成本核算制度

1、4.12.3成本核算與控制制度1. 總則1.1. 為了規(guī)范本公司產(chǎn)品成本核算，加強成本的管理及控制，結合本公司相關產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營的特點，制定本制度。1.2. 本制度所稱成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用、燃料動力和制造費用的總和。1.3. 本制度適用于公司下屬各生產(chǎn)工廠的產(chǎn)品成本核算。2. 機構與職責2.1. 財務部門(1) 負 責制定有關成本管理的各項規(guī)章、制度、辦法等；(2) 組織全公司及各部門的成本核算， 編制和落實成本計劃和費用預算；(3) 掌 握成本開支范圍及成本項目， 參與制定有關成本項目及費用定額；(4) 負 責對成本水平進行預測、控制、分析和考核成本計劃及

2、費用預算的執(zhí)行情況；2.2. 生產(chǎn)技術部門(1) 負 責制定技術經(jīng)濟定額和運行材料、生產(chǎn)用水、檢修等消耗定額，加強日常定額管理工作；(2) 負 責生產(chǎn)性固定資產(chǎn)、更新改造項目的管理，制定設備的運行、檢修、保養(yǎng)計劃，挖掘設備能力；(3) 負責編制、實施排污費用控制計劃，管理“三廢”排放。2.3. 生產(chǎn)車間(1) 負 責按照成本目標控制生產(chǎn)過程的各項消耗；(2) 負 責記錄、統(tǒng)計生產(chǎn)過程的各項投入和產(chǎn)出，為成本核算提供原始資料；(3) 負 責車間的物料管理、盤點和差異分析。3. 成本核算的基本要求3.1. 財務部門按照企業(yè)會計準則及相關補充規(guī)定和公司統(tǒng)一的會計政策正確區(qū)分生產(chǎn)費用和期間費用、資本性

3、支出和收益性支出，正確歸集生產(chǎn)費用。3.2. 各工廠成本核算中的各種處理方法，包括材料的計價、費用的分配、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本計算等，前后各期必須一致，不得任意變更。如需變更，要報經(jīng)總公司財務總監(jiān)批準，并將變更的原因及其對成本和財務狀況的影響，在當期的財務報告中加以說明。3.3. 為增加產(chǎn)品成本在公司內(nèi)部的橫向可比性，公司內(nèi)部同類別產(chǎn)品的成本核算方法應當一致。 由事業(yè)部財務部門按照本制度的規(guī)定統(tǒng)一制定本事業(yè)部的成本核算辦法。 各工廠依據(jù)本制度和事業(yè)部的成本核算辦法制定本廠成本核算的具體規(guī)定。事業(yè)部和工廠的成本核算辦法、規(guī)定須報總公司財務中心審核。3.4. 工廠必須加強成本核算的各項基礎工作，

4、使成本核算具有可靠的基礎。(1) 建 立原材料、在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品等各項財產(chǎn)物資的收發(fā)、領退、轉移、報廢、清查盤點制度；(2) 健全與成本核算有關的各項原始記錄；(3) 制 定或修訂材料、工時、費用的各項定額；(4) 完 善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度。3.5. 按月計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，月度為每月一日至當月月末。計入當月成本的材料消耗、費用開支與產(chǎn)品產(chǎn)量，起訖日期必須一致，不得提前或延后。3.6. 必須根據(jù)計算期內(nèi)完工驗收入庫的產(chǎn)品數(shù)量、實際消耗和實際價格，計算產(chǎn)品的實際成本，不得以估計成本或計劃成本代替實際成本。3.7. 按照權責發(fā)生制的原則計算成本。凡是本期成本應負擔的費用，不論款

5、項是否支付，均應計入本期成本；凡是不屬于本期成本負擔的費用，即使款項已經(jīng)支付，也不應計入本期成本。3.8. 成本核算必須劃清本期成本與下期成本的界限，在產(chǎn)品成本與產(chǎn)成品成本的界限。3.9. 生產(chǎn)費用歸集必須以審核無誤、手續(xù)齊備的原始憑證為依據(jù)，按照成本核算對象、成本項目、費用項目和車間、部門進行核算，做到真實、準確、完整、及時。3.10. 成本核算會計和統(tǒng)計人員必須熟悉每一類產(chǎn)品的工藝流程，了解每道工序耗用的資源(如人工、設備、材料、動力等)和產(chǎn)出，工序之間的物料流轉情況。在此基礎上，盡可能將成本費用直接計入相應的成本核算對象，減少間 接費用的分配，以提高成本核算的準確性。4 .成本核算對象和

