2019年中級財務成本管理第70講_責任成本(2)

1、考試輔導（二）內部轉移價格的制定內部轉移價格是指企業(yè)內部有關責任單位之間提供產品或勞務的結算價格。內部轉移價格直接關系到不同 責任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉移引起的責任中心之間的責任轉嫁，使每個責任中心都能 夠作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價，并且可以作為一種價格信號引導下級采取正確決策，保證局部利益和整 體利益的一致。項目內容含義特點及適用情形內部轉移價格的類型市場價格根據產品或勞務的現行市場價格作為計價基礎市場價格具有客觀真實的特點，能 夠同時滿足分部和公司的整體利 益，但是它要求產品或勞務有完全 競爭的外部市場，以取得市價依據協商價格內部責任中心之間以正 常的市場價格為基礎

2、， 并建立定期協商機制， 共同確定雙方都能接受 的價格作為計價標準采用該價格的前提是中間產品存在 非完全競爭的外部市場，在該市場 內雙方有權決定是否買賣這種產 品。協商價格的上限是市場價格， 下限則是單位變動成本。當雙方協 商陷入僵持時，會導致公司高層的 干預雙重價格由內部責任中心的交易 雙方采用不同的內部轉 移價格作為計價基礎采用雙重價格，買賣雙方可以選擇 不同的市場價格或協商價格，能夠 較好地滿足企業(yè)內部交易雙方在不 冋方面的管理需要以成本為基礎 的轉移定價是指所有的內部交易均 以某種形式的成本價格 進行結算，它適用于內 部轉移的產品或勞務沒 有市價的情況，包括完 全成本、完全成本加成、

3、變動成本以及變動成本 加固定制造費用四種形 式簡便、客觀，但存在信息和激勵方 面的問題經典題解【例題？多選題】下列指標中適用于對利潤中心進行業(yè)績考評的有（）。（2018年第I套）A. 投資報酬率B. 部門邊際貢獻C. 剩余收益D. 可控邊際貢獻【答案】BD【解析】在通常情況下，利潤中心采用利潤作為業(yè)績考核指標，分為邊際貢獻、可控邊際貢獻和部門邊際貢獻。所以選項 B D正確。選項A、C屬于投資中心的評價指標。【例題？判斷題】企業(yè)對成本中心進行業(yè)績考核時，應要求成本中心對其所發(fā)生或負擔的全部成本負責。（）（2017年第I套）【答案】X【解析】成本中心只對可控成本負責，不負責不可控成本?！纠}？單選

4、題】某利潤中心本期銷售收入為7000萬元，變動成本總額為 3800萬元，中心負責人可控的固定成本為1300萬元，其不可控但由該中心負擔的固定成本為600萬元，則該中心的可控邊際貢獻為（）萬元。（2017年第H套）A. 1900B. 3200C. 5100D. 1300【答案】A【解析】該中心的可控邊際貢獻=銷售收入-變動成本-該中心負責人可控的固定成本 =7000-3800-1300=1900（萬元）?！纠}？單選題】企業(yè)以協商價格作為內部轉移價格時，該協商價格的下限一般是（）。（2017年第n套）A. 單位完全成本加上單位毛利B. 單位變動成本加上單位邊際貢獻C. 單位完全成本D. 單位變動

5、成本【答案】D【解析】企業(yè)以協商價格作為內部轉移價格時，協商價格的上限是市場價格，協商價格的下限則是單位變動成本。所以選項 D正確。【例題？單選題】以協商價格作為內部轉移價格時，該協商價格的下限通常是（）。（2016年）A. 單位變動成本B. 單位標準成本C. 單位制造成本D. 單位市場價格【答案】A【解析】協商價格的上限是市場價格，下限是單位變動成本。所以選項A正確?！纠}？多選題】根據責任成本管理基本原理，成本中心只對可控成本負責。可控成本應具備的條件有（）。（2015 年）A. 該成本是成本中心可計量的B. 該成本的發(fā)生是成本中心可預見的C. 該成本是成本中心可調節(jié)和控制的D. 該成本是

6、為成本中心取得收入而發(fā)生的【答案】ABC【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各項耗費，它應具備三個條件：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的；第二，該成本是成本中心可以計量的；第三，該成本是成本中心可以調節(jié)和控制的。所以，選項A、B、C正確?！纠}？單選題】作為內部轉移價格的制定依據，下列各項中，能夠較好滿足企業(yè)內部交易雙方管理需要的 是（）。（2014 年）A. 市場價格B. 雙重價格C. 協調價格D. 成本加成價格【答案】B【解析】采用雙重價格，買賣雙方可以選擇不同的市場價格或協商價格，能夠較好地滿足企業(yè)內部交易雙方在不同方面的管理需要?！纠}？單選題】在企業(yè)責任成本管理中，責任成本是

7、成本中心考核和控制的主要指標，其構成內容是（ ）。A. 產品成本之和B. 固定成本之和C. 可控成本之和D. 不可控成本之和【答案】C【解析】責任成本是成本中心考核和控制的主要內容。成本中心當期發(fā)生的所有的可控成本之和就是其責任成本。【例題？單選題】下列各項中，最適用于評價投資中心業(yè)績的指標是（）。A. 邊際貢獻B. 部門毛利C. 剩余收益D. 部門凈利潤【答案】C【解析】對投資中心的業(yè)績進行評價時，不僅要運用利潤指標，還需要計算、分析利潤與投資的關系，主要 有投資報酬率和剩余收益等指標?！纠}？多選題】下列各項指標中，根據責任中心權、責、利關系，適用于利潤中心業(yè)績評價的有（）。A. 部門邊際

