輔助生產(chǎn)費用的分配(5種分配方法-例題)

1、如果企業(yè)有兩個或兩個以上的輔助生產(chǎn)車間，輔助車間除了為基本生產(chǎn)車間、管理部門等單位服務(wù)外，各輔助生產(chǎn)車間之間也會相互提供勞務(wù)，這時各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，不僅要對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進行分配，還應(yīng)在各輔助生產(chǎn)車間之間進行分配，而且在各輔助生產(chǎn)車間之間的分配應(yīng)先于對輔助生產(chǎn)車間以外的單位和部門。輔助生產(chǎn)費用分配的方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法等五種方法。1直接分配法直接分配法是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益 單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。例5-5假定某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間

2、，主要為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理 部門提供服務(wù)。20GG年9月供電車間本月發(fā)生的費用為7100元，供水車間本月發(fā)生的費用為32361元。該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用直接記人生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本賬戶，未設(shè)置”燃料與動力”成本項目口各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)及其消耗情況見表5-8。表5-8輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)統(tǒng)計表受益單位供電數(shù)量（度）供水數(shù)量（m）輔助生產(chǎn)車間供電1350供水3200基本生產(chǎn)車間161508594行政管理部門1600652合計2095010596根據(jù)表5-8的資料，首先計算輔助生產(chǎn)費用的分配率。由于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的勞務(wù)不分配費用，在計算費用分配率時需將其他輔助生產(chǎn)

3、車間的勞務(wù)耗用量從總供應(yīng)量中扣 除。電費分配率=7100/（20950-3200）=0.40（元 /度）水費分配率=32361/（10596-1350）=3.5（元 /m3）其次，編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如表59所示。表5 輔助生產(chǎn)費用分配表20GG年 9月金額單位：元項目供電車間（度）供水車間（m3）合計待分配輔助生產(chǎn)費用71003236139461供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)量177509246-一-費用分配率（單位成本）0.43.5-一-基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量161508594-一-分配金額64603007936539行政管理部門耗用數(shù)量1600652-一-分配金額64022822922合計71

4、003236139461根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制的會計分錄如下借:制造費用36539管理費用2922 貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間7100供水車間 32361 采用直接分配法，由于各輔助生產(chǎn)費用只對外分配，計算較為簡單。但當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量差異較大時，會影響分配結(jié)果的正確性。因此，這種方法只適用于輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。2. 順序分配法順序分配法指各輔助生產(chǎn)車間之間的費用按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序依次排列，受益少的排列在前，先將費用分配出去并不再參加以后的費用分配，受益多的排列在后， 后將費用分配出去的方法。這里受益的多少按照金額大小來確定。采用順序

5、分配法時，分配率的計算公式如下：先分配的費用分配率（單位成本）=待分配的輔助生產(chǎn)費用總額/輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量后分配的費用分配率（單位成本）=（待分配的輔助生產(chǎn)費用總額+由其他輔助生產(chǎn)車間分配來的費用）/（輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量一先分配的輔助生產(chǎn)部門耗用的勞務(wù)量）例5 6沿用例5-5的資料，按順序分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配。首先，計算輔助生產(chǎn) 車間費用的分配率。由以上資料可以很容易地算出供水車間消耗供電車間提供電力的總費用為1280元（3200G0.4），供電車間消耗供水車間提供的水費總額為4725元（1350G3.5），所以,供水車間受益少應(yīng)先參加分配。水費分配率=32361/10596=3.054

6、（元/m 3）電費分配率=（7100+4123）/（20950-3200）=0.63228（元 / 度）其次，編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如表5-10所示。表5-10輔助生產(chǎn)費用分配表借:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間制造費用26246.74管理費用1991.26貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間分配電費：借:制造費用10211.35管理費用1011.65貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間采用順序分配法各輔助生產(chǎn)費用只分配一次，41233236111223既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，也分配給20GG年9月金額單位：元項目待分配 費用勞務(wù)供應(yīng)量分配率分配金額供電車間基本生產(chǎn)車間管理部門數(shù)量金額數(shù)量金額

7、數(shù)量金額供水車間32361109563.05413504123859426246.746521991.26供電車間11223177500.632281615010211.3516001011.65合計412336458.093002.91注:表中部門數(shù)字尾數(shù)調(diào)整。根據(jù)上表編制的會計分錄如下 分配水費：排列在其后的其他輔助生產(chǎn)車間或部門，分配的正確性有所提高，計算工作量也有所加大。由于排列在前面的輔助生產(chǎn)車間或部門不負擔排列在后面的輔助生產(chǎn)車間或部門的費用，因而分配結(jié)果的正確性仍受到一定影響。 這種分配方法只適用在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相 互受益程度有明顯順序的企業(yè)采用。3. 交互分配法I交互

8、分配法是指先將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用在相互提供勞務(wù)的各輔助生產(chǎn)車間之間進行 分配（對內(nèi)分配），然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用在輔助生產(chǎn)車間以外的各 受益單位之間進行分配（對外分配）的方法。采用交互分配法計算分配率時，對內(nèi)分配和對外 分配的分配率計算如下：對內(nèi)（交互）分配率（單位成本）=待分配的輔助生產(chǎn)費用總額/輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量對外分配率（單位成本）=（待分配的輔助生產(chǎn)費用總額+交互分配轉(zhuǎn)人的費用-交互分配轉(zhuǎn)出的費用）/（輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量-輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部勞務(wù)耗用量）例5 7依例5-5的資料為例，按交互分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配。 首先，計算交互分配率。對內(nèi)（交互）分配率計算如下：

