新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管理

1、中華人民共和國財(cái)政部中華人民共和國財(cái)政部 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理1 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 n基本目標(biāo)：建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)、基本目標(biāo)：建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)、 與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、 可獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系?？瑟?dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。 n基本原則：國際趨同與中國實(shí)際兼顧基本原則：國際趨同與中國實(shí)

2、際兼顧 n具體內(nèi)容：制定具體內(nèi)容：制定22項(xiàng)新會計(jì)準(zhǔn)則，修訂現(xiàn)行基本準(zhǔn)則和項(xiàng)新會計(jì)準(zhǔn)則，修訂現(xiàn)行基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)項(xiàng) 具體會計(jì)準(zhǔn)則；制定會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南具體會計(jì)準(zhǔn)則；制定會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 修訂修訂1992年的基本準(zhǔn)則年的基本準(zhǔn)則 修訂現(xiàn)行修訂現(xiàn)行16項(xiàng)具體準(zhǔn)則項(xiàng)具體準(zhǔn)則 制定制定22項(xiàng)新具體準(zhǔn)則項(xiàng)新具體準(zhǔn)則 制定會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南制定會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 根據(jù)需要制定根據(jù)需要制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋 n基本特點(diǎn)（主要變化）基本特點(diǎn)（主要變化） 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 1 存貨存貨 11 股份支付股份支付 2121 租賃租賃 31 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 2 長

3、期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 12 債務(wù)重組債務(wù)重組 2222金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量32 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告 3 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 13 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng) 2323 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 33 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表 4 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 14 收入收入 2424 套期保值套期保值 34 每股收益每股收益 5 生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 15 建造合同建造合同 2525 原保險(xiǎn)合同原保險(xiǎn)合同 35 分部報(bào)告分部報(bào)告 6 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 16 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 2626 再保險(xiǎn)合同再保險(xiǎn)合同 36 關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露 7 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換17 借款費(fèi)用借款費(fèi)

4、用 2727 石油天然氣開石油天然氣開 采采 37 金融工具列報(bào)金融工具列報(bào) 8 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 18 所得稅所得稅 2828 會計(jì)政策、會計(jì)估會計(jì)政策、會計(jì)估 計(jì)變更和差錯(cuò)更正計(jì)變更和差錯(cuò)更正 38 首次執(zhí)行企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則 9 職工薪酬職工薪酬 19 外幣折算外幣折算 2929資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 10 企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金 20 企業(yè)合并企業(yè)合并 3030 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 n金融工具系列準(zhǔn)則金融工具系列準(zhǔn)則 -金融工具確認(rèn)和計(jì)量（金融工具確認(rèn)和計(jì)量（CAS22CAS22） -金融資產(chǎn)

5、轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 （CAS23CAS23） -套期保值套期保值 （CAS24CAS24） -金融工具列報(bào)金融工具列報(bào) （CAS37CAS37） 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 q 準(zhǔn)則涉及的主要概念準(zhǔn)則涉及的主要概念 q 準(zhǔn)則的范圍準(zhǔn)則的范圍 q 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類和計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類和計(jì)量 q 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 v 金融工具金融工具 v 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) v 金融負(fù)債金融負(fù)債 v 權(quán)益工具權(quán)益工具 v 衍生工具衍生工具 2021-5-22

6、 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 金融工具：金融工具： 是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他 單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 甲公司：甲公司： 乙公司：乙公司： 發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券 債券投資債券投資 （金融負(fù)債）（金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)）（金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資股權(quán)投資 （權(quán)益工具）（權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)）（金融資產(chǎn)） 企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)企業(yè)用于投資、融資、風(fēng) 險(xiǎn)管理的工具等險(xiǎn)管理的工具等 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 基礎(chǔ)金融工具基礎(chǔ)金融工具 金融工

7、具金融工具 衍生衍生( (金融金融) )工具工具 現(xiàn)金 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)付款項(xiàng) 債券投資 股權(quán)投資等 金融期貨 金融期權(quán) 金融互換 金融遠(yuǎn)期 凈額結(jié)算的商 品期貨等 價(jià)值衍生價(jià)值衍生/凈投資很少或零凈投資很少或零/未來交割未來交割 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 v 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定的股權(quán)投資長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定的股權(quán)投資 v 股份支付股份支付 v 債務(wù)重組債務(wù)重組 v 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 v 套期保值套期保值 v 權(quán)益工具權(quán)益工具 v 保險(xiǎn)合同，租賃合同，等等。保險(xiǎn)合同，租賃合同，等等。 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 n企業(yè)投資分類：企

