(整理)增值稅出口退稅業(yè)務(wù)分析.0001

1、精品文檔 增值稅出口退稅業(yè)務(wù)分析 說(shuō)起出口退稅 ,不少基層稅務(wù)人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)了解得不夠全面和透徹。本文結(jié)合個(gè)人工作實(shí) 踐和學(xué)習(xí)體會(huì) ,用直白的方式 ,與大家共同學(xué)習(xí)增值稅出口退稅相關(guān)業(yè)務(wù)。 出口退稅類(lèi)型 按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定 , 出口退稅可分為三種方式 一是又免又退。一般納稅人出口貨物 ,既有銷(xiāo)項(xiàng)稅 ,又有進(jìn)項(xiàng)稅 ,若為把稅負(fù) 歸零,自然是把銷(xiāo)項(xiàng)稅免除 ,把進(jìn)項(xiàng)稅退還 ,又免又退。 二是只免不退。如果出口的貨物沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅 , 自然只免銷(xiāo)項(xiàng)稅 , 進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)有就 不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品 , 都是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅的情況。只免不退 , 就已達(dá)到稅負(fù)歸零的目的。 三是不免不退。針對(duì)的是國(guó)家不鼓勵(lì)

2、出口或限制出口的貨物。比如原油 , 自 己都不夠用 , 還得進(jìn)口 ,更別說(shuō)那些禁止出口的貨物。 退稅率 增值稅的退稅率不一定等于征稅率 , 出口退稅率有 17%、16%、15%、13%、9%、 5%和 3%等若干檔 ,是為了通過(guò)退稅率來(lái)控制出口。國(guó)家鼓勵(lì)出口的貨物 ,退稅率 就高一些 ;限制出口的 ,退稅率就低一些。 出口退稅的計(jì)算 出口退稅可分為三種方式 :一是“免、退”稅 ; 二是“免”稅;三是“免、抵、 退”稅。免稅就是不繳稅 , 實(shí)際操作中不需要計(jì)算 , 需要理解和計(jì)算的 , 只有退稅 , 這也是我們把出口貨物退 （ 免） 稅簡(jiǎn)稱(chēng)為出口退稅的原因。 （ 一 ） 免、退稅 這種方式針對(duì)的

3、是外貿(mào)企業(yè) , 即進(jìn)出口貿(mào)易的商業(yè)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)出口退稅 的計(jì)稅基礎(chǔ)是購(gòu)進(jìn)價(jià)格。 例如,某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物全部出口 , 以不含稅價(jià)格 100萬(wàn)元購(gòu)進(jìn) , 以 200萬(wàn)元價(jià)格出口,稅率17%,退稅率 13%。 出口的時(shí)候，免銷(xiāo)項(xiàng)稅,不用單獨(dú)計(jì)算。退稅的時(shí)候，應(yīng)退增值稅=1OOX 13%=13（萬(wàn)元） 。 稅率差產(chǎn)生的 4 萬(wàn)元 , 作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 , 計(jì)入銷(xiāo)售成本。 （二）免稅 這種方式?jīng)]有退稅 , 沒(méi)有計(jì)算 , 不多做解釋 （ 三 ） 免、抵、退稅 這是出口退稅業(yè)務(wù)的難點(diǎn) ,專(zhuān)用名稱(chēng)多,不容易理解,其實(shí),弄明白“抵”稅的 原理 , 該項(xiàng)業(yè)務(wù)就迎刃而解了。 自產(chǎn)貨物在生產(chǎn)中涉及原材料、水電費(fèi)

4、和運(yùn)費(fèi)等眾多可抵扣項(xiàng)目 , 無(wú)法準(zhǔn)確 區(qū)分出口貨物和內(nèi)銷(xiāo)貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。即使能夠準(zhǔn)確核算各自的進(jìn)項(xiàng)稅 , 由于 生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)銷(xiāo)部分繳納增值稅 ,而出口部分實(shí)行退稅 ,雙軌運(yùn)行 , 必然會(huì)增加征 納雙方的成本。 由此引入“抵”稅概念?！暗帧笨梢岳斫鉃橐粋€(gè)計(jì)算退稅的過(guò)程 , 也就是全面計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額。如果進(jìn)項(xiàng)稅抵完了 , 應(yīng)納稅額是正數(shù) , 企業(yè)需要繳納 ; 如果該進(jìn)項(xiàng)稅抵不完 ,應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù) , 國(guó)家應(yīng)該退還。 因此,“免、抵、退”中的“退”稅 , 實(shí)際上應(yīng)該理解為出口部分對(duì)應(yīng)的應(yīng)退 進(jìn)項(xiàng)稅 =免抵退中的“抵” +免抵退中的“退”。 免抵退稅計(jì)算并不復(fù)雜 , 只有五步。生產(chǎn)企業(yè)出口

