試論企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃畢業(yè)論文

1、試論企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃摘 要隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,特別是在我國(guó)加入wto之后,狀況顯得尤為突出。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。隨著企業(yè)涉稅事項(xiàng)的不斷增多，納稅已成為一項(xiàng)重要成本支出。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)舉足輕重的焦點(diǎn)。本文從稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系入手，對(duì)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理的可行性與應(yīng)用進(jìn)行有效分析，找出我國(guó)企業(yè)在運(yùn)用稅務(wù)籌劃存在的一些問(wèn)題并針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策。關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；稅收優(yōu)惠；企業(yè)

2、價(jià)值；發(fā)展對(duì)策 on tax planning in financial management of enterprisesabstractwith the integration of the world economy, global competition is becoming increasingly fierce, especially after our country joins wto, situation is particularly prominent. under the market economy condition, the enterprise as an i

3、ndependent operation, independent economic entity, to participate in market competition, its ultimate goal is the pursuit of maximizing their own interests and the maximization of enterprise value. with the increasing enterprise tax items, tax has become an important cost. corporate tax planning is

4、helpful to maximize their financial goals, tax planning has become a modern enterprise financial management is one of the focus of play a decisive role. this paper not only discusses the clear concept of tax planning and financial management as well as the relationship between the two, but also on t

5、he tax planning for effective analysis in the feasibility and application of the financial management of enterprises in our country, and find out some problems exist in the use of tax planning and aimed at these questions to propose the corresponding countermeasure.key words: tax planning; financial

6、 management ; feasibility ;existing problems; financial goals目錄前言.1第1章 稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系21.1 稅收籌劃的理論概述21.1.1 稅收籌劃的含義21.1.2 稅收籌劃的概念辨析21.1.3 稅收籌劃的意義31.1.4 稅收籌劃的特點(diǎn)和原則.4 1.2稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效用分析.51.3 稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系51.3.1稅收法規(guī)是理財(cái)環(huán)境中的重要組成部分.51.3.2稅收籌劃反映了企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間權(quán)利與義務(wù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系6第2章 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的可行性72.1稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用72.

7、1.1稅收籌劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化.72.1.2 稅收籌劃有利于提高企業(yè)的償債能力72.1.3 稅收籌劃可以使企業(yè)獲得一定數(shù)量資金的時(shí)間價(jià)值72.1.4 納稅籌劃有利于樹(shù)立企業(yè)良好的形象企業(yè)72.2 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的必要性82.2.1 財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)要求稅收籌劃82.2.2 稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容82.2.3 納稅籌劃可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)82.3企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的可行性92.3.1對(duì)稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃提供了前提92.3.2稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障.92.3.3我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策及國(guó)際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊空間9

8、2.3.4市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條件.10第3章 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用113.1 通過(guò)免稅技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利潤(rùn)113.2通過(guò)減稅技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利潤(rùn)123.3通過(guò)稅率差異技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利潤(rùn)133.4通過(guò)延期納稅技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利潤(rùn)133.5 通過(guò)扣除技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利潤(rùn)14第4章 企業(yè)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)注意的問(wèn)題154.1 企業(yè)方面154.1.1 企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)落后154.1.2 企業(yè)納稅籌劃的水平低164.2 國(guó)家方面174.2.1國(guó)家的稅收法制的不健全174.2.2國(guó)家對(duì)稅務(wù)籌劃的宣傳不夠積極.174.2.3稅務(wù)系統(tǒng)的征管水平不高以及稅務(wù)部門專業(yè)水

9、平不高174.2.4稅務(wù)代理在我國(guó)發(fā)展緩慢18第5章 我國(guó)企業(yè)稅收籌劃發(fā)展對(duì)策的探討195.1 企業(yè)方面195.1.1 企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃195.1.2 企業(yè)要培養(yǎng)高素質(zhì)稅收籌劃專業(yè).195.1.3注意防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)195.2 政府方面205.2.1 加強(qiáng)稅收籌劃的宣傳，樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念205.2.2 加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)205.2.3加快稅收法制建設(shè)，完善稅收法律體系215.2.4建立健全稅收籌劃代理機(jī)制,加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo).215.2.5嚴(yán)格執(zhí)法,強(qiáng)化稅收征管與稽查.22結(jié)論23謝 辭24參考文獻(xiàn)25前言現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化

10、。企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，受內(nèi)部管理決策和外部理財(cái)環(huán)境兩方面的制約。稅收法規(guī)是理財(cái)環(huán)境中的重要組成部分。在全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，受納稅成本的制約，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須充分考慮納稅成本與企業(yè)收益的此消彼長(zhǎng)關(guān)系，所以稅收籌劃應(yīng)該成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。從根本上說(shuō), 企業(yè)之所以要進(jìn)行稅收籌劃,是由企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定的?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富的最大化。企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo), 受到內(nèi)部管理決策和外部環(huán)境的影響。內(nèi)部管理決策是指企業(yè)的籌資決策、投資決策和財(cái)務(wù)決策。外部環(huán)境即企業(yè)的理財(cái)環(huán)境, 主要包括法律環(huán)境、

