企業(yè)所得稅稅前扣除辦法

1、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 講解