理層分析 的歸檔是必要的。指南中的許多實例解釋了管理層如何 通過正常的商業(yè)過程獲得證據(jù)。

21、內(nèi)部控制的歸檔需要滿足企業(yè)需要并與環(huán)境相稱。多大 規(guī)模的歸檔才能證明五個內(nèi)部控制要素都被有效地設(shè)計并 加以執(zhí)行，這本身是一個需要加以判斷的問題，同時還需要 考慮成本效率的問題。在實務(wù)中，證據(jù)的收集和保存也要納 入不同的財務(wù)報告過程當(dāng)中。視內(nèi)部控制為完整過程視內(nèi)部控制一綜合框架中的五個內(nèi)部控制要素為一 個完整的過程是很有必要的，而事實上內(nèi)部控制也的確如 此。將內(nèi)部控制視為完整過程直接影響著內(nèi)部控制要素間的 相互關(guān)系，并有助于意識到，管理層在選擇實現(xiàn)其目標的內(nèi) 部控制時具有一定的11靈活性，此外，組織可以隨著時間的推移進行調(diào)整并提 高其內(nèi)部控制水平。內(nèi)部控制過程是以管理層根據(jù)公司特有的經(jīng)營活動和

22、環(huán)境所制定的財務(wù)報告目標為岀發(fā)點的。一旦確定了目標， 管理層需要確定并評估這些目標所而臨的各種風(fēng)險，確定哪 些風(fēng)險可能會導(dǎo)致財務(wù)報告的重大錯報，并確定這些風(fēng)險如 何通過一系列控制活動來進行管理。管理層使用不同的方法 獲取、處理和溝通財務(wù)報告和其他內(nèi)部控制要素所需要的信 息。這些都公司的控制環(huán)境加以確定。內(nèi)部控制要素都需要 受到監(jiān)控以確保隨著時間的流逝，控制一直運轉(zhuǎn)正常。從總體上考慮內(nèi)部控制各要素內(nèi)部控制一綜合框架所提出的五個內(nèi)部控制要素對 實現(xiàn)可靠的財務(wù)報告目標都是至關(guān)重要的。確定一個公司財 務(wù)報告的內(nèi)部控制是否有效需要進行判斷。內(nèi)部控制的五個 要素是共同發(fā)揮作用來防止、發(fā)現(xiàn)以及矯正財務(wù)報告的

23、重大 錯報的。當(dāng)內(nèi)部控制的五個要素都能夠得以執(zhí)行并發(fā)揮作 用，從而使得管理層能夠合理的保證所編制的財務(wù)報表是可 靠的時，內(nèi)部控制就可以被認為是有效的。盡管內(nèi)部控制的五個要素都應(yīng)當(dāng)?shù)玫綀?zhí)行并發(fā)揮作用， 卻并不意味著在每個公司中，每一要素都必須同時或同等水 平地發(fā)揮作用。這些要素之間需要加以平衡。內(nèi)部控制的有 效并不意味著內(nèi)部控制的五個要素在每一個程序中都完美 的發(fā)揮作用。某一要12素的不足可以通過其他內(nèi)部控制要素的充分發(fā)揮作用 加以彌補，這種內(nèi)部控制總體上的充分足以把財務(wù)報表誤報 的風(fēng)險降到一個可接受的水平。五、實現(xiàn)有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制的基本原則指南提供了一整套的20項基本原則說明與內(nèi)部 控制

24、一綜合框架內(nèi)部控制的五個要素相關(guān)的基本概念，這 20項原則都是從這五個內(nèi)部控制要素中提煉岀來的?？刂骗h(huán)境1. 誠信與道德價值觀一尤其是高層管理人員需要建立 并理解正確的誠信和道德價值觀，并為財務(wù)報告制定行為準 則。2. 董事會一董事會應(yīng)當(dāng)理解并行使對財務(wù)報告和相關(guān) 內(nèi)部控制的監(jiān)管責(zé)任。3. 管理理念與經(jīng)營風(fēng)格一管理理念和經(jīng)營風(fēng)格有助于 實現(xiàn)有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。4. 組織架構(gòu)一公司的組織架構(gòu)有助于實現(xiàn)有效的財務(wù) 報告內(nèi)部控制。5. 財務(wù)報告勝任能力一公司要確保員工個人在財務(wù)報 告和相關(guān)監(jiān)管角色中的勝任能力。6. 授權(quán)和責(zé)任一對管理層和員工的不同授權(quán)和他們擔(dān) 負的不同責(zé)任應(yīng)當(dāng)有助于實現(xiàn)有效的財