11、金融市場(chǎng)環(huán)境稅收法規(guī)是法律環(huán)境中的重要組成部分。在市場(chǎng)環(huán)境中, 不能不考慮納稅影響, 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是股東利益最大化。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān), 從而提高稅后收益, 因此，成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分, 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義, 在于依托稅收法規(guī)的導(dǎo)向, 通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整, 尋求企業(yè)收益與稅收負(fù)擔(dān)的最佳配比, 從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。 第1章 稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系1.1稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效用分析 1.1.1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)利用各種有利的稅收政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、投資、籌資等涉

12、稅事項(xiàng)做出適當(dāng)?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤(rùn)最大的目標(biāo)，從而獲得最大稅收利益的行為。目前國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界關(guān)于稅收籌劃概念的認(rèn)識(shí)及表述存在有很大的差異。但各種觀點(diǎn)都揭示了稅收籌劃的本質(zhì)內(nèi)涵，即稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。從財(cái)務(wù)角度看，節(jié)約稅收支付等于直接增加納稅人的凈收益，稅收籌劃的本質(zhì)是一種理財(cái)活動(dòng)。1.1.2稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的作用1.稅收籌劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化稅收可以看成是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，其直接抵減企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)在不違反稅收法律的情況下，按照政府制定的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向合理安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活

13、動(dòng)，最大限度利用稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)有利的條款，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。2.稅收籌劃有利于提高企業(yè)的償債能力一方面，企業(yè)納稅具有剛性，必須支付，從而加大了企業(yè)現(xiàn)金流出的數(shù)量；另一方面，企業(yè)可以通過(guò)納稅籌劃降低納稅金額，盡可能地減少企業(yè)的現(xiàn)金支出，避免必要時(shí)出現(xiàn)現(xiàn)金不足，從而達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)償債能力的目的。3. 納稅籌劃可以使企業(yè)獲得一定數(shù)量資金的時(shí)間價(jià)值納稅籌劃不僅可以使企業(yè)在納稅期間減少納稅金額，還可以使企業(yè)延期繳納稅款。納稅期的推延雖然不會(huì)減少企業(yè)的納稅總額，但可以減少本期現(xiàn)金的支出。這不僅可以滿足企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的需要，而且使企業(yè)獲得本期減少納稅金額給企業(yè)帶來(lái)的時(shí)間價(jià)值。推遲納稅的期間越長(zhǎng)#

14、企業(yè)獲得的資金時(shí)間價(jià)值額就越大。4. 納稅籌劃有利于樹(shù)立企業(yè)良好的形象企業(yè)怎樣既能樹(shù)立良好的形象，又能有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須考慮的問(wèn)題。企業(yè)通過(guò)偷稅、逃稅獲取物質(zhì)利益，最終必然會(huì)受到法律的制裁，社會(huì)的譴責(zé)，結(jié)果會(huì)得不償失。企業(yè)納稅籌劃才是正確的選擇。野蠻者抗稅，愚昧者偷逃稅，精明者進(jìn)行納稅籌劃。1.2 稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系1.2.1稅收籌劃是理財(cái)環(huán)境中的重要組成部分。 現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，受內(nèi)部管理決策和外部理財(cái)環(huán)境兩方面的制約。在全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)

15、務(wù)管理目標(biāo)，受納稅成本的制約，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須充分考慮納稅成本與企業(yè)收益的此消彼長(zhǎng)關(guān)系，所以稅收籌劃應(yīng)該成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。1.2.2稅收籌劃反映了企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間權(quán)利與義務(wù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系任何企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作都要按照國(guó)家稅法的規(guī)定繳納各種稅款，以保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，滿足社會(huì)各方面的需要。及時(shí)、足額地納稅是企業(yè)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中對(duì)于自身的涉稅事宜進(jìn)行積極有效的預(yù)先籌劃，努力爭(zhēng)取自身的合法的稅收利益同樣也是法律賦予企業(yè)的基本權(quán)利。企業(yè)在稅款繳納過(guò)程中，通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，是其應(yīng)當(dāng)享有的正當(dāng)權(quán)利。所以

16、稅收籌劃是對(duì)國(guó)家征稅權(quán)利和企業(yè)財(cái)務(wù)管理自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)。第2章 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的可行性2.1企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的必要性分析隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用變得越來(lái)越重要，成為納稅人在理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一部分。2.1.1財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)要求稅收籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)要求企業(yè)采取最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策，最大化降低成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。而減輕稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)降低成本的重要手段，只有通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投融資活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最佳的稅收優(yōu)惠方案以及進(jìn)行合理的稅收籌劃，來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。 2.1.2稅收籌劃