8、業(yè)投資分類： 債權(quán)性投資適用金融工具會計(jì)準(zhǔn)則債權(quán)性投資適用金融工具會計(jì)準(zhǔn)則 股權(quán)性投資：股權(quán)性投資： 對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，適用長期股權(quán)投對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，適用長期股權(quán)投 資準(zhǔn)則；資準(zhǔn)則； 投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活 躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，適用躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，適用 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則長期股權(quán)投資準(zhǔn)則 其他股權(quán)投資，適用金融工具準(zhǔn)則其他股權(quán)投資，適用金融工具準(zhǔn)則 n長期股權(quán)投資準(zhǔn)則：長期股權(quán)投

9、資準(zhǔn)則： 對子公司投資：采用成本法對子公司投資：采用成本法 對聯(lián)營企業(yè)投資：采用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)投資：采用權(quán)益法 對合營企業(yè)投資：采用權(quán)益法對合營企業(yè)投資：采用權(quán)益法 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 n權(quán)益法：從簡單權(quán)益法改為復(fù)雜權(quán)益法權(quán)益法：從簡單權(quán)益法改為復(fù)雜權(quán)益法 在確認(rèn)投資損益時(shí)，考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)在確認(rèn)投資損益時(shí)，考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn) 資產(chǎn)的公允價(jià)值，對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后確資產(chǎn)的公允價(jià)值，對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后確 認(rèn)認(rèn) 甲投資企業(yè)于甲投資企業(yè)于20206 6年年1 1月月1 1日取得對聯(lián)營企業(yè)日取得對聯(lián)營企業(yè)3030的股權(quán)，取的

10、股權(quán)，取 得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為12001200萬元，賬萬元，賬 面價(jià)值為面價(jià)值為600600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為1010年，凈殘值年，凈殘值 為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位20206 6年度利潤年度利潤 表中凈利潤為表中凈利潤為500500萬元。則甲企業(yè)按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資損萬元。則甲企業(yè)按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資損 益為：益為：(500-60) (500-60) 30%=13230%=132萬元萬元 內(nèi)部交易要抵銷內(nèi)部交易要抵銷 2021-5-2

11、2 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 持有至到期投資持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 金金 融融 資資 產(chǎn)產(chǎn) 和和 金金 融融 負(fù)負(fù) 債債 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且其變以公允價(jià)值計(jì)量且其變 動計(jì)入當(dāng)期損益的金融動計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)和金融負(fù)債資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPL） 公允價(jià)值公允價(jià)值, ,交交 易費(fèi)用計(jì)入易費(fèi)用計(jì)入 當(dāng)期損益當(dāng)期損益

12、公允價(jià)值公允價(jià)值, ,變動計(jì)入當(dāng)期變動計(jì)入當(dāng)期 損益損益 持有至到期投資持有至到期投資 （HTM） 公允價(jià)值，公允價(jià)值， 交易費(fèi)用計(jì)交易費(fèi)用計(jì) 入初始入賬入初始入賬 金額，構(gòu)成金額，構(gòu)成 成本組成部成本組成部 分分 攤余成本攤余成本 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) (AFS) 公允價(jià)值公允價(jià)值, ,變動計(jì)入權(quán)益變動計(jì)入權(quán)益 其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)攤余成本或其他基礎(chǔ) 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)變動計(jì)入當(dāng)

13、期損益的金融資產(chǎn) 為賺取價(jià)差為目的所為賺取價(jià)差為目的所 購的有活躍市場報(bào)價(jià)的購的有活躍市場報(bào)價(jià)的 股票股票/ /債券投資債券投資/ /基金投基金投 資等資等 有效套期工具以外的有效套期工具以外的 衍生工具，如股票期權(quán)、衍生工具，如股票期權(quán)、 認(rèn)購認(rèn)購/ /認(rèn)沽權(quán)證等認(rèn)沽權(quán)證等 解決“會計(jì)不匹配”: 比如， 金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而 相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量, 指定后通常能提供更相關(guān)的信 息; 又如,在無法采用套期會 計(jì)的情況下，對被套期項(xiàng)目的 指定等 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 到期日固定 回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 例如：符合以上條件的