8、貢獻B. 可控邊際貢獻C投資報酬率D.剩余收益【答案】AB【解析】利潤中心的業(yè)績考核指標有邊際貢獻、可控邊際貢獻和部門邊際貢獻。投資報酬率和剩余收益屬于投資中心的考核指標。所以，選項A、B正確?！纠}？單選題】下列各項中，一般不作為以成本為基礎的轉移定價計價基礎的是（）。A. 完全成本B. 固定成本C. 變動成本D. 變動成本加固定制造費用【答案】B【解析】本題的主要考核點是可以作為以成本為基礎的轉移定價計價的類型。作為以成本為基礎的轉移定價計價基礎包括完全成本、完全成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式。因此本題的正確答 案是選項Bo【例題？判斷題】在不同規(guī)模的投資中心之間進行

9、業(yè)績比較時，使用剩余收益指標優(yōu)于投資報酬率指標。（ ）【答案】X【解析】本題的主要考核點是投資中心評價指標的特點。剩余收益指標彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足，但由于其是一個絕對指標，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較。因 此本題的說法是錯誤的?！纠}？多選題】在下列各項中，屬于可控成本必須同時具備的條件有（）。A. 可以預計B. 可以計量C. 可以施加影響D. 可以落實責任【答案】ABCD【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費，它應具備三個條件：（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的；（2）該成本是成本中心可以計量的；（3）該成本是成本中心可以調節(jié)和控

10、制的。選項C和選項D均體現了該成本是成本中心可以調節(jié)和控制的?！纠}？單選題】在下列各項內部轉移價格中，既能夠較好滿足供應方和使用方的不同需求又能激勵雙方積 極性的是（）。A. 市場價格B. 協商價格C. 雙重價格D. 以成本為基礎的轉移定價【答案】C【解析】內部轉移價格的類型包括市場價格、協商價格、雙重價格和以成本為基礎的轉移定價四種。其中， 雙重價格就是針對責任中心各方分別采用不同的內部轉移價格所制訂的價格。該價格的好處是既可較好滿足供 應方和使用方的不同需求，又能激勵雙方在經營上充分發(fā)揮主動性和積極性?！纠}？單選題】既能反映投資中心的投入產出關系，又可使個別投資中心的利益與企業(yè)整體利益

11、保持一致 的考核指標是（）。A. 可控成本B. 利潤總額C. 剩余收益D. 投資報酬率【答案】C【解析】剩余收益指標彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足。【例題？單選題】某企業(yè)的一個成本中心，生產甲產品，預算產量為800件，預算單位成本為 50元；實際產量為900件，實際單位成本為 46元，則該成本中心的預算成本節(jié)約率為（）。A. 8.7%B. -8%C. -8.7%D. 8%【答案】D【解析】預算成本節(jié)約額 =900 X（ 50-46 ） =3600 （元），預算成本節(jié)約率 =3600/ （ 50 X 900）X 100%=8%【例題？單選題】某企業(yè)甲責任中心將A產品轉讓給

12、乙責任中心時，廠內銀行按A產品的單位市場售價向甲支付價款，同時按 A產品的單位變動成本從乙收取價款。據此可認為該項內部交易采用的內部轉移價格是（ ）。A. 市場價格B. 協商價格C. 以成本為基礎的轉移定價D. 雙重價格【答案】D【解析】雙重價格，即是由內部責任中心的交易雙方采用不同的內部轉移價格作為計價基礎?！纠}？單選題】某投資中心的投資額為200000元，企業(yè)要求的最低投資報酬率為15%剩余收益為20000元，則該投資中心的投資報酬率為（）。A. 35%B. 30%C. 28%D. 25%【答案】D【解析】由于剩余收益=投資額X （投資報酬率-最低投資報酬率），即20000=200000

13、 X （投資報酬率-15%）, 所以，該中心的投資報酬率 =15%+20000/200000=25%【例題？判斷題】成本的可控與不可控與該責任中心所處管理層次的高低、管理權限及控制范圍的大小和運 營期的長短沒有直接聯系。（）【答案】X【解析】成本的可控與不可控與該責任中心所處管理層次的高低、管理權限及控制范圍的大小和運營期的長短有直接聯系?！纠}？計算題】甲公司為某企業(yè)集團的一個投資中心，X是甲公司下設的一個利潤中心，相關資料如下：資料一：2018年X利潤中心的營業(yè)收入為 120萬元，變動成本為 72萬元，該利潤中心副主任可控固定成 本為10萬元，不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本為8萬元。

14、資料二：甲公司2019年初已投資700萬元，預計可實現利潤98萬元，現有一個投資額為300萬元的投資機會，預計可獲利潤 36萬元，該企業(yè)集團要求的最低投資報酬率為10%要求：（1）根據資料一，計算 X利潤中心2018年度的部門邊際貢獻。（2）根據資料二，計算甲公司接受新投資機會前的投資報酬率和剩余收益。（3）根據資料二，計算甲公司接受新投資機會后的投資報酬率和剩余收益。（4）根據（2）、（ 3）的計算結果從企業(yè)集團整體利益的角度，分析甲公司是否應接受新投資機會，并說 明理由?！敬鸢浮?1) 部門邊際貢獻=120-72-10-8=30 (萬元)(2) 接受新投資機會前：投資報酬率=98/700 X 100%=14%剩余收益