17、是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、經(jīng)營(yíng)管理決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)方面。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，經(jīng)營(yíng)好一個(gè)企業(yè)，首先必須掌握稅收知識(shí)，不考慮稅收對(duì)企業(yè)的影響是不明智的。稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已經(jīng)成為財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。2.1.3納稅籌劃可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，有投資風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是保證企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵之一。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，可以促使賬目清晰，管理有序，申報(bào)及時(shí)、正確，從而使得企業(yè)在稅收方面觸犯法律以致被處罰的可能性大大減少，避免了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中

18、稅收籌劃的可行性2.2.1 對(duì)稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃提供了前提我國(guó)稅制改革初期,稅收被人們看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)。這一時(shí)期,側(cè)重于從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收,單方面地強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性,突出的是國(guó)家在稅金征納關(guān)系中的權(quán)威性,忽視作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利。企業(yè)也只能在政府駐派的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅,甚至把稅收籌劃與偷稅、逃稅、稅等混為一談。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,理論界已經(jīng)開(kāi)始從納稅主體的角度來(lái)研究稅收。企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理者也開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用;我國(guó)的稅收征管法和刑法也對(duì)偷、逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。稅

19、收籌劃已經(jīng)是納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行謀劃,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最小化和企業(yè)價(jià)值最大化的有效途徑。稅收籌劃采取的是合法的和合理的手段,它與偷、逃稅等違法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。由此可見(jiàn),研究企業(yè)的稅收籌劃有了充分的前提。2.2.2 稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障縱觀世界各國(guó),凡重視企業(yè)稅收籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善并且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度。一個(gè)企業(yè)選擇的納稅方案往往也會(huì)隨著稅收制度的變化而變化:有時(shí)一個(gè)最佳的納稅方案甚至?xí)兂梢粋€(gè)最差的納稅方案。稅收制度改革以來(lái),我國(guó)的稅收制度日趨成熟,稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化,并且相對(duì)穩(wěn)定的方向發(fā)展。稅收制度的建設(shè)體現(xiàn)了現(xiàn)在

20、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這就為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。2.2.3 我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策及國(guó)際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊空間我國(guó)各地區(qū)間發(fā)展不平衡、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu),促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo),我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用,在稅收制度的基礎(chǔ)上,在諸多稅種上都制定了一些稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)稅收優(yōu)惠政策多種多樣,應(yīng)充分了解各項(xiàng)減免政策法規(guī),以達(dá)到總體稅負(fù)的優(yōu)化。由此可見(jiàn),稅收優(yōu)惠政策是利用稅收收益引導(dǎo)人們的活動(dòng)方向,使之符

21、合國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)整的意圖。為了可以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得更多有利條件,納稅人把投資行為著眼于不負(fù)擔(dān)稅收或只負(fù)擔(dān)較輕稅率的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或項(xiàng)目上。因此,利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的潛能是巨大的。另外,由于各個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)制度不同、國(guó)情不同,稅收制度也存在一定的差異:不征或少征所得稅,稅率有高有低,稅基有大有小。這就使納稅人有了更多的選擇機(jī)會(huì),給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了更廣大的操作空間。2.2.4 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條件我國(guó)加入wto以后,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善,企業(yè)必須提高競(jìng)爭(zhēng)能力以迎接來(lái)自國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)兩方面的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要構(gòu)成部分,在企業(yè)的生存、發(fā)展

22、和獲利方面將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。稅收籌劃樹(shù)立了一種積極的理財(cái)意識(shí),對(duì)于一個(gè)有發(fā)展前景和潛力的企業(yè),積極的理財(cái)意識(shí)無(wú)疑更加符合企業(yè)的長(zhǎng)期利益。所以,構(gòu)建具有適應(yīng)現(xiàn)代水平的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度迫在眉睫。全球經(jīng)濟(jì)的一體化,必然帶來(lái)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的國(guó)際化。企業(yè)在不同國(guó)家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)取決于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國(guó)的稅收政策。不同國(guó)家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同,這就為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條件 。第3章 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用納稅籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員接受和運(yùn)用。稅收籌劃技術(shù)主要有免稅、減稅、使用稅率差異、延期納稅以及扣除等。在現(xiàn)代

23、企業(yè)管理實(shí)際操作中，合理利用各種稅收籌劃技術(shù)將對(duì)企業(yè)利益的獲得產(chǎn)生重要的影響。3.1通過(guò)免稅技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益免稅是國(guó)家對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給予納稅人完全免稅的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。免稅可以是國(guó)家的一種稅收照顧方式,也可以是國(guó)家出于政策需要的稅收獎(jiǎng)勵(lì)方式。它是貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)政策的經(jīng)濟(jì)手段。免稅技術(shù)是指在合法合理的情況下,使納稅人成為免稅人或使納稅對(duì)象成為免征對(duì)象的稅收籌劃技術(shù)。免稅人包括免稅自然人、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。一般來(lái)說(shuō),稅收是強(qiáng)制性的,只要應(yīng)稅行為發(fā)生都要進(jìn)行納稅。但是,納稅人可以成為免征稅收的納稅人即免稅人,這樣就直接獲得了相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益。例如,一個(gè)國(guó)家所得稅