14、債券投資等 特特 征征 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 回收金額固定或可確定 無活躍市場 特特 征征 商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)銀行貸出款項(xiàng) 商業(yè)購入貸款商業(yè)購入貸款 商業(yè)銀行所持沒有活躍市場商業(yè)銀行所持沒有活躍市場 債券債券/ /票據(jù)票據(jù) 工商企業(yè)應(yīng)收賬款等工商企業(yè)應(yīng)收賬款等 例:符合以上條件的 企業(yè)持有的證券投資基金企業(yè)持有的證券投資基金 或類似基金，不能劃分為或類似基金，不能劃分為 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等 直接指定的可供出直接指定的可供出 售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收

15、款項(xiàng)、持有至到期投資、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資 在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資 、基金投資等等、基金投資等等 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) X X X X X X 其他三類之 間不能隨意 重分類 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 -企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為 持有至到期的要求

16、 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 -企業(yè)“違背承諾”出售或重分類出售或重分類持有至到期投資 金 額相對出售或重分類前的總額較大的，剩余部分 應(yīng)劃分為的可供出售類，且隨后兩個(gè)完整的會計(jì) 年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。 例外：企業(yè)不 可控因素引起 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 n出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日 較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場利率變化對該較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場利率變化對該 項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響； n根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款

17、方式收回該根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該 投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售 或重分類；或重分類； n出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重 復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起（比如對復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起（比如對 方單位信用狀況嚴(yán)重惡化）。方單位信用狀況嚴(yán)重惡化）。 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 證券公司發(fā)行的備兌認(rèn)購權(quán)證 例如: 某創(chuàng)新類證券公司發(fā)行以寶鋼正股為基礎(chǔ) 的備兌認(rèn)購權(quán)證 借: 銀行存款 XXX 貸: 交易性金融負(fù)債 XXX 2021-

18、5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 n如何區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)如何區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （第一類）和可供出售金融資產(chǎn)（第四類）？（第一類）和可供出售金融資產(chǎn)（第四類）？ 交易性金融資產(chǎn)必須劃為第一類（擬近期出售、短期獲利目的的交易性金融資產(chǎn)必須劃為第一類（擬近期出售、短期獲利目的的 金融工具組合的一部分、部分衍生工具）金融工具組合的一部分、部分衍生工具） 企業(yè)活躍交易的股票、債券等企業(yè)活躍交易的股票、債券等 企業(yè)購入的為了短期獲取價(jià)差的貸款和應(yīng)收款企業(yè)購入的為了短期獲取價(jià)差的貸款和應(yīng)收款 “近期近期”、“短期短期”的界定，企業(yè)應(yīng)設(shè)定

19、恰當(dāng)?shù)钠谙薏⒁灰载炛慕缍?，企業(yè)應(yīng)設(shè)定恰當(dāng)?shù)钠谙薏⒁灰载炛?問題：問題：“股民股民”變成變成“股東股東”了了 直接指定為第一類：直接指定為第一類： 消除會計(jì)不匹配如融入資金并進(jìn)行戰(zhàn)略性股票投資消除會計(jì)不匹配如融入資金并進(jìn)行戰(zhàn)略性股票投資 風(fēng)險(xiǎn)管理、投資管理等的需要：有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資管理文件載明按風(fēng)險(xiǎn)管理、投資管理等的需要：有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資管理文件載明按 公允價(jià)值進(jìn)行管理、評價(jià)和報(bào)告公允價(jià)值進(jìn)行管理、評價(jià)和報(bào)告 混合金融工具（如無法對嵌入衍生工具分拆的）混合金融工具（如無法對嵌入衍生工具分拆的） 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)是

