研究個人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性_優(yōu)秀論文

1、 研究個人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性一、我國個人所得稅有關(guān)稅收法律的規(guī)定個人所得稅是以納稅人個人取得的各項應稅所得為征稅對象而征收的一種稅。個人所得稅是一種按屬地為原則納稅的稅種。其納稅人有以下兩種:一是居民納稅人, 即在我國境內(nèi)長期定居的自然人或是在我國境內(nèi)居住超過一年的自然人 (非中國公民但達到在中國境內(nèi)連續(xù)居住超過五年的條件以后) 需就其來自世界范圍的收入納稅。二是非居民納稅人, 指對于在我國境內(nèi)居住少于一年的自然人對來源于中國境內(nèi)的收入納稅。(一) 應納稅所得額我國現(xiàn)行個人所得稅采用了分項目所得稅制, 分為工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、利息和股息所

2、得、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等11個應稅項目。(二) 減免額的規(guī)定以下收入在個人所得稅稅法規(guī)定中可以進行免稅:1. 科學技術(shù)成果獎金;2. 國債及經(jīng)國家發(fā)行的金融債券利息;3. 國務(wù)院規(guī)定免稅的補貼, 津貼, 福利費, 保險賠款。(三) 個人所得稅的稅率1. 工資、薪金所得, 采用超額累進稅率, 稅率從3%至45%, 個人所得稅起征點為3500元。具體規(guī)定為:全月應納稅所得額小于1500元的部分稅率為3%;大于1500元小于4500元的部分稅率為10%;大于4500元小于9000元的部分稅率為20%;大于9000元小于35000元的部分稅率為25%;大于35000元小于5

3、5000元的部分稅率為30%;大于55000元小于80000元的部分稅率為35%;大于80000元的部分稅率為45%。2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得, 采用五級超額累進稅率。最小一級為5%, 最大一級為35%。3. 勞務(wù)報酬所得, 適用比例稅率, 稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的, 需要實行加成征收。4. 稿酬所得, 采用比例稅率, 稅率為20%, 并按應納稅額減征30%。5. 特許權(quán)使用費所得, 利息、股息、紅利所得, 財產(chǎn)租賃所得, 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得, 偶然所得和其他所得, 全部采用比例稅率, 稅率為20%。二、我國個人所得稅納稅籌劃必要性及現(xiàn)

4、狀分析納稅籌劃指的是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi), 通過對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行事先籌劃安排, 達到取得節(jié)稅的稅收利益目的的行為。納稅籌劃的要點在于合法性、籌劃性和目的性。(一) 個人所得稅納稅籌劃的必要性眾所周知, 改革開放以來, 我國政府的財政收入大幅度地增加, 而財政收入的增長絕大部分是由稅收收入產(chǎn)生的。老百姓的收入盡管也有所增加, 但大部分老百姓的收入增長速度不及國家財政收入的增長速度。因此, 正確引導納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)進行納稅籌劃, 達到節(jié)稅避稅目的, 政府讓得于民是非常必要的。1. 納稅籌劃有利于普及稅法知識和增強納稅人納稅意識。納稅人要想合理合法地少納稅, 首先必須正確理解稅

5、法和納稅籌劃相關(guān)規(guī)定, 正確理解和使用避稅、節(jié)稅技巧。為了這一目的, 納稅人會自覺或不自覺地鉆研稅收法律政策、法規(guī), 從而進一步提高納稅人的政策水平, 增強納稅意識, 減少甚至杜絕偷、逃稅等違法行為。2. 納稅籌劃能夠為納稅人節(jié)減稅收。通過納稅籌劃方案的比較和挑選, 一是可以減少納稅人的現(xiàn)金流出, 二是納稅人可支配資金得以增加, 更加有利于納稅人擴大生產(chǎn)規(guī)模, 進一步搞活經(jīng)營, 使市場經(jīng)濟得到可持續(xù)發(fā)展。3. 納稅籌劃有利于拉動內(nèi)需。現(xiàn)在, 內(nèi)需不足的核心問題就是消費問題, 而引起消費不足的重要原因之一是納稅人的可支配收入低。要提高納稅人的可支配收入, 拉動內(nèi)需, 除了國家應出臺更多更好的稅收