24、法規(guī)定從事工商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)都是納稅人,但在工業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)從事工商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)可以免征5年企業(yè)所得稅,設(shè)在工業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)從事工商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)在5年內(nèi)就是免稅人。免稅技術(shù)手段雖然能達(dá)到節(jié)稅目的,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益,但是也有不足的地方:第一,它使用的范圍比較窄。因?yàn)槊舛惣夹g(shù)手段是針對(duì)特定的納稅人、納稅對(duì)象及情況的免稅。比如,必須從事特定的行業(yè)、在特定的地區(qū)經(jīng)營(yíng)、要滿足特定條件等等,而這些并不是每個(gè)納稅人都可以做到的。第二,免稅技術(shù)手段有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。在能夠運(yùn)用免稅技術(shù)的企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)或個(gè)人活動(dòng)中,往往有一些是被認(rèn)為投資收益率較低或者風(fēng)險(xiǎn)較高的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目和行為,所以,企業(yè)運(yùn)用免稅技術(shù)有一定的風(fēng)險(xiǎn)。比如,

25、投資高科技企業(yè)可以得到免稅待遇,但是風(fēng)險(xiǎn)也極高,非?？赡芤蛲顿Y失誤導(dǎo)致投資失敗使免稅變得毫無(wú)意義。3.2通過(guò)減稅技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益減稅是國(guó)家對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減稅也可以是國(guó)家對(duì)特定納稅人的照顧措施或由于政策需要對(duì)特定納稅人的稅收獎(jiǎng)勵(lì)措施。與免稅一樣,減稅也是貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治政策的手段。減稅技術(shù)手段是指在合法合理的情況下,使納稅人應(yīng)納稅額減少而直接實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比,減征稅收越多,節(jié)稅越多,節(jié)稅的效果也就越好,企業(yè)獲得的財(cái)務(wù)利益也就越大。一般來(lái)說(shuō),盡管減稅實(shí)質(zhì)上也相當(dāng)于財(cái)政補(bǔ)貼,但各國(guó)也有兩類不同的節(jié)稅方法。一

26、類是出于稅收照顧目的的減稅。比如,遭受自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅。這類減稅是一種稅收照顧,是國(guó)家對(duì)納稅人因各種不可抗拒原因造成的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行的財(cái)務(wù)補(bǔ)償。另一類是出于稅收獎(jiǎng)勵(lì)的目的,減稅是國(guó)家對(duì)納稅人貫徹國(guó)家政策的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)。減稅技術(shù)作為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的一種手段,有如下特點(diǎn)。第一,絕對(duì)節(jié)稅性。減稅技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理,直接減少納稅人的稅收絕對(duì)額,屬于絕對(duì)節(jié)稅的范圍。第二,納稅技術(shù)非常簡(jiǎn)便。減稅技術(shù)無(wú)須利用統(tǒng)計(jì)等多方面的知識(shí),只要簡(jiǎn)單的計(jì)算就能知道可以節(jié)減多少稅收。第三,使用范圍較小。減稅仍是對(duì)特定的納稅人、征稅對(duì)象及情況的減免,而這些條件不是每個(gè)納稅人在大多情況下都能滿足的。第四,減

27、稅技術(shù)有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。能夠運(yùn)用減稅技術(shù)的企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)或個(gè)人活動(dòng)往往有一些被認(rèn)為是投資收益較低和高風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目和行為。利用減稅技術(shù)手段應(yīng)盡量爭(zhēng)取減稅待遇,并使減稅額最大化。盡可能爭(zhēng)取更多稅種獲得減稅待遇,并且盡量使減稅期最長(zhǎng)化,減稅期越長(zhǎng)節(jié)稅效果越好。與按正常稅率交納稅收相比,減征的稅收就是節(jié)減的稅收,而使減稅期最長(zhǎng)化能使節(jié)稅最大化。3.3 通過(guò)稅率差異技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益稅率差異指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同,它主要是出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)等原因。國(guó)家的稅率差異往往是要鼓勵(lì)某種類型的企業(yè)和某些特定地區(qū)經(jīng)濟(jì)的存在和發(fā)展,是國(guó)家稅收鼓勵(lì)政策的體現(xiàn)。企業(yè)使用稅率的差異來(lái)直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益,就

28、要利用稅率的差異來(lái)直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比,按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。只要是出于真正的商業(yè)理由,在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)完全可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的投資方向,達(dá)到避稅效果?，F(xiàn)代企業(yè)中的稅率差異是客觀存在的,并且在一定時(shí)期內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的。所以在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中,在其他條件相同的情況下應(yīng)盡量尋求稅率最低化。并且,應(yīng)該盡量尋求稅收政策的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。比如,政局穩(wěn)定國(guó)家的稅收要比政局動(dòng)蕩國(guó)家的稅收穩(wěn)定,政策制度穩(wěn)健國(guó)家的稅收要比政策制度多變的國(guó)家穩(wěn)定。所以,企業(yè)應(yīng)盡量尋求穩(wěn)定性,使節(jié)稅最大化 。3.4 通過(guò)延期納稅技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)