9、電費分配率=7100/20950=0.3389（元/度）水費分配率=32361/10596=3.054（元/m 3）對外分配率計算如下：電費分配率（單位成本）=（7100+4122.9-1084.48）/（20950-3200）=0.5712（元/度）水費分配率（單位成本）=（32361 + 1084.48-4122.9）/（10596-1350）=3.17138（元/m 3）其次，編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如表5-11所示。表5-11輔助生產(chǎn)費用分配表20GG年9月金額單位：元項目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間名稱供電供水合計供電供水合計待分配費用71003236139461勞務(wù)供應(yīng)量20950

10、10596費用分配率0.33893.054輔助車間耗用輔助生產(chǎn)供電 車間數(shù)量1350金額4122.94122.9供水 車間數(shù)量3200金額1084.481084.48金額小計5207.38基本車間制造費用數(shù)量161508594金額9224.5327254.8436479.37管理部門管理費用數(shù)量1600|652金額913.891 2067.742981.63分配金額合計10138.4229323.5839461根據(jù)表5-11編制的會計分錄如下：（1）對內(nèi)（交互）分配會計分錄：借:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間4122.9供水車間 1084.48貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間 4122.9供電車

11、間1084.48對外分配會計分錄：借:制造費用36479.37管理費用2981.63貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間10138.42供水車間 29322.58采用交互分配法，輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的勞務(wù)全部進行了分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了工作量；另外，由于交互分配的費用分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費用 進行計算不是該輔助生產(chǎn)單位的實際單位成本，分配結(jié)果也不是非常準確；因此，在各月輔助生產(chǎn)費用水平相差不大的情況下，為簡化計算工作量可用上月的輔助生產(chǎn)單位成本作為本月交互分配的單位成本。4. 代數(shù)分配法 代數(shù)分配法是運用代數(shù)中求解多元一次聯(lián)立方程的原理，通過計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本

12、來分配輔助生產(chǎn)費用的方法。采用這種分配方法，應(yīng)先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供勞務(wù)的數(shù)量求解聯(lián)立方程式，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計算分配輔助生產(chǎn)費用。【例5-8】依例5-5的資料為例，采用代數(shù)分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配。 假設(shè)G為每度電的成本，y為每立方米水的成本，建立聯(lián)立方程式如下：7100+1350y=20950G32361+3200G=10596y 解得 G=0.5463,y=3.2191根據(jù)上述計算結(jié)果編制的輔助生產(chǎn)費用分配表如表5-12所示。表5-12輔助生產(chǎn)費用分配表20GG年9月金額單位：元項目供電車間

13、供水車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用71003236139461勞務(wù)供應(yīng)總量2095010596實際單位成本0.54633.2191輔助生產(chǎn)車間供電車 間數(shù)量1350金額4345.794345.79供水車 間數(shù)量3200金額1748.161748.16小計6093.95基本生產(chǎn)車間數(shù)量161508594金額8822.7527664.9536487.7管理部門數(shù)量1600652金額847.082098.852972.93合計11444.9934109.5945554.58注:表中實際分配輔助生產(chǎn)費用合計45554.58與待分配費用39461不等，是由于輔助生產(chǎn)車間之間交互分配費用轉(zhuǎn)賬引起的。根據(jù)上述輔

14、助生產(chǎn)費用分配表編制的會計分錄如下：借:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 4345.79供水車間 1748.16制造費用36487.7管理費用2972.93貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間11444.99供水車間 34109.59采用代數(shù)分配法其分配結(jié)果最為正確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，由于未知數(shù)較多， 計算工作量較大。代數(shù)分配法適宜在輔助生產(chǎn)車間較少或已實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)中采用。5計劃成本分配法計劃成本分配法是按照輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計劃單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用的方 法。采用計劃成本分配法分配時需要按兩步進行：首先將各輔助生產(chǎn)車間待分配的勞務(wù)費用按計劃成本進行分配；然后將各輔助生產(chǎn)

15、車間的實際成本（包括交互分配轉(zhuǎn)人的費用）與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額（輔助生產(chǎn)成本差異）追加分配給輔助生產(chǎn)車間以外的單位或全部計入管理費用?！纠?-9】依例5-5的資料為例，采用計劃分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配。假設(shè)每度電的 計劃成本為0.6元，每立方米水的計劃成本為3元，輔助生產(chǎn)成本差異全部計入管理費用。根據(jù)上述資料編制的輔助生產(chǎn)費用分配表如表5-13所示。表5-13輔助生產(chǎn)費用分配表20GG年9月金額單位：元項目供電車間供水車間合計數(shù)量（度）金額數(shù)量（m3）金額待分配費用71003236139461勞務(wù)供應(yīng)量2095010596計劃單位成本0.63按計劃成本分配輔助生 產(chǎn)車間供電135040504050供水320019201920小計192040505970基本生產(chǎn)車間16150969085942578235472管理部門160096065219562916計劃成本合計125703178844358輔助生產(chǎn)成本實際額111503428145431輔助生產(chǎn)成本差異-142024931073注：表中供電車間生產(chǎn)成本實際額=7100+4050=11150（元），供水車間生產(chǎn)成本實際額 =32361+1920=34281（元）。根據(jù)上表編制的會計分錄如下 ：借:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 4050供水車間 1920制造費用35472管理費用2916貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)