第二章多元成本分析

1、第二章多元成本分析2.1學(xué)習(xí)指導(dǎo)2.1.1學(xué)習(xí)目標(biāo)1 了解制造成本與非制造成本的含義及其區(qū)別。2 了解產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的含義及其區(qū)別。3 .理解作業(yè)動因、成本動因的含義。4 理解相關(guān)成本與不相關(guān)成本的含義及其表現(xiàn)形式。5理解成本性態(tài)的含義、變動成本與固定成本的含義及聯(lián)系。6 .掌握混合成本的分類及分解方法。2.1.2學(xué)習(xí)重點本章的重點是理解制造成本和非制造成本、產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用這兩組概念以及各自的相關(guān)范圍。理解成本動因的概念，成本動因是導(dǎo)致成本的關(guān)鍵因素。從廣義上說，成本動因的確定是實施作業(yè)成本計算的一部分；狹義地看，它又可視作企業(yè)為控制制造費(fèi)用而做出的努力的一部分。學(xué)生要能夠辨別相關(guān)成本

2、與不相關(guān)成本。對管理者而言，掌握成本的相關(guān)性，有助于提高成本信息的“決策有用性”，對企業(yè)進(jìn)行正確經(jīng)營決策具有重要的指導(dǎo)意義。2.1.3學(xué)習(xí)難點理解制造成本與非制造成本的區(qū)別，產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的區(qū)別，變動成本、固定成本與混合成本之間的區(qū)別。掌握變動成本、固定成本的概念以及相關(guān)范圍。注意，固定成本大部分是間接成本，在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額不受產(chǎn)量增減變動的影響。但從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛砜矗S著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)減少。而且當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量或商品銷售量的變動超過一定的范圍時，固定成本就會有所增加，所以，固定成本是一個相對固定的概念?；旌铣杀窘橛诠潭ǔ杀竞妥儎映杀局g，成本總額雖然受業(yè)務(wù)量變動的影響，但

3、其變動幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。2 2練習(xí)題2. 2.1名詞解釋1變動成本2半變動成本3半固定成本4固定成本5 混合成本6相關(guān)成本7無關(guān)成本&變動成本的相關(guān)范圍222單項選擇題1按照管理會計的解釋，成本的相關(guān)性是指（）。A.與決策方案有關(guān)的成本特性B.與控制標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的成本特性C.與資產(chǎn)價值有關(guān)的成本特性D.與歸集對象有關(guān)的成本特性2 在管理會計中，狹義相關(guān)范圍是指（）。A.成本的變動范圍B.業(yè)務(wù)量的變動范圍C.時間的變動范圍 D.市場容量的變動范圍3 階梯式混合成本又可稱為（）。A.半固定成本B.半變動成本C.延期變動成本D.曲線式成本4. 在歷史資料分析法的具體應(yīng)用中，計算結(jié)

4、果最為精確的方法是（）。A.高低點法B.散布圖法C.回歸直線法D.直接分析法5. 將全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本所采用的分類標(biāo)志是（）。A.成本的目標(biāo)B.成本的可辨認(rèn)性C.成本的經(jīng)濟(jì)用途 D.成本的性態(tài)6. 在應(yīng)用歷史資料分析法進(jìn)行成本性態(tài)分析時，必須首先確定固定成本（a）,然后 才能計算出單位變動成本（b）的方法是（）。A.直接分析法 B.高低點法C.散布圖法D.回歸直線法7. 某企業(yè)在進(jìn)行成本性態(tài)分析時.需要對混合成本進(jìn)行分解。據(jù)此可以斷定，該 企業(yè)不會應(yīng)用的是（）。A.高低點法B.回歸直線法C.多步分析程序D.同步分析程序&下列項目中，只能在發(fā)生當(dāng)期予以補(bǔ)償，不能遞延到下期的