20、非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是非衍生金融資產(chǎn) 除第一、二、三類外，持有意圖不甚明確除第一、二、三類外，持有意圖不甚明確 通常不是持有至到期投資，除非重分類使然通常不是持有至到期投資，除非重分類使然 權(quán)益性投資：應(yīng)當(dāng)屬于被分類或指定為第一類之外權(quán)益性投資：應(yīng)當(dāng)屬于被分類或指定為第一類之外 的的 債務(wù)性工具投資（債券投資）：債務(wù)性工具投資（債券投資）： 有公開報(bào)價(jià)的、附看跌期權(quán)的有公開報(bào)價(jià)的、附看跌期權(quán)的 為了流動性需要可能會出售的為了流動性需要可能會出售的 有公開報(bào)價(jià)的、活躍市場的貸款和應(yīng)收款有公開報(bào)價(jià)的、活躍市場的貸款和應(yīng)收款 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 1 . 20X7年年

21、2月月1日日, 購入購入A公司股票公司股票1萬股，萬股， 每股每股10元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付交元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付交 易費(fèi)用易費(fèi)用500元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 100 000 投資收益投資收益 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 500 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 2 . 20X7年年3月月31日，股票市價(jià)每股日，股票市價(jià)每股15 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 50 000 貸：公允價(jià)值變動損益貸：公允價(jià)值變動損益 50 000 3. 20X73. 20X7年年4 4月月1 1日日, ,出售股票，收到款項(xiàng)出售股

22、票，收到款項(xiàng)160 160 000000元元 借：銀行存款借：銀行存款 160 000160 000 公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益 50 00050 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 150 000150 000 投資收益投資收益 60 00060 000 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 金融資產(chǎn)攤余成本金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 扣除：已償還本金扣除：已償還本金 加上或扣除：采用加上或扣除：采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)將該初始確認(rèn) 金額與到期日金額間的差額金額與到期日金額間的差額 進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤

23、銷額 扣除：已發(fā)生的減值損失扣除：已發(fā)生的減值損失 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 例3 20X0年初，A公司購買了一項(xiàng) 債券，剩余年限5年，劃分為持有至到 期投資,公允價(jià)值為1000（無交易費(fèi) 用）。該債券的面值1250，年票面利率 4.7%(即每年支付利息59)。假定計(jì)算確 定的實(shí)際利率為10%。（圖示見下頁） 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 年份 年初攤 余成本 a 利息收 益 b=a*10% 現(xiàn)金流 量 c 年末攤 余成本d =a+b-c 20X0 1000100591041 20X1 1041104591086 20X2 1086109

24、591136 20X3 1136113591190 20X4 11901191250+ 59 0 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 -按實(shí)際利率法按實(shí)際利率法, 采用攤余成本計(jì)量采用攤余成本計(jì)量 (類似于持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量類似于持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量) -貸款減值的會計(jì)處理貸款減值的會計(jì)處理 (參見金融資產(chǎn)減值部分的說明參見金融資產(chǎn)減值部分的說明) 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 -按公允價(jià)值計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動計(jì)入所有公允價(jià)值變動計(jì)入所有 者權(quán)益（資本公積）者權(quán)益（資本公積） 處置時(shí)，要從資本公積轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期處置時(shí)，要從資本

25、公積轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期 損益損益 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 n 需要進(jìn)行減值測試的金融資產(chǎn)需要進(jìn)行減值測試的金融資產(chǎn)- 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以外的金融資產(chǎn)：以外的金融資產(chǎn)： (1)(1)持有至到期投資持有至到期投資 (2)(2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) (3)(3)可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn) n 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) n 攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失= = 金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值- -預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來

26、現(xiàn)金流量現(xiàn)值 可供出售金融資產(chǎn)的減值損失可供出售金融資產(chǎn)的減值損失 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 n 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難；發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難； n 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； n 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律方面因素的考慮，對發(fā)生困難的債務(wù)人作出讓步；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律方面因素的考慮，對發(fā)生困難的債務(wù)人作出讓步； n 債務(wù)人可能倒閉和進(jìn)行債務(wù)重組；債務(wù)人可能倒閉和進(jìn)行債務(wù)重組； n 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)

27、困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； n 無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其 進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少 且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū) 失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行