6、優(yōu)惠政策之外, 納稅人的稅收籌劃措施也很重要。4. 納稅籌劃有利于國家稅收法律制度的不斷完善。納稅籌劃是針對未明確規(guī)定的行為及稅法中的優(yōu)惠政策而進行的, 是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收政策的反饋行為。所以, 充分利用納稅人納稅籌劃行為的反饋信息, 可以促進國家稅法的不斷完善和稅收政策的不斷改進, 從而不斷健全我國的稅法及稅收制度。(二) 個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析1. 納稅籌劃理論基礎(chǔ)薄弱。隨著個人收入的增加, 個人所得稅的納稅人和繳納稅額越來越多, 個人所得稅的納稅籌劃不可或缺甚至迫切需要。而目前對于我國個人所得稅的納稅籌劃理論和實踐的研究很少, 亟待進一步加強理論和實踐的研究探索。2.

7、 單位或會計主體負責人對納稅籌劃認識的局限性。國有企業(yè)的負責人往往不重視納稅籌劃, 因為企業(yè)是國家的, 認為納稅籌劃對自己沒有好處, 甚至擔心納稅籌劃可能給自己的前途帶來壞處, 影響自己的升遷, 這在一定程度上阻礙了納稅籌劃的發(fā)展。私營企業(yè)負責人認為企業(yè)要發(fā)展, 只有在擴大經(jīng)營、拓展業(yè)務(wù)上下功夫, 納稅籌劃就是偷稅、逃稅及抗稅, 風險太大, 不利于企業(yè)的長足發(fā)展。3. 我國的稅收法規(guī)制度不夠穩(wěn)定, 變化很快。某種籌劃方案今年適用, 明年就有可能被淘汰甚至與稅收法規(guī)相違背, 不易學習和有效把握, 更談不上推廣應用。稅收法規(guī)制度總是在進一步完善和穩(wěn)定之中, 但有關(guān)部門對稅收法規(guī)制度的宣傳滯后, 嚴

8、重影響納稅人納稅和參與納稅籌劃的積極性, 很難保證納稅人的利益。4. 納稅籌劃技術(shù)人才缺乏。我國納稅籌劃成型的理論不多, 研究仍較為膚淺。真正的納稅籌劃人才很有限, 企業(yè)的財務(wù)會計人員對稅收法規(guī)掌握得不是很好, 而稅務(wù)人員對財務(wù)會計知識了解得又不是很深, 造成進行合理的納稅籌劃沒有發(fā)展的良好環(huán)境。而且, 納稅籌劃組織發(fā)展緩慢, 優(yōu)秀的納稅籌劃人才得不到健康成長。(三) 我國納稅籌劃的主要方式1. 合理避稅方式。合理避稅籌劃是納稅人在充分熟悉現(xiàn)行稅收法規(guī)制度的基礎(chǔ)上, 在不觸犯稅收法規(guī)制度的前提下, 在非違法與非法之間的灰色地帶, 在籌資、投資和經(jīng)營等活動過程中作出恰當?shù)臉I(yè)務(wù)安排, 以達到規(guī)避或

9、減輕稅負目的的行為。合理避稅的特征是:非違法性、籌劃性、權(quán)利性、規(guī)范性。2. 合法節(jié)稅方式。合法節(jié)稅籌劃是納稅人在不違背稅收法規(guī)制度的前提下, 充分利用稅收法規(guī)制度中固有的起征點、減免稅等優(yōu)惠政策, 通過對籌資、投資以及經(jīng)營三大活動的進行技巧性安排, 達到少繳或不繳稅的目的。這種安排與避稅籌劃最大的區(qū)別在于, 避稅是違背立法精神的, 而節(jié)稅是順應稅收法規(guī)制度立法精神的。換句話說, 節(jié)稅活動是順應稅收法規(guī)制度的, 與稅收法規(guī)制度的本意相一致, 它不但不影響稅收法規(guī)制度的地位, 反而會加強稅稅收法規(guī)制度的地位, 是值得提倡的行為。其特征是:合法性、政策導向性、策劃性。3. 稅收負擔轉(zhuǎn)嫁方式。稅收負