5、成本是（）。A.直接成本B.間接成本C.產(chǎn)品成本D.期間成本9. 為排除業(yè)務(wù)量因素的影響，在管理會計中，反映變動成本水平的指標(biāo)一般是指（ ）。A.變動成本總額B.單位變動成本C.變動成本的總額與單位額D.變動成本率10. 在應(yīng)用高低點法進(jìn)行成本性態(tài)分析時，選擇高點坐標(biāo)的依據(jù)是（）。A.最高的業(yè)務(wù)量B.最高的成本C.最高的業(yè)務(wù)量和最高的成本D.最低的業(yè)務(wù)量或最低的成本-FFFF.-F-FFF一彳 一-.-. F.*- XFFF*F-XF* 223簡答題1. 請比較成本性態(tài)分析與成本按其性態(tài)分類的異同。2 簡述變動成本的主要特點。3.不相關(guān)成本的表現(xiàn)形式有哪些？分別是何含義？4簡述混合成本有哪些分

6、解方法。2.2.4計算與分析題1 .宏興公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7 12月份的產(chǎn)量及成本資料如表2-1所示。表2-1月份7891011產(chǎn)量(件)4245434650忌戒本tjc)8 8009 100 600g 3009 BOO10 500要求：(1) 采用高低點法進(jìn)行成本性態(tài)分析；(2) 采用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析。2. 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品1-8月份的產(chǎn)量及成本資料如表2 2所示。表2-2月愣1234578產(chǎn)最件)IS旳191622252821總誕本元6 0006 6006 5005 2007 0007 yODH6 800要求：(1) 采用高低點法進(jìn)行成本性態(tài)分析；(2) 采用回歸直線法進(jìn)行成本性

7、態(tài)分析。2.2.5案例分析題文達(dá)股份有限公司本年度計劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品 10萬件，固定成本總額為30萬元，計劃利潤 為10萬元。實際執(zhí)行結(jié)果是：產(chǎn)銷該產(chǎn)品 12萬件，成本與售價均無變動，實現(xiàn)利潤 12萬 元。試評價該公司本年度利潤計劃的完成情況。2.3練習(xí)題答案2.3.1名詞解釋1. 變動成本是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正iFFF-r-F-FFF 一扌彳-F-FFF-i - F.-F- - - XFFF* FFXF* 比例變動的那部分成本。 變動成本的內(nèi)容一般包括：直接材料成本，直接人工成本，制造費(fèi) 用中隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、動力費(fèi)，以及按銷售量

8、支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等。2 半變動成本是指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著產(chǎn)量的變動而呈正比例變動的成本。 這些成本的特點是：它通常有一個初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在這個基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量增加，成本也會呈正比例增加，這一部分又類似變動成本。3. 半固定成本，比如階梯成本，在整個時間內(nèi)是變動的，但在整個時間中的小期間內(nèi) 又是固定的。半固定成本又稱階梯式成本 （step mixed cost）。這類混合成本在一定業(yè)務(wù)量范圍 內(nèi)其發(fā)生額是固定的，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加到一定限額，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額就保持不變，直到另一個新的跳躍為止。4固定

9、成本是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響 保持不變的成本。固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、按直線 法計提的固定資產(chǎn)折1日費(fèi)、管理人員薪金等。5混合成本指同時兼有固定成本和變動成本兩者特性的成本，比如階梯成本。6. 相關(guān)成本（releva nt cost）是指與特定決策有直接關(guān)聯(lián)的成本。其基本特點是：第一， 相關(guān)成本是一種未來成本；第二，相關(guān)成本是一種有差別的未來成本。7. 無關(guān)成本即不相關(guān)成本。它是指與決策沒有直接關(guān)聯(lián)的成本。不相關(guān)成本的表現(xiàn)形 式主要有沉沒成本、不可避免成本、不可延緩成本和共同成本等。&從時間范圍看，即使業(yè)務(wù)量保持不變，隨