6、成本項目4.1. 工廠要根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，確定成本核算對象，匯 集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，包括總成本和單位成本。生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的，以產(chǎn)品品種為成本核算對象。分批、單件生產(chǎn)的產(chǎn)品，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對象。多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對象。產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可將產(chǎn)品結構、耗用原材料和工藝過程基本相同的各 種產(chǎn)品，適當合并作為成本核算對象。4.2. 公司目前的主要產(chǎn)品包括強化木地板、纖維板、浸漬紙等，均為 多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，應以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對象。4.3. 各項生產(chǎn)費用原則上直接計入受益的成本對象。對于某些共同耗 用無法確定直

7、接受益成本對象的生產(chǎn)費用（如車間照明用電、車間管理人員 費用等），可以設置一個過渡的成本對象先歸集，到月末再按一定的標準分 配到各成本核算對象。4.4. 公司的成本項目一般包括：直接材料、直接人工、燃料動力、制 造費用。直接材料：包括構成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的 輔助材料。直接人工：包括直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎金、社會保險、福利 費以及按規(guī)定計算提取的工會經(jīng)費。燃料動力：包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的煤、油、水、電、汽 等能源。制造費用：包括生產(chǎn)車間為管理和組織本車間生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。5 .成本計算方法5.1. 除季節(jié)性原因和生產(chǎn)性固定資產(chǎn)檢修導致停工外，其他

8、情況造成 的停工，當月開工時間不足法定工作時間的 70%時，折舊費用和生產(chǎn)工人的 工資（非計件工資）等固定費用按開工時間的比例計入生產(chǎn)費用，其他的固 定費用計入期間費用。5.2. 為簡化計算，根據(jù)重要性原則，如果某些成本項目占生產(chǎn)費用的比重較低或者每月期末在產(chǎn)品較少并且數(shù)量相對穩(wěn)定， 經(jīng)財務中心審核同意后，可以不在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配，全部由產(chǎn)成品承擔。除直接材料，各工序的直接人工、燃料動力和制造費用全部計入該工序的完工產(chǎn)品。5.3. 直接材料成本計算：5.3.1. 倉庫根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)指令下達的原材料數(shù)量發(fā)放材料。 車間因特 殊情況需超量領用原材料，必須由車間負責人簽字，并由財務部門審核確認后

9、庫管員方可發(fā)料。5.3.2. 領料員根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)指令填制領料單，經(jīng)車間負責人簽字后，辦理領料，每天的領用量不得超過當天的生產(chǎn)量。5.3.3. 領料員領料后根據(jù)生產(chǎn)工藝， 將原材料交各相應工序時必須辦理移交手續(xù)，每天將相關手續(xù)交生產(chǎn)統(tǒng)計登記臺帳。5.3.4. 各工序完成生產(chǎn)后向下一工序移交時，必須填制 車間物料流轉單，對該工序生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量予以記錄，每天向生產(chǎn)統(tǒng)計報送工序完工產(chǎn)品統(tǒng)計資料。5.3.5. 車 間規(guī)劃出廢品區(qū)，并設專人管理：各工序的不合格品、廢品不得移交下道工序，而直接移交廢品區(qū)，并辦理相關移交手續(xù)。5.3.6. 當 月生產(chǎn)結束后必須實施車間盤點， 盤點時應停止生產(chǎn)。盤點由財務

10、部門組織，生產(chǎn)車間負責人、工段負責人、工序組長、車間統(tǒng)計員等參加，盤點已經(jīng)領用尚未投入生產(chǎn)的材料、各工序的在產(chǎn)品、廢品。5.3.7. 車 間儲備的材料應當作為庫存材料的移庫處理， 不得計入生產(chǎn)費用。車間剩余不用的材料，要及時退回倉庫；留待下月繼續(xù)使用的材料，要辦理“ 假退料 ” 手續(xù)。5.3.8. 生產(chǎn)中回收的下腳廢料， 按照可以利用的價值，或者按照可以銷售的價值扣除預計的收集整理費用和銷售稅金后的凈額計價，從有關產(chǎn)品的材料費用中扣除。5.3.9. 月 末盤點后， 車間統(tǒng)計員對生產(chǎn)統(tǒng)計臺賬的材料收發(fā)存進行復核，確定領料、盤點數(shù)據(jù)無誤，結合月初盤存數(shù)，倒軋出本月各工序 / 產(chǎn)品的生產(chǎn)實際耗用原材

11、料。-可編輯修改-5.3.10. 財務部門核對車間統(tǒng)計的投入、產(chǎn)出臺賬，與 erp系統(tǒng)和材料倉庫提供的領料單、材料發(fā)放臺賬， 成品倉庫的成品入庫單、產(chǎn)成品入庫臺賬， 核對一致后， 將材料費用按工序 / 產(chǎn)品在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。5.3.11. 各工序的不合格產(chǎn)品成本由本工序的完工產(chǎn)品承擔。如不合格產(chǎn)品數(shù)量較大且通過改制可形成銷售批量的,其直接材料成本按 50%轉入本工序的完工產(chǎn)品成本中。5.4. 直接人工成本計算：5.4.1. 生產(chǎn)工人工資，采用計件工資為主，計時工資為輔，總額控制的原則。5.4.2. 計時工資必須嚴格管理。 開支計時工資必須填制計時工資派工單，計時工資派工單應包括以下內(nèi)