10、擔轉(zhuǎn)嫁是納稅人為了達到減輕稅收負擔的目的, 通過操縱價格的手段, 將稅收負擔轉(zhuǎn)移給他人承擔的經(jīng)濟行為。與逃稅、避稅相比, 稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁與歸宿更加復雜。稅收負擔落在負稅人身上的過程叫稅收負擔歸宿, 稅收負擔轉(zhuǎn)嫁和稅收負擔歸宿是一個問題的兩個方面。在轉(zhuǎn)嫁過程中, 納稅人和負稅人是可以分離的, 納稅人是法律上的納稅主體, 負稅人是經(jīng)濟上的承擔主體。三、個人所得稅納稅籌劃措施近年來, 我國財政收入中來源于個人所得稅的比重呈逐年上升的趨勢, 為維護納稅人切身利益、減輕納稅人稅收負擔, 個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。那么怎樣使納稅人在不違法的前提下, 盡可能地減輕稅收負擔呢?下面以工資薪金

11、個人所得稅和個體工商戶個人所得稅為例分析個人所得稅納稅籌劃措施。(一) 工資薪金個人所得稅納稅籌劃總的來說, 作為一個合格的財務(wù)工作者, 企業(yè)財會人員應該對本企業(yè)員工個人的收入分布有一個全面的了解, 正確分辨出應稅收入和非應稅收入, 以及稅前扣除的比例和扣除的金額。在個人所得稅納稅籌劃過程中, 他們具體要注意以下幾點:1. 最大限度給員工交納住房公積金或社會保險費。中華人民共和國所得稅法實施條例規(guī)定:企業(yè)按稅法規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 (簡稱五險一金) , 準予在應納稅所得額中扣除。企業(yè)可以充分利

12、用住房公積金繳存上限, 為員工交納住房公積金, 從而降低員工當前的薪金收入, 將該收入作為員工退休后的一筆福利。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知中規(guī)定, 個人實際領(lǐng)取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險費金、失業(yè)保險金、住房公積金時, 免征個人所得稅。這就是說, 企業(yè)可以通過為員工交納住房公積金和社會保險費的方式, 達到降低應納稅所得額、降低應納個人所得稅的目的。2. 發(fā)放通訊補貼分解收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知關(guān)于通訊補貼收入個人所得稅前扣除有關(guān)問題明確規(guī)定如下:通訊補貼收入指各單位以現(xiàn)金形式發(fā)放的個人

13、通訊補貼, 或以報銷方式支付個人通訊費用, 以及發(fā)放含通訊費用性質(zhì)的工作性補貼。企事業(yè)單位、黨政機關(guān)及社會團體因通訊制度改革, 按照一定的標準發(fā)放給個人的通訊補貼收入, 扣除一定標準的公務(wù)費用后, 按照工資、薪金所得計征個人所得稅。公務(wù)費用按稅前標準據(jù)實扣除。企業(yè)可以通過按月定額在工資中發(fā)放和以發(fā)票報銷的兩種形式為員工支付通訊費。無論哪種方式都可將稅法規(guī)定的稅前扣除標準金額加以扣除, 降低應納稅所得額, 從而降低應納個人所得稅。3. 通過集體福利分流收入。應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)。在各檔適用稅率一定的條件下, 可以通過減少應納稅所得額即減少收入的方式, 使應納稅所得額變小,

14、并可適用較低檔次稅率?；I劃的方法是改工資為福利, 即由用人單位提供一些必要的福利, 如為員工提供住所, 不收員工房租, 少發(fā)工資, 達到少交個人所得稅的目的。此外, 企業(yè)還可以通過提供假期旅游津貼、提供免費餐等形式, 一方面使員工得到實惠, 另一方面降低員工工資薪金數(shù)額, 達到節(jié)稅的目的。4. 工資薪金與勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化。個人所得稅法規(guī)定, 工資、薪金所的適用的是3%-45%的七級超額累進稅率;勞務(wù)報酬所得大部分稅目適合的是20%的比例稅率, 而且對一次收入略高的收入, 還需要加成征收, 相當于適用20%、30%、40%的超額累進稅率。由此可見, 工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得都實行超額累進稅率,