28、業(yè)不景氣等； n 權(quán)益工具發(fā)行方所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生變化，使權(quán)益工具投資人權(quán)益工具發(fā)行方所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生變化，使權(quán)益工具投資人 可能無法收回投資成本；可能無法收回投資成本； n 權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌； n 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 n單獨(dú)測試與組合測試程序：單獨(dú)測試與組合測試程序： 單項(xiàng)金融重大的，單獨(dú)測試（有客觀證據(jù)）單項(xiàng)金融重大的，單獨(dú)測試（有客觀證據(jù)） 對其他的（如單項(xiàng)金額不重大的

29、）進(jìn)行減值測試，可以以單項(xiàng)為對其他的（如單項(xiàng)金額不重大的）進(jìn)行減值測試，可以以單項(xiàng)為 基礎(chǔ)，也可以以組合為基礎(chǔ)基礎(chǔ)，也可以以組合為基礎(chǔ) 經(jīng)上述測試后，如無客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，無論屬于單項(xiàng)重經(jīng)上述測試后，如無客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，無論屬于單項(xiàng)重 大的，還是單項(xiàng)不重大的，均納入組合測試（信用風(fēng)險(xiǎn)特征類似大的，還是單項(xiàng)不重大的，均納入組合測試（信用風(fēng)險(xiǎn)特征類似 的）的） 已經(jīng)單獨(dú)測試且確認(rèn)減值的，不納入組合測試已經(jīng)單獨(dú)測試且確認(rèn)減值的，不納入組合測試 n以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)在減值后是否仍需要確認(rèn)利息以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)在減值后是否仍需要確認(rèn)利息 收入？如果需要，應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)和計(jì)量利息收

30、入？收入？如果需要，應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)和計(jì)量利息收入？ n與信貸資產(chǎn)五級分類之間的關(guān)系與信貸資產(chǎn)五級分類之間的關(guān)系 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 XYZ銀行在銀行在2006年末有一筆對年末有一筆對A客戶的貸款客戶的貸款1000萬元，萬元， 年利率為年利率為10，欠息，欠息100萬元。銀行估計(jì)該筆貸款的萬元。銀行估計(jì)該筆貸款的 利息已無法收回，本金可望在利息已無法收回，本金可望在3年后即年后即2009年末收回年末收回 50，即收回，即收回500萬元。萬元。 2006年末，計(jì)算該貸款（應(yīng)收利息）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)年末，計(jì)算該貸款（應(yīng)收利息）未來現(xiàn)金流量現(xiàn) 值值375.66萬元，確認(rèn)

31、減值損失萬元，確認(rèn)減值損失724.34萬元。萬元。 2007年應(yīng)確認(rèn)的利息收入年應(yīng)確認(rèn)的利息收入375.66萬元萬元10 37.57萬元萬元 2008年應(yīng)確認(rèn)的利息收入（年應(yīng)確認(rèn)的利息收入（375.6637.57）10 41.32萬元萬元 2009年應(yīng)確認(rèn)的利息收入（年應(yīng)確認(rèn)的利息收入（375.6637.5741.32） 1045.45萬元萬元 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 n公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易 雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 n公允價(jià)值的估值技術(shù)應(yīng)納入

32、市場參與 者在其估算公允價(jià)值時(shí)所采用的各種 假設(shè)，包括有關(guān)提前還款的利率的假 設(shè)、有關(guān)預(yù)計(jì)信貸損失率的假設(shè)，以 及利率或貼現(xiàn)率的假設(shè)等?！?2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 人們假定，公允價(jià)值在幾乎所有情況下都可以確定。一般人們假定，公允價(jià)值在幾乎所有情況下都可以確定。一般 而言，公允價(jià)值是通過參照交易價(jià)格或其他市場價(jià)格來確而言，公允價(jià)值是通過參照交易價(jià)格或其他市場價(jià)格來確 定的。定的。 n如果不能獲得市場價(jià)格，通常所有未來收取和支付如果不能獲得市場價(jià)格，通常所有未來收取和支付 的現(xiàn)金的公允價(jià)值都使用適用的市場利率來貼現(xiàn)的現(xiàn)金的公允價(jià)值都使用適用的市場利率來貼現(xiàn) 2021-5-22 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其對金融資產(chǎn)管 理 n存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場中的公開報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場中的公開報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確 定其公允價(jià)值定其公允價(jià)值 n不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易 中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值，作適中使用的價(jià)格或參照