建造合同講解

1、建造合同講解 第一節(jié)建造合同概述建筑安裝企業(yè)和生產(chǎn)飛機、船舶、大型機械設備等產(chǎn) 品的工 業(yè)制造 企業(yè)，其生產(chǎn)活動、經(jīng)營方式有其特殊性：這類企業(yè) 所建 造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大，如建造的房屋、道路、橋梁、水壩等， 或生 產(chǎn)的飛機、船舶、大型機械設備等；建 造或生產(chǎn)產(chǎn)品的周期長，往 往跨越一個或幾個會計期間；所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品的價值高。因此, 在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，這類企業(yè)在開始建造或生產(chǎn)產(chǎn)品之前，通常要與產(chǎn) 品的需求方 （即客戶）簽訂建造合同。建造合同是指為建造一項或數(shù)項 在設 計、技 術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂 立的合同。合同的甲方 稱為客戶，乙方稱為建造承包商。正 因為建造承包

2、商的生產(chǎn)活動及經(jīng)營 方式有其特殊性，因此，與建造合同相關的收入、費用的確認和計量也 有其特殊性。 企業(yè)會計準則第15號一一建造合同（以下簡稱建造合同準貝 規(guī)范了特定企業(yè)（即建造承包商）建造合同的確認、計量和相 關信息的 披露。 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。 固定造價合同, 是指按照 固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。例如，建造一座辦 公樓，合同規(guī)定總造價 為1000萬元；建造一條公路，合同規(guī)定每公里單 價為 成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為 基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價 款的建造合同 例如, 建造一艘船舶，合同總價款以建造該 船舶的實

3、際成本為基礎，加收5% 計?。唤ㄔ炷扯蔚罔F，合 同總價款以建造該段地鐵的實際成本為基礎，每公里加500萬元。 企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當根據(jù) 房地產(chǎn) 建 造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會 計準則。房地產(chǎn)購買 方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在 建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義， 企業(yè)應當遵循建造合同準則確認收入。 房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設計的 能力有限（如僅能對基本設計方案做微小變動）的，企業(yè)應當遵 循企 業(yè)會計準則第14號收入中有關商品銷售收入的原則確認收入。企業(yè) 通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在

4、某些情況下，為了 反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進 行合并。 一、合同分立資產(chǎn)建造有時雖然形式上只簽訂了一項合同，但其中各項 資產(chǎn)在商務談判、設計施工、價款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實 質(zhì)上 是多項合同，在會計上應當作為不同的核算對象。一項包括建造數(shù)項資 產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列3項條件 的，每項資產(chǎn)應當分立為單項合 同：（1 ）每項資產(chǎn)均有獨 立的建造計劃；（2）與客戶就每項資產(chǎn)單 獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款；（3） 每項 資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。例如，某建筑公司與客戶簽訂一項合 同，為客戶建造一棟宿 舍樓和一座食堂。在簽

5、訂合同時，建筑公司與客 戶分別就所建宿舍樓和食堂進行談判，并達成一致意見：宿舍樓的工程 造價為400萬元，食堂的工程造價為150萬元。宿舍樓和食堂均有獨 立的施工圖預算，宿舍樓的預計總成本為370萬元，食堂的預計總成本 為130萬元。根據(jù)上述資料分析，由于宿 舍樓和食堂均有獨立的施工圖 預算，因此符合條件（ 由于在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食 堂進行 談 判，并達成一致意見，因此符合條件（2）;由于 宿舍樓和食堂均有單獨的造價和預算成本，因此符合條件（3）。建筑公 司應將建造宿舍樓和食堂分立為兩個單項合同進行會計處理。 如果不同時滿足上述3個條件，則不能將合同分立，而應將其作

6、為一個 合同進行會計處理。假如上例中，沒有明確規(guī)定 宿舍樓和食 堂各自的工 程造價，而是以550萬元的總金額簽 訂了該項合同，也未作出各自的 預算成本。這時，不符合條 件（3）, 則建筑公司不能將該項合同分立為兩個單項合同進行會計處理 二、合同合并 有的資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項合同，但各項資產(chǎn)在設 計、技 術、 功能、最終用途上是密不可分的，實質(zhì)上是一項 合同，在會計 上應當作 為一個核算對象。 一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列3 項條件的，應當合并為單項合同：（1）該組合同按一攬子交易 簽 訂；（2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利 潤率工程的組成部分；

7、（3）該組合同同時或依次履行。例如，為 建造一個冶煉廠，某建造承包商與客戶一攬子簽訂了三項合同，分 別建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根 據(jù)合同規(guī)定，這三個工程將由該建造 承包商同時施工，并根據(jù)整個 項目 的施工進度辦理價款結(jié)算。根據(jù)上述資料分析，由于這三項合同是一攬 子簽訂的，表明符合條件（1）。對客戶而言，只有這三 項合同全部完 工交付使用時，該冶煉廠才能投料生產(chǎn)，發(fā)揮效益；對建 造 承包商而言，這三項合同的各自完工進度，直接關系到整個 建設項目 的完工進度和價款結(jié)算，并且建造承包商對工程施 工人員 和工程用料實 行統(tǒng)一管理。 因此，該組合同密切相關, 已構(gòu)成一項綜合

8、利潤率工程項目，表明符合條件( 組合同同時履行，表明符合條件(3) o因此，該建造承包 商應將 該組合 同合并為一個合同進行會計處理。 三、追加資產(chǎn)的建造 有時，建造合同在執(zhí)行中，客戶可能會提出追加建造資產(chǎn)的要求， 從而與建造承包商協(xié)商變更原合同內(nèi)容或者另行簽訂建造追加資產(chǎn)的合 同。根據(jù)不同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合并為一項合同 進行會計核算，也可能作為單項合同單獨核算。 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：(1)該追 加資產(chǎn)在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn) 存在重大差 異。(2)議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需 要考慮原合同價款。 例如，某建筑商與客

9、戶簽訂了一項建造合同。合同規(guī)定，建 筑商為客戶設計并建造一棟教學樓，教學樓的工程造價(含設 計費用)為500萬元，預計總成本為460萬元。合同履行一段時間后， 客戶決定追加建造一座地上車庫，并與該建筑商 協(xié)商一致，變更了原合同內(nèi)容。根據(jù)上述資料分析，由于該 地上車 庫在 設計、技術和功能上與原合同包括的教學樓存在重大差異，表明符合條 件(I )，因此該追加資產(chǎn)的建造應當作為單項合同。 本章著重講解了建造合同成本的會計處理、合同收入和合同 費用的 確認與計量等問題。 第二節(jié)合同成本一、合同成本的組成 合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關費用，合同成本 包括從 合同 簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費 用。 這里所說的直接費用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入 合同成本核算對象的各項費用支出。間接費用”是指為完成合同所發(fā)生 的、不宜直接歸屬于合同成本核算對象而應分配計入有關合同成本核算 對象的各項費用支出。 （一）直接費用的組成 合同的直接費用包括四項內(nèi)容：耗用的材料費 用、耗用的人工費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。