免抵退稅會(huì)計(jì)核算舉例

1、免抵退稅會(huì)計(jì)核算舉例 例 1 ：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)， 2004 年 12 月出口 銷(xiāo)售額（ CIF 價(jià)） 110萬(wàn)美元，其中有 40萬(wàn)美元（ FOB 價(jià)） 未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)） ，預(yù)估運(yùn)保費(fèi) 10 萬(wàn)美元， 內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)） 200 萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生 額 80 萬(wàn)元人民幣， 該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17% ， 退稅率適用 13%，美元匯率為 8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下： （1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入： 借：應(yīng)收賬款 -XX 公司（美元） 9,097,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -外銷(xiāo)收入 8,270,000 其他應(yīng)付款 -運(yùn)保費(fèi) 827,000 （2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)

2、的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入： 借：應(yīng)收賬款 -XX 公司（人民幣） 2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -內(nèi)銷(xiāo)收入 2,000,000 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340,000 （3）根據(jù)采購(gòu)的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882 （4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1,100,000 - 100,000） X 8.27 X（ 17% - 13%）= 330,800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 330,800 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 330,800 （ 5

3、 ）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 期末留抵稅額=（340,000 -（ 800,000 - 330,800）= 129,200 免抵退稅額=（1,100,000 - 100,000-400,000）X 8.27 X 13% = 645,060 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期 末留抵稅額=129,200 免抵稅額=645,060 - 129,200 = 515,860 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 -出口退稅 129,200 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口退稅） 129,200 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額： 借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額） 515,860 貸：應(yīng)

4、交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口退稅） 515,860 例 2：若該企業(yè) 2005 年 1 月出口銷(xiāo)售額（ FOB 價(jià)） 80 萬(wàn)美 元，其中當(dāng)月出口有 30 萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān) 用聯(lián)），當(dāng)月收到 2004 年 12 月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān) 用聯(lián)） 20 萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)） 200 萬(wàn)元人民 幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額 80 萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè) 務(wù)，退運(yùn)貨物是在 2004 年 12 月出口的，退運(yùn)貨物的原出口 銷(xiāo)售額（ FOB 價(jià)）為 5 萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅 率適用 17%，退稅率適用 13%，美元匯率為 8.27。則當(dāng)期會(huì) 計(jì)處理如下： （1）根據(jù)實(shí)

5、現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,000 X 8.27 = 6,616,000 借：應(yīng)收賬款 -XX 公司（美元） 6,616,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -外銷(xiāo)收入 6,616,000 （ 2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入： 借：應(yīng)收賬款 -XX 公司（人民幣） 2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -內(nèi)銷(xiāo)收入 2,000,000 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340,000 （ 3）根據(jù)采購(gòu)的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882 （ 4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 800,0

6、00X 8.27X（ 17% 13%）= 264,640 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 264,640 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 264,640 (5) 計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 期末留抵稅額=(340,000 -( 800,000 - 264,640)= 195,360 免抵退稅額=(800,000 - 300,000 + 200,000) X 8.27 X 13% = 752,570- 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期 末留抵稅額=195,360 免抵稅額=752,570 - 195,360 = 557,210 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 -出口退稅 195

7、,360 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅(出口退稅) 195,360 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額： 借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額) 557,210 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅(出口退稅) 557,210 ( 6)根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額： 借：以前年度損益調(diào)整 413,500 貸：應(yīng)收賬款 -XX 公司(美元) 413,500 ( 7)根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷(xiāo)售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵 退稅款： 借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（已交稅金） 53,755 貸：銀行存款 53,755 例 3 ：若該企業(yè) 2005 年 3 月出口銷(xiāo)售額（ FOB 價(jià)） 80 萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有 30 萬(wàn)美元未拿到

8、出口報(bào)關(guān)單（退 稅專(zhuān)用聯(lián)），當(dāng)月收到 2004 年 12 月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退 稅專(zhuān)用聯(lián)） 10 萬(wàn)美元， 2005 年 1 月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退 稅專(zhuān)用聯(lián)） 30萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)） 200 萬(wàn)元 人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額 80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月支付 2004 年 12 月出口貨物的運(yùn)保費(fèi) 8 萬(wàn)美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)， 退運(yùn)貨物是在 2005 年 1 月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售 額（FOB價(jià)）為6萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適 用 17% ，退稅率適用 13%，美元匯率為 8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處 理如下： （1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,000 X 8.27

9、 = 6,616,000 借：應(yīng)收賬款 -XX 公司（美元） 6,616,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -外銷(xiāo)收入 6,616,000 （ 2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入： 借：應(yīng)收賬款 -XX 公司（人民幣） 2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -內(nèi)銷(xiāo)收入 2,000,000 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340,000 （ 3）根據(jù)采購(gòu)的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882 （4）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額沖減當(dāng)期出口銷(xiāo)售 收入：60,000 X 8.27= 496,200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -外銷(xiāo)收入

10、 496,200 貸：應(yīng)收賬款 -XX 公司（美元） 496,200 （5）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（800,00060,000）X 8.27X（ 17%13%）= 244,792 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 244,792 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 244,792 （6）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 期末留抵稅額=（ 340,000（800,000244,792）= 215,208 免抵退稅額=（ 800,000300,000100,000300,000） X 8.27X 13%= 967,590 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期

11、 末留抵稅額= 215,208 免抵稅額= 967,590215,208=752,382 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 -出口退稅 215,208 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口退稅） 215,208 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額： 借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額） 752,382 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口退稅） 752,382 （ 7）根據(jù)支付的 2004 年 12 月的運(yùn)保費(fèi)： 借：其他應(yīng)付款 -運(yùn)保費(fèi) 661,600 貸：銀行存款 661,600 （8）調(diào)整 2004 年 12 月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額： 調(diào)整出口銷(xiāo)售收入=（100,000 - 80,000） X 8

12、.27 = 165,400 借：其他應(yīng)付款 -運(yùn)保費(fèi) 165,400 貸：以前年度損益調(diào)整 165,400 調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=（100,000-80,000）X 8.27X（17% - 13% ）= 6,616 借：以前年度損益調(diào)整 6,616 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6,616 調(diào)整免抵退稅額=（ 100,000- 80,000）X 8.27X 13%= 21,502 借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額） 21,502 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口退稅） 21,502 （ 9）對(duì) 2004 年 12 月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單 （退稅專(zhuān)用聯(lián)）的 10 萬(wàn)美元視同內(nèi)銷(xiāo)征稅： 對(duì)逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：100,000 x 8.27 X 17% = 140,590 借：以前年度損益調(diào)整 140,590 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 140,590 沖