10、著時間的推移，由于客觀條件的變化，例 如價格波動等原因，單位產(chǎn)品成本也會發(fā)生改變。從業(yè)務(wù)量范圍看，通常在產(chǎn)量較低時，隨著產(chǎn)量逐漸增加，材料利用更加充分，大批量采購價款優(yōu)惠，工人的作業(yè)安排更加合理，所以起初單位成本逐漸降低。當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定水 平時，繼續(xù)提高產(chǎn)量，單位成本基本不變并保持在同一水平。但當(dāng)產(chǎn)量增加到一定水平時， 由于需支付工人加班加點的工資，單位成本反而會逐漸增高。2.3.2單項選擇題1. A2. B3. A4. C5. D6. C7. C8. D9. B10.A2.3.3簡答題1. 請比較成本性態(tài)分析與成本按其性態(tài)分類的異同。答：成本性態(tài)分析與成本按其性態(tài)分類的區(qū)別是：第一，性質(zhì)不同

11、。前者既包括定性分析，又包括定量分析，后者則僅屬于定性分析。第二，最終結(jié)果不同。前者最終將全部成本 區(qū)分為固定成本和變動成本兩個部分，并建立相應(yīng)的成本模型。后者只要求將全部成本區(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。它們的聯(lián)系在于：兩者都是以企業(yè)的總成本為對 象，成本性態(tài)分析需要以成本按其性態(tài)分類為前提。2. 簡述變動成本的主要特點。答：變動成本的主要特點是： （1）在一定時期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額 隨產(chǎn)量的增減呈正比例增減； （2）從產(chǎn)品的單位成本來看，它不受業(yè)務(wù)量變動的影響，其數(shù) 額始終保持在某一特定的水平。3. 不相關(guān)成本的表現(xiàn)形式有哪些？分別是何含義？iFFF-r-F-

12、FFFEF 扌（Ptl彳-F-FFF-i - F.-F- - XFFF*FFXF* 答：不相關(guān)成本的變現(xiàn)形式主要有沉沒成本、不可避免成本、不可延緩成本和共同成本等。（1）沉沒成本是指由于過去決策所引起的并已支付過的成本。（2）不可避免成本是指通過管理決策行為而不能改變其數(shù)額的成本。（3）不可延緩成本是相對于可延緩成本而言的，指即使財力有限也必須在企業(yè)計劃期間發(fā)生，否則就會影響企業(yè)已選定方案的成本。（4）共同成本是指那些需要幾種、幾批產(chǎn)品或有關(guān)部門共同分擔(dān)的固定成本。4 簡述混合成本有哪些分解方法。答：混合成本的分解方法有很多種，主要有：（1）高低點法；（2）散布圖法；（3）回歸直線法；（4）工

13、程分析法；（5）賬戶分析法。2.3.4計算與分析題1 解：（I）高低點法。1）從表2 1中找出最高點和最低點，如表2 3所示。表2-3產(chǎn)（杵）X總成本元 T5010 500嚴(yán)低點408 flOO-FF-r-F-F-F* -FF - - -r XF 扌彳 由住表24單位.元月粉競合成本FX1740&故)0352 00016 00429 100382 2001764a459 600432 0002 02510439003S9 9001 849H46SBOO450 BOO2 H6135010 fiOOS25 con2 500m = &工=26= 57 100遲期=1goojg = 11 854b=(

14、6 X 2 541 900-266 X 57 100)/(6 X 1計算y=a+bx中的a， b值：b=（8 200-5 200）/（28-16）=250（元/件）將6代入高點：8200=a+250 X 28a=1 200或?qū)代入低點：5 200 =a+ 250 X 16a=1 200 將a, b值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為：y=1 200+250x這個模型說明單位變動成本為250元，固定成本總額為1 200元。（2）回歸直線法。應(yīng)用最小二乘法原理，求解y=a+bx-中a, b兩個待定參數(shù)，應(yīng)用公式：b=（n 刀 xy -刀 X 刀 y）/Tn 刀 X2 一 （刀 z）2a=（E