25、務(wù)報告內(nèi)部控制。7. 人力資源一人力資源政策和實務(wù)的設(shè)計和實施應(yīng)當(dāng) 有助于實現(xiàn)有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。13風(fēng)險評估8. 財務(wù)報告目標一管理層需要確定足夠透明的和有具 體實現(xiàn)標準的財務(wù)報告目標，從而確定編制可靠的財務(wù)報告 所面臨的風(fēng)險。9. 財務(wù)報告風(fēng)險一公司需要確定和分析實現(xiàn)財務(wù)報告 目標所面臨的風(fēng)險，并將其作為進行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。10. 舞弊風(fēng)險一因舞弊而引起的重大錯報的可能性需要 在評估實現(xiàn)財務(wù)報告目標所而臨的風(fēng)險時加以考慮?？刂苹顒?1. 風(fēng)險評估整合一要采取行動以確定實現(xiàn)財務(wù)報告目 標所面臨的風(fēng)險。12. 控制活動的選擇和發(fā)展一控制活動的選擇和發(fā)展要 考慮其在降低實現(xiàn)財務(wù)報告目標所面臨

26、的風(fēng)險上的成本和 潛力。13. 政策和程序一與可靠的財務(wù)報告相關(guān)的政策要在全 公司范圍內(nèi)執(zhí)行并溝通，同時還要有確保管理層指令得以執(zhí) 行的相應(yīng)程序。14. 信息技術(shù)一信息技術(shù)控制的設(shè)計和執(zhí)行要可行并有 助于財務(wù)報告目標的實現(xiàn)。信息和溝通15. 財務(wù)報告信息一應(yīng)當(dāng)在公司各個層而確認、獲取及 使用有關(guān)的信息，并且信息的分發(fā)形式和時間安排應(yīng)當(dāng)有助 于財務(wù)報告目標的實現(xiàn)。1416. 內(nèi)部控制信息一用以執(zhí)行其他控制要素信息的確 認、獲取及分發(fā)的形式和時間安排應(yīng)當(dāng)使員工個人能夠承擔(dān) 其內(nèi)部控制責(zé)任。17. 內(nèi)部溝通一溝通能夠促使和幫助組織的各個層面對 內(nèi)部控制目標、程序以及個人職責(zé)的理解和執(zhí)行。18. 外部

27、溝通一同外部有關(guān)方面的溝通影響著財務(wù)報告 目標的實現(xiàn)。監(jiān)控19. 進行中的單獨評估一進行中的和單獨的評估使管理層能夠判斷財務(wù)報告內(nèi)部控制是否得以執(zhí)行并起到作用。20. 報告缺陷一應(yīng)當(dāng)與負責(zé)采取行動的組織、管理層以 及理事會準確及時地確定和溝通內(nèi)部控制缺陷的問題。六、如何使用指南如何使用指南要取決于使用者的地位和角色：1.董 事會成員一董事會成員可以將指南作為與高層管理人員 討論公司內(nèi)部控制狀況以及如何確保內(nèi)部控制系統(tǒng)符合成 本效益原則的參考。2. 高層管理人員一首席執(zhí)行官、財務(wù)總監(jiān)以及其他高 層管理人員可以從指南中了解到如何通過理論上正確且 符合實際的有效方法來實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。他們可能會對

28、指南的第一部分“概要”和第二部分“主要觀點”的概 述章節(jié)特別感興趣，并可能需要參考第二部分的其它章節(jié)。153. 其他職員一其他管理者和職員需要考慮如何按照指 南的要求履行其控制責(zé)任，并就如何提高成本效益比與更 高級的職員展開討論。他們可能需要參考指南的第二部 分“主要觀點”和第三部分“解釋性工具”。盡管指南并不直接適用于外部審計師，但是他們在 理解其較小型公眾公司客戶如何按照成本效益原則應(yīng)用內(nèi) 部控制一綜合框架時，也需要參考指南。16未經(jīng)中國注冊會計師協(xié)會許可 地址：北京市海淀 區(qū)廣源閘5號廣源 任何單位或個人均不得將本資 大廈6 層中國注冊會計師協(xié)會 料用于商業(yè)目的。 郵政編碼: 10008