29、管理中必須考慮的重要因素,而延期納稅技術(shù)手段直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)的延期納稅技術(shù)手段是指在合法合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅總額,但是等于得到了一筆無(wú)息貸款,可增加納稅人的本期現(xiàn)金流量,使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本,用于資本投資;由于通貨膨脹、貨幣貶值,貨幣有時(shí)間價(jià)值,所以企業(yè)更重視資金的現(xiàn)值。延期納稅技術(shù)手段使企業(yè)獲得更多的稅收收益,這樣就相對(duì)節(jié)減了納稅額,實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)收益。由于延期納稅技術(shù)手段主要是利用貨幣的時(shí)間價(jià)值,國(guó)家法律法規(guī)對(duì)此并沒(méi)有特殊要求和規(guī)定,所以延期納稅技術(shù)手段幾乎適用于所有的納稅人。由于

30、延期納稅技術(shù)手段利用的是財(cái)務(wù)原理,所以風(fēng)險(xiǎn)并不大。3.5 通過(guò)扣除技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益扣除原意指從原數(shù)額中減去一部分。稅收中狹義的扣除指從計(jì)稅金額中減去一部分,以求出應(yīng)稅金額。稅收中廣義的扣除是指從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分,即“稅額扣除”、“稅收抵扣”、“稅收抵免”?？鄢夹g(shù)的扣除是狹義的扣除,即指從計(jì)稅金額中減去各種扣除項(xiàng)目金額,來(lái)求出應(yīng)稅金額?？鄱惻c特定使用范圍中的免稅、減稅不同,扣稅規(guī)定普遍適用于所有的納稅人。比如,我國(guó)的企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),所有納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失的金額及投資于國(guó)庫(kù)券的利息收入等,這樣就使企業(yè)間接獲得了財(cái)務(wù)利益?？?/p>

31、除技術(shù)主要是說(shuō)在合法合理的情況下,使扣除額增加而直接節(jié)稅,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。扣除技術(shù)可用于絕對(duì)節(jié)稅,即通過(guò)扣除減少計(jì)稅絕對(duì)額;也可以用于相對(duì)節(jié)稅,即通過(guò)合法和合理的分配各個(gè)計(jì)稅期間的費(fèi)用扣除和虧損沖抵,增加納稅人的現(xiàn)金流量,起到延期納稅作用,從而相對(duì)的節(jié)稅。在這一點(diǎn)上,與延期納稅技術(shù)原理有類似之處。扣除技術(shù)較為復(fù)雜,稅法中的各種扣除、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復(fù)雜的,也是變化最大的,所以它的應(yīng)用也是比較復(fù)雜的,但它的使用范圍較大?？鄢沁m用于所有納稅人的規(guī)定,幾乎每個(gè)納稅人都能采用這種辦法節(jié)稅。在其他條件相同的情況下,扣除的項(xiàng)目越多,應(yīng)納稅額越小,節(jié)減稅收越多。同樣,扣

32、除的金額越大,應(yīng)納稅金額就越小,節(jié)減稅收也越多。第4章 稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)注意的問(wèn)題4.1企業(yè)方面4.1.1企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)落后，主要表現(xiàn)在： 1.受傳統(tǒng)觀念的影響較大 于我國(guó)長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，在征納關(guān)系中突出國(guó)家的權(quán)威性，忽視納稅主體在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)益。企業(yè)的目標(biāo)是多交稅，創(chuàng)業(yè)績(jī)，在納稅越多越光榮的大環(huán)境下，通過(guò)通過(guò)納稅籌劃減少稅負(fù)又說(shuō)國(guó)家的利益，此舉并不光彩，因此心存疑慮，不注重企業(yè)自身的理財(cái)，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。客觀環(huán)境的約束和企業(yè)自身觀念的局限性使稅收籌劃無(wú)從談起。 2.對(duì)納稅籌劃的理解有誤 由于稅收籌劃引

33、入我國(guó)的歷史較短,加之概念不統(tǒng)一,致使納稅人對(duì)稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款,是背離國(guó)家收稅意圖的,是國(guó)家稅法所不允許的,損害了國(guó)家利益。也有一部分人對(duì)稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎,他們擔(dān)心在我國(guó)的稅收環(huán)境下,稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國(guó)的發(fā)展。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,則表現(xiàn)為對(duì)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任。因?yàn)?很多人明則進(jìn)行稅收籌劃,實(shí)則在偷稅,破壞了稅法的嚴(yán)肅性,損害了國(guó)家利益。所以,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒,也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。 3.對(duì)納稅籌劃重視不夠 有些企業(yè)較為輕視稅務(wù)籌劃，對(duì)其關(guān)注不夠，沒(méi)有將其放