15、y-bE x）/n根據(jù)題中資料列表計算刀 x,E y,E xEy,E X2,其結(jié)果如表2-6所示。) 854-266=170. 65 (元/件)a 一 (57 100-170. 65 X 266)/6=1 951. 18(元)則成本性態(tài)模型為：Y=1 951. 18+170.65x2 解：(l)高低點法。1) 從表2 2中找出最高點和最低點，如表2-5所示。表25產(chǎn)* （件）盂總成本（元）y最高點288 200165 200-FF-r-F-F-F* -FF - -r 一扌彳表2i單fih X片份產(chǎn)耳混合成本尸F(xiàn)11B6 000log 0003U220& 6001 32 000400319S5(

16、J(J123 5003614IGS3 20025&5227 0(10154 000+S46257SQ0197 5006257288 200229 600734R216 800112 R00U1n H工：IV刀弓一丄 l7Cix）0）工/ = 3 675b =（8 X 1170 600-169 X 54 200）/（8 心 675-169=244. 34（元/件） a =（54 200-169 X 244. 34）/8 =1 613. 32（元）則成本性態(tài)模型為：y=1 613. 32+244. 34x2.3.5案例分析題（1）按傳統(tǒng)會計的觀點，每件產(chǎn)品的計劃利潤為1元，現(xiàn)超產(chǎn)2萬件，增加利潤2

17、萬元，即超額20%完成利潤計劃，實現(xiàn)了利潤和產(chǎn)量（產(chǎn)值）的同步增長。（2）按管理會計的觀點，由于本年度實際產(chǎn)量為12萬件，較計劃產(chǎn)量增長 20%,固定成本總額不變，因此：原每件產(chǎn)品的固定成本為：300 0001100 000=3（元）現(xiàn)每件產(chǎn)品的固定成本為：300 000/120 000=2.5 （元）即每件產(chǎn)品降低固定成本o 5元。因此，企業(yè)本年度的利潤增加數(shù)為：1）由于每件產(chǎn)品固定成本降低而增加的利潤：0.5X 120 000=60 000（元）2）由于產(chǎn)量增加而增加的利潤：1X 20 000=20 000（元）合計 60 000_+ 20 000=80 000（元）可見，企業(yè)實際實現(xiàn)的利

18、潤應(yīng)比計劃增加 80 000元，即達(dá)到180 000元，才能同企業(yè)的 產(chǎn)量相適應(yīng)，而實際上企業(yè)只實現(xiàn)了 120 000元的利潤，相差60 000元。因此，該企業(yè)本年 度利潤計劃的完成情況并不理想，企業(yè)還存在一些問題。2.4 教材習(xí)題答案2.4.1 復(fù)習(xí)思考題略。2.4.2練習(xí)題1 解:成本項目的區(qū)分如下：（1）制造成本；（2）非制造成本；（3）非制造成本；（4）制造成本；（5）制造成本；（6）制造成本；（7）制造成本。2解：成本項目的區(qū)分如下：（1）產(chǎn)品成本；（2）期間費(fèi)用；（3）產(chǎn)品成本；（4）期間 費(fèi)用；（5）產(chǎn)品成本；（6）期間費(fèi)用；（7）期間費(fèi)用。3解:成本項目的區(qū)分如下：（1）固定成

19、本；（2）固定成本；（3）變動成本；（4）變動成本；（5）固定成本；（6）固定成本；（7）固定成本。4. 解:（1）維修材料和配件成本為變動成本。每小時維修材料和配件成本 =12 000- 40 000 -0.3 （元/小時）2月份的維修材料和配件成本 =0.3X 60 000=18 000 （元）（2）由于租金30 000元是固定成本，則2 月份的工資費(fèi)用-90 000-30 000-18 000=42 000（元）（3）分解混合成本工資費(fèi)用如下：工資費(fèi)用的變動成本 =（42 000-30 000） - （60 000-40 000） =0.6 （元/小時）工資費(fèi)用的固定成本-42 000-60 000 X 0.6-6 000 （元）維修部門的固定成本 =6 000+30 000=36 000（元）（4）維修部門的變動成本一 0.3+0.6 0.9 （元/小時）維修部門維修費(fèi)用的計算公式為：y=36 000+0. 9x5. 解：依題意，選擇的最高點、最低點分別為 （31 , 84 560）和（25, 71 000），則560 71 0003125a=84 560-31 X 2