5、退稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是出口貨 物離岸價(jià)格 （FOB）。 例如,生產(chǎn)企業(yè)全部材料是 200 萬(wàn)元購(gòu)進(jìn) , 進(jìn)項(xiàng)稅額 34 萬(wàn)元, 內(nèi)銷(xiāo)貨物 80萬(wàn) 元產(chǎn)品,銷(xiāo)售稅額 13.6 萬(wàn)元,當(dāng)期出口貨物 220萬(wàn)元,稅率17%,退稅率 13%。 第一步 : 稅率差異部分進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出 , 進(jìn)成本。 出口價(jià)格X （征稅率-退稅率）=220 X （17%-13%）=8.8（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄 （ 單位: 萬(wàn)元, 下同）: 借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8.8 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 8.8 。 第二步 : 計(jì)算應(yīng)納稅額 , 也是計(jì)算抵稅數(shù)額。 應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅-（進(jìn)項(xiàng)稅-稅率差異部分的進(jìn)項(xiàng)稅 ）-上期留

6、抵 =13.6-（34-8.8）-0=-11.6（ 萬(wàn)元）。 應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) , 說(shuō)明進(jìn)項(xiàng)稅未抵完 ,應(yīng)予以退稅。 第三步: 計(jì)算免抵退稅額 , 即免抵退稅最高限額。 免抵退稅額=離岸價(jià)X退稅率=220X 13%=28.6（萬(wàn)元） 第四步 : 計(jì)算實(shí)際應(yīng)退稅額 , 取第二步的絕對(duì)值與第三步的較小者。 實(shí)際退稅為 11.6 萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)分錄 : 借:其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 （增值稅） 11.6 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 11.6 。 第五步:計(jì)算免抵稅額 =免抵退稅額 -應(yīng)退稅額=28.6-11.6=17（ 萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄 : 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額

7、） 17 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 17 。 這里應(yīng)該說(shuō)明的事項(xiàng) 1. 如果第二步計(jì)算得出是正數(shù) , 那就是企業(yè)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵完了 , 繳稅。 2. 如果第四步中 , 較小者為第三步 , 退稅就是第三步的數(shù) ,因?yàn)榈谌绞敲獾?退稅最高限額。 3. 免抵稅額不在增值稅申報(bào)中體現(xiàn) , 它是計(jì)算城建稅與教育費(fèi)附加的稅基。 進(jìn)料加工復(fù)出口和來(lái)料加工復(fù)出口 來(lái)料加工和進(jìn)料加工是全然不同的兩種加工出口方式 , 其出口的主體決定了 這兩種方式的退稅方式。 （ 一 ） 進(jìn)料加工復(fù)出口 進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù) ,原材料從國(guó)外進(jìn)口 , 產(chǎn)成品出口到國(guó)外 , 形象地說(shuō)是 兩頭在外”。 如果出口的主體是加工企業(yè) , 業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是自產(chǎn)。本來(lái)進(jìn)口材料需要繳納 增值稅, 加工完工出口時(shí)再退增值稅 ,程序相當(dāng)繁瑣。進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 的作用是證明購(gòu)進(jìn)材料免稅 , 出口時(shí),出口貨物的離岸價(jià)減除免稅進(jìn)料的成本確 定, 避免納稅與退稅環(huán)節(jié)重復(fù)。 如果出口的主體是外貿(mào)企業(yè) , 因其沒(méi)有加工產(chǎn)品的能力 , 需要委托加工企業(yè) 加工后再出口 , 所以在計(jì)算退稅額的時(shí)候不僅要考慮原輔材料的退稅率、進(jìn)口料 件實(shí)征的增值稅稅款 , 而且要考慮支付的加工費(fèi)金額和退稅率。 （ 二 ） 來(lái)料加工復(fù)出口 出口的主體是外貿(mào)企業(yè) , 業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)