29、1網(wǎng)址：。 電子郵箱：yjzl17行業(yè)發(fā)展研究資料C0S0較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南介紹美國反虛假財務(wù)報告委員會管理組織一直致力于內(nèi)部 控制的研究，其1992年發(fā)布的內(nèi)部控制一綜合框架和 20XX年發(fā)布的內(nèi)部控制一風(fēng)險框架已經(jīng)成為內(nèi)部控制理 論研究者和實務(wù)工作者所推崇的經(jīng)典。20XX年，COSO發(fā)布 了較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南，就較小型公 眾公司如何按照成本效率原則使用內(nèi)部控制一綜合框架 設(shè)計和執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制提供指導(dǎo)，包括較小型公眾公 司在財務(wù)報告內(nèi)部控制方面的主要觀點以及解釋性工具。內(nèi)部控制對于注冊會計師降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險有著重要的意 義，為了幫助大家了解國際上內(nèi)部控制研究

30、的最新發(fā)展，我 們組織整理了對較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南 的簡要介紹。現(xiàn)予編發(fā)，供參考。中國注冊會計師協(xié)會編 二00七年八月十三日C0S0較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南介紹1992年美國反虛假財務(wù)報告委員會管理組織發(fā)布了內(nèi) 部控制一綜合框架以幫助企業(yè)和其他實體評估并加強內(nèi)部 控制系統(tǒng)。此后，內(nèi)部控制一綜合框架被首席執(zhí)行官、 理事會成員、監(jiān)管者、準則制定者、職業(yè)組織以及其他人士 視為內(nèi)部控制方面合理的綜合框架。同時，財務(wù)報告和相關(guān)立法以及監(jiān)管環(huán)境也發(fā)生了變 革。值得注意的是，20XX年美國頒布了薩班斯法案。其 中，薩班斯法案第404號條款要求公眾公司管理層每年 對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的

31、效果進行評估和報告。隨著情況的發(fā)展和時間的推移，這項框架到今天仍然是 有效的，遵從薩班斯法案第404號條款的各種規(guī)模的公 眾公司管理層仍繼續(xù)沿用。然而，較小型公眾公司在面對執(zhí) 行第404號條款的挑戰(zhàn)時，承受了意料之外的成本。為了指 導(dǎo)較小型公眾公司執(zhí)行第404條款，美國反虛假財務(wù)報告委 員會管理組織于20XX年發(fā)布了較小型公眾公司財務(wù)報告 內(nèi)部控制指南。指南并非是對內(nèi)部控制一綜合框架的取代亦或 修改，而是就如何應(yīng)用提供了指導(dǎo)。就如何按照成本效率原 則使用內(nèi)1部控制一綜合框架設(shè)計和執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制方 而，指南為較小型公眾公司提供了指導(dǎo)。盡管指南 本意上是為了幫助管理層建立和維持財務(wù)報告內(nèi)部控

32、制的 有效性而制定的，但它同樣有助于管理層按照監(jiān)管者的評估 要求對內(nèi)部控制效果進行更有效率地評估。指南分為三部分，第一部分是概要，向公司董事會 和高層管理人員介紹了整個文件的主要內(nèi)容。第二部分介紹了較小型公眾公司在財務(wù)報告內(nèi)部控制 方面的主要觀點，其中描述了公司的特征，這些特征是如何 影響內(nèi)部控制的、較小型公眾公司面臨的挑戰(zhàn)以及管理層如 何使用內(nèi)部控制一綜合框架。此外，還從內(nèi)部控制一 綜合框架中提煉了 20個基本原則，并介紹了較小型公眾 公司以符合成本效率的方式應(yīng)用這些原則的相關(guān)態(tài)度、方法 和實例。第三部分提供了解釋性工具以幫助管理層對內(nèi)部控制 進行評估。管理者可能會使用這些解釋性工具以確定公司是 否已有效地應(yīng)用了這些原則。高層管理人員將對第一部分“概要”和第二部分“主要 觀點”的概述章節(jié)比較感興趣，并在必要