34、在重要地位。尤其是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)涉及到納稅籌劃問(wèn)題時(shí)，總認(rèn)為這是財(cái)務(wù)人員應(yīng)履行的職責(zé)，認(rèn)識(shí)不到他們是否參與納稅籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響與重要性。 4.1.2企業(yè)納稅籌劃的水平較低，主要表現(xiàn)在：1.企業(yè)掌握納稅籌劃的知識(shí)較少 納稅籌劃意識(shí)和行動(dòng)是建立在納稅人熟悉并稅法知識(shí)基礎(chǔ)之上。而我國(guó)多數(shù)企業(yè)對(duì)稅法了解不多也不透，不少企業(yè)的中層管理者和財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收問(wèn)題只是略知一二。由于信息閉塞，對(duì)稅收政策不能及時(shí)掌握和運(yùn)用，時(shí)常出現(xiàn)大意違規(guī)現(xiàn)象。有不少企業(yè)對(duì)自身有什么納稅維護(hù)權(quán)利、該叫什么稅、如何交等稅務(wù)管理內(nèi)容和問(wèn)題似懂非懂，只能被動(dòng)的接受稅務(wù)部門的處理和指示，也因常常出錯(cuò)稅務(wù)部門處罰，產(chǎn)生不必要的損失。2

35、.企業(yè)運(yùn)用納稅籌劃的技能較弱 企業(yè)開(kāi)始納稅籌劃的時(shí)間比較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還很不足，業(yè)務(wù)操作水平尚處于較低層次，甚至某些由稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)提供的納稅籌劃實(shí)際上是違法行為。離真正意義上的企業(yè)納稅籌劃相距甚遠(yuǎn)。同時(shí)企業(yè)納稅籌劃的方法不夠多樣，方案不夠豐富，不能完全滿足實(shí)踐的需要，導(dǎo)致某些企業(yè)甚至是大型企業(yè)或上市公司在運(yùn)用納稅籌劃時(shí)片面套用或引用其他企業(yè)的納稅籌劃方法，或單純鉆研尋找所謂的稅收漏洞，這就容易陷入稅法陷阱，導(dǎo)致繳納更過(guò)的稅款，增加稅收成本，減少正常收益。目前我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中關(guān)注和運(yùn)用低層次的納稅籌劃比較多，而考慮高層次的納稅籌劃很少，而高層次的納稅籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展有重大影響，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)

36、注重高層次的納稅籌劃 3.企業(yè)缺乏納稅籌劃的高級(jí)人才 稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),需要事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后, 就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此, 稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才, 需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí), 并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)。籌劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程, 從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而做出最有利的決策, 但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。從代理機(jī)構(gòu)來(lái)看, 稅務(wù)代理人員偏老、偏雜, 文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平偏低, 加上可以閱讀、

37、學(xué)習(xí)、操作的指導(dǎo)資料較少, 真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人才鳳毛麟角。4.2國(guó)家方面 4.2.1國(guó)家的稅收法制的不健全 隨著我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制不斷的成熟，我國(guó)的稅收方面的法律法規(guī)也不斷的完善之中，但仍然不夠健全。一方面很少提及納稅人的權(quán)利，更沒(méi)人提及納稅人的納稅籌劃的權(quán)利，因此對(duì)納稅人意識(shí)的培養(yǎng)產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。另一方面法律不夠嚴(yán)密，如對(duì)征納稅中的違法行為缺乏嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，是一些違法行為的發(fā)生無(wú)法追究，執(zhí)法操作無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)懲罰的法律規(guī)定彈性過(guò)大，增加了稅法不確定性，導(dǎo)致執(zhí)法中的隨意處置或違規(guī)操作，影響了依法政的質(zhì)量。 4.2.2國(guó)家對(duì)稅務(wù)籌劃的宣傳不夠積極在稅務(wù)籌劃的宣傳方面不夠積極

38、，有必要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)。在國(guó)外關(guān)于稅收的小冊(cè)子隨處可取。上面羅列了有關(guān)稅收的稅率、計(jì)算方法等，內(nèi)讓通俗易懂。這些小冊(cè)子不僅教會(huì)企業(yè)依法納稅還告訴企業(yè)如何進(jìn)行節(jié)稅。然而我國(guó)除了部分專業(yè)稅務(wù)雜志定期刊出有關(guān)稅法的文件外，企業(yè)難以從大眾傳媒中獲得稅法的全貌和調(diào)整情況，無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。可見(jiàn)我國(guó)通過(guò)納稅籌劃降低稅負(fù)的官方宣傳明顯缺乏。 4.2.3稅務(wù)系統(tǒng)的征管水平不高以及稅務(wù)部門專業(yè)水平不高 長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)民納稅意識(shí)淡薄，稅務(wù)執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高，對(duì)稅收征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠，盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅納稅雙方的權(quán)利與義務(wù)，但在輿論宣傳中大部分強(qiáng)調(diào)的納稅

39、是公民的義務(wù)，很少提及納稅人的權(quán)利，更沒(méi)人提及納稅人的納稅籌劃?rùn)?quán)利。企業(yè)納稅籌劃未能在我國(guó)實(shí)際中推廣，除我國(guó)稅法有待進(jìn)一步完善外，還和一部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高有關(guān)，尤其是基層執(zhí)法人員的財(cái)務(wù)專業(yè)水平欠缺，對(duì)納稅籌劃與偷稅漏稅避稅的辨別能力欠缺，還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進(jìn)行錢權(quán)交易，使有些企業(yè)不必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃就可以進(jìn)行減輕稅負(fù)。這些都加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的在實(shí)踐中的推廣難度。 4.2.4稅務(wù)代理在我國(guó)發(fā)展緩慢 我國(guó)目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬(wàn)家,但規(guī)模以小型居多,而且專業(yè)人才匱乏,領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化,文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低,疏于學(xué)習(xí)國(guó)家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

40、,所以中小型稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少,有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù),咨詢內(nèi)容多以納稅申報(bào)及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因?yàn)閲?guó)內(nèi)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國(guó)外的中介機(jī)構(gòu)相差甚遠(yuǎn),其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國(guó)稅收籌劃策略的發(fā)展,正是所謂的企業(yè)有求,中介機(jī)構(gòu)無(wú)供應(yīng),稅務(wù)代理市場(chǎng)供應(yīng)缺乏。4.3我國(guó)企業(yè)稅收籌劃發(fā)展對(duì)策的探討4.3.1企業(yè)方面 1.企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃 我國(guó)企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一,就是目前我國(guó)許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員輕視稅收籌劃,沒(méi)有意識(shí)到或者沒(méi)有重視通過(guò)合法的籌劃保護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益。管理層們總是過(guò)于

41、重視成本控制,創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道,卻忽視了對(duì)企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作,要協(xié)調(diào)各部門及分支機(jī)構(gòu)相互配合、積極研究可進(jìn)行自身籌劃或聘請(qǐng)專家、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)做稅收籌劃。 2.企業(yè)要培養(yǎng)高素質(zhì)稅收籌劃專業(yè)人才 在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實(shí)施的一項(xiàng)約束。盡管企業(yè)可以選擇聘請(qǐng)外部的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施稅收籌劃，但這無(wú)疑會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)成本。因此，企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)內(nèi)部的稅收籌劃人才，不斷提高其財(cái)務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。 3.注意防范稅

42、收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 稅收籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，并不是所有的稅收籌劃都能給企業(yè)帶來(lái)一定的利益。稅收籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用，所以無(wú)論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕態(tài)度。稅收籌劃人員要牢固樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全面、準(zhǔn)確地把握稅收政策的規(guī)定。此外，企業(yè)要充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求,使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性,巧妙運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)的同時(shí),隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理的特點(diǎn)和具體方法。因此, 對(duì)于那

43、些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務(wù), 最好還是聘請(qǐng)稅收籌劃專業(yè)人士如稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來(lái)運(yùn)作, 以進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。 4.3.2政府方面1.加強(qiáng)稅收籌劃的宣傳,樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念 由于我國(guó)目前對(duì)稅收籌劃的概念尚沒(méi)有一個(gè)比較權(quán)威，比較全面的表述，導(dǎo)致社會(huì)各界對(duì)稅收籌劃褒貶不一。針對(duì)這種現(xiàn)狀，我國(guó)有關(guān)部門應(yīng)盡快以文件形式明確稅收籌劃的定義，把社會(huì)各界從對(duì)稅收籌劃概念的爭(zhēng)論上引導(dǎo)到如何開(kāi)展稅收籌劃的研究上來(lái)。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把稅收籌劃列入稅收宣傳的內(nèi)容。在宣傳納稅人義務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)對(duì)納稅人擁有的稅收籌劃?rùn)?quán)力進(jìn)行宣傳，反對(duì)納稅人正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃活動(dòng)只會(huì)助長(zhǎng)偷稅、逃稅和抗稅等違法行為的

44、滋生。在開(kāi)展稅收籌劃宣傳過(guò)程中，一方面應(yīng)該增強(qiáng)納稅人法制觀念和納稅意識(shí), 通過(guò)對(duì)依法納稅的正確宣傳與理解, 明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力, 使人們對(duì)稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。另一方面要改變稅務(wù)人員觀念。這就要求征稅機(jī)關(guān)更新觀念, 正確理解稅收籌劃的合法性和必要性, 正視納稅人的權(quán)利, 依法治稅 2.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng) 要想促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展，必須有完善的法律制度規(guī)范它、保護(hù)它。因此，完善稅法，建立、健全相關(guān)法律法規(guī)，提高立法級(jí)次，是促進(jìn)稅收籌劃發(fā)展的必要手段。首先，立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收立法，盡可能提升稅收立法級(jí)次，修改稅法中不公平，不完善的地方，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有

45、章可循，消除太分散的弊端。對(duì)于稅法中語(yǔ)言表述不清或不明確之處，立法機(jī)關(guān)應(yīng)盡快予以修訂，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅收籌劃背離稅法制定的初衷。稅法中的相關(guān)條款應(yīng)力求簡(jiǎn)單、明確、便于理解，可操作性要強(qiáng)，而彈性要弱。其次，立法機(jī)關(guān)要繼續(xù)清理已經(jīng)不合理的各種稅收優(yōu)惠政策，特別是對(duì)外資企業(yè)的各種優(yōu)惠政策，保留符合國(guó)家宏觀政策導(dǎo)向的優(yōu)惠政策，剔除那些過(guò)時(shí)的、不合理的優(yōu)惠政策，取消稅負(fù)不公平的政策，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。最后是立法機(jī)關(guān)應(yīng)建立完善的直接稅稅制體系和稅收征管體系，加強(qiáng)對(duì)直接稅的稅源監(jiān)控;研究和借鑒國(guó)外的稅收經(jīng)驗(yàn)，在時(shí)機(jī)成熟的情況下，開(kāi)征社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等直接稅，增加直接稅在整個(gè)稅收收入中的比重，

46、以此擴(kuò)大稅收籌劃開(kāi)展的空間。3.加快稅收法制建設(shè),完善稅收法律體系 要想促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展，必須有完善的法律制度規(guī)范它、保護(hù)它。因此，完善稅法，建立、健全相關(guān)法律法規(guī)，提高立法級(jí)次，是促進(jìn)稅收籌劃發(fā)展的必要手段。首先，立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收立法，盡可能提升稅收立法級(jí)次，修改稅法中不公平，不完善的地方，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，消除太分散的弊端。對(duì)于稅法中語(yǔ)言表述不清或不明確之處，立法機(jī)關(guān)應(yīng)盡快予以修訂，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅收籌劃背離稅法制定的初衷。稅法中的相關(guān)條款應(yīng)力求簡(jiǎn)單、明確、便于理解，可操作性要強(qiáng)，而彈性要弱。其次，立法機(jī)關(guān)要繼續(xù)清理已經(jīng)不合理的各種稅收優(yōu)惠政策，特別是對(duì)外資企業(yè)的各

47、種優(yōu)惠政策，保留符合國(guó)家宏觀政策導(dǎo)向的優(yōu)惠政策，剔除那些過(guò)時(shí)的、不合理的優(yōu)惠政策，取消稅負(fù)不公平的政策，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。最后是立法機(jī)關(guān)應(yīng)建立完善的直接稅稅制體系和稅收征管體系，加強(qiáng)對(duì)直接稅的稅源監(jiān)控;研究和借鑒國(guó)外的稅收經(jīng)驗(yàn)，在時(shí)機(jī)成熟的情況下，開(kāi)征社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等直接稅，增加直接稅在整個(gè)稅收收入中的比重，以此擴(kuò)大稅收籌劃開(kāi)展的空間。 4.建立健全稅收籌劃代理機(jī)制,加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo) 稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合的、復(fù)雜的、要求相對(duì)較高的工作，所以稅收籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。大部分企業(yè)尤其是中小企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員并不具備這樣的素質(zhì)。稅收籌劃代理機(jī)制的引入，可以在很大程度上降低企

48、業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時(shí)專門化的服務(wù)還能帶來(lái)更好的稅收籌劃方案，使得企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。但是我國(guó)目前存在著稅務(wù)代理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，代理業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，代理機(jī)構(gòu)亂收費(fèi)等不良現(xiàn)象。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的管理。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)盡快制定有關(guān)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)開(kāi)展的具體規(guī)章制度，如中介機(jī)構(gòu)的工作規(guī)程、收費(fèi)辦法等；完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、約束籌劃人員的行為，使其遵守執(zhí)業(yè)道德，嚴(yán)格在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃；建立和完善對(duì)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)監(jiān)管制度，加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)稅收籌劃工作檢查的力

49、度；加大責(zé)任追究力度，通過(guò)法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)行為的約束等。5.嚴(yán)格執(zhí)法,強(qiáng)化稅收征管與稽查 在實(shí)務(wù)中由于稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不嚴(yán),稅收籌劃需要花費(fèi)成本,企業(yè)寧可冒一定的風(fēng)險(xiǎn)采取偷逃稅等非法手段來(lái)減輕稅負(fù),這就要求稅務(wù)部門應(yīng)本著依法征稅、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則,加大年度企業(yè)收入考核指標(biāo),加強(qiáng)對(duì)查處的違法行為處罰力度,使企業(yè)偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)加大,成本提高,增加納稅人對(duì)稅收籌劃的需求,推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展。結(jié)論稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。其本身具有合法性、超前性、目的性三個(gè)基本特征?？v觀目前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在諸多問(wèn)題，主要是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)外部環(huán)境。例如企業(yè)不能正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的涵義、對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的漠視以及稅收籌劃專業(yè)