15、但相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得適用的稅率不同。所以, 當應納稅所得額比較少的時候, 工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的比例稅率20%低, 可以將勞務(wù)報酬所得以工資、薪金形式發(fā)放;當工資、薪金所得應納稅所得適用的稅率超過20%時, 可以將工資、薪金以勞務(wù)報酬所得形式發(fā)放, 達到少交個人所得稅的目的。5. 稅法規(guī)定不計入應納所得額和免稅部分單獨列支。我國稅法規(guī)定不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入, 不予征稅。這些項目包括:獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助、生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼、安家費、撫恤

16、金、救濟金。上述收入一般不放在工資中, 而是單獨發(fā)放。即使在工資中一起發(fā)放, 也需單獨列支, 不計入個人所得稅應稅所得額中。6. 對于工資、薪金每月不均衡的單位, 爭取采用年薪制。我國個人所得稅對工資薪金所得采用的是七級超額累進稅率, 隨著應納稅所得額的增加, 其適用稅率越來越高。因此某個月的收入越高, 相應的個人所得稅應稅所得額越大, 個人所得稅稅額也越大。特別是生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性較強的單位, 采用月薪制或計件工資制, 職工的工薪收入極不平均, 每月稅負差異很大。因此, 采用年薪制要比采用月薪制更可減輕職工的稅收負擔。(二) 個體工商戶個人所得稅納稅籌劃個體工商戶應納稅所得額由企業(yè)應納稅所得額和

17、個人應納稅所得額兩者綜合計算而成。一方面, 應納稅所得額的計算基礎(chǔ)是個體工商戶的會計利潤;另一方面, 其成本費用等抵扣項目又與個人薪金有類似之處。因此, 可以通過少計收入、增加成本達到少計應納稅所得額、減輕稅負的目的。1. 最大限度將一些收入轉(zhuǎn)化為費用列支。一般來說, 個體工商戶的收入主要用于家庭的日常開支, 而家庭的不少日常收支又很難與其經(jīng)營收支區(qū)分開來, 比如水、電、煤氣、電話費、交通工具等費用。因此, 個體工商戶納稅人可以在適當?shù)臅r候?qū)⑵浼彝ラ_支轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營開支, 將經(jīng)營收入轉(zhuǎn)化為家庭收入, 這樣可以沖減經(jīng)營利潤, 減少應納稅所得額, 達到少繳個人所得稅款的目的。盡管相關(guān)稅法規(guī)定, 用

18、于個人家庭的支出不能用于經(jīng)營支出, 經(jīng)營收入不能計入家庭收入。但事前做好籌劃, 是完全可以做到相互轉(zhuǎn)化, 達到少計應納所得稅目的。2. 適時少計費用?，F(xiàn)在個體工商戶的繳納稅款的方式大都是核定征收, 只有營業(yè)額達到了一般納稅人的標準時, 才被定為查賬征收。所以, 如果新注冊的個體工商戶, 前三個月把收入少報。這樣, 三個月過后, 稅務(wù)部門核定征收稅款時, 稅額就會比較少。個體工商戶核定征收一般是按費用核定, 即按照房租、水電、人工等費用總和, 乘一定比例, 計算應納所得稅。在申報時, 將這些費用少計算, 可以達到少交應納所得稅目的。3. 將資本性支出轉(zhuǎn)為收益性支出。在會計年度內(nèi), 如果把資本性支出當作收益性支出, 就是把以后列支的費用提前列支了, 于是費用虛增, 利潤減少。個體工商戶維修或購買固定資產(chǎn)超過一定的金額時, 按照稅法規(guī)定, 不能作為費用列支, 只能在以后的年度內(nèi)進行攤銷。為了提前減少個人所得稅應稅所得額, 延遲納稅, 個體工商戶可以考慮大化小、一次變多次的方法, 即多次支付貨款、多次取得發(fā)票的方式進行籌劃。4. 資金籌集采用相互拆借的辦法。個體工商戶之間或個體工商戶與其他經(jīng)濟組織之間的資金拆借, 不但可以解決個體工