12、容：用工項目、工作量、用工時間等。5.4.3. 財務部門按產(chǎn)品 / 工序歸集直接人工成本。月末，財務部門按照各產(chǎn)品/工序的人工定額x當月各工序的完工產(chǎn)品數(shù)量和計時工資派工單計算生產(chǎn)工人工資，并計提社會保險、工會經(jīng)費等工資附加費。5.5. 燃料動力成本計算5.5.1. 各生產(chǎn)工序嚴格控制電力消耗，節(jié)約用電，隨時檢查，凡不需用的設備必須關機。 休息時間除按工藝要求予以干燥平衡以外，應關閉所有的機器設備，杜絕浪費。5.5.2. 鍋爐房要嚴格管理，節(jié)約用煤，采購煤炭后必須要辦理出入庫手續(xù)，鍋爐用煤需專人管理，每月對用量進行分析。5.5.3. 車 間統(tǒng)計員根據(jù)計量儀表記錄動力的實際耗用數(shù)量， 生產(chǎn)工藝過

13、程直接耗用的動力費用，凡能直接計入成本核算對象的，應當直接計入； 不能直接計入的， 應當按照合理的比例分配計入。沒有安裝計量儀表的，可以按照機器功率x機器工時或產(chǎn)品/工序的單位動力消耗定額x工序完工數(shù)量計算各工序的動力費用。具體的分配標準由生產(chǎn)技術部門和財務部門共同確定，作為合理分配動力費用的依據(jù)。5.5.4. 自 制動力的費用應當通過輔助生產(chǎn)核算；再按使用車間 （產(chǎn)品/ 工序）和部門進行分配。5.5.5. 車 間照明通風用電等費用，計入“ 制造費用”。5.6. 制造費用計算5.6.1. 機器設備的折舊、 維修保養(yǎng)等費用按機器設備所在的工序直接歸集計入該工序，再按照該工序的各類完工產(chǎn)品數(shù)量或各

14、類產(chǎn)品占用的機器工時記錄分配到該工序的各完工產(chǎn)品。5.6.2. 叉車等輔助生產(chǎn)設備應做好使用記錄， 月末按照使用記錄分配到各工序 / 產(chǎn)品。5.6.3. 其他無法直接計入產(chǎn)品 / 工序的制造費用按照合理的比例分配計入各產(chǎn)品 / 工序。具體的分配標準由生產(chǎn)技術部門和財務部門共同確定。5.7. 產(chǎn)成品成本計算：5.7.1. 通過上述計算步驟， 匯總各成本項目計算出各工序的完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品單位成本=匯各工序的完工產(chǎn)品成本+該工序的完工產(chǎn)品數(shù)量；產(chǎn)成品總成本=產(chǎn)成品單位成本x當月入庫的產(chǎn)成品數(shù)量6 . 成本控制6.1. 成本核算是成本管理的基礎工作之一， 為成本控制提供數(shù)據(jù)依據(jù)。6.2

15、. 公司的成本控制實行目標成本法。公司決策層依據(jù)市場調(diào)查和經(jīng)濟預測及公司的目標利潤，提出單位產(chǎn)品目標成本，作為設計產(chǎn)品耗用材料與工費的限額。6.3. 目標成本制定后，由財務部門會同生產(chǎn)、技術、供應等部門進行分解和分配。（ 1）制定產(chǎn)品的材料、人工、機器工時、燃料動力等工料消耗定額；（ 2）根據(jù)消耗定額和標準單價制定產(chǎn)品標準成本；（ 3）按可控制的原則將成本項目分配落實到部門、工廠、車間、班組。6.4. 以目標成本為方向，定額成本為基礎，制定年度、月份成本控制 計劃。作為計劃期成本控制的目標。6.4.1. 根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標中的銷售目標和利潤目標及固定費用和變動費用的預測進行平衡，確定計劃期內(nèi)產(chǎn)品成本的控制數(shù)字。6.4.2. 制定計劃期內(nèi)降低成本的主要措施， 包括采用新技術、 新工藝、 新材料及改進經(jīng)營管理等所節(jié)約物質(zhì)消耗和勞動消耗的措施。6.4.3. 以成本計劃控制數(shù)字范圍和降低成本的措施， 編制當期的固定費用計劃 擬訂壓縮主要產(chǎn)品的工、料消耗的計劃指標，并據(jù) 以編制主要產(chǎn)品單位成本計劃和制造費用預算。6.5. 財務部門每月利用成本核算資料與標準成本、計劃成本、上年實際成本、同行同類產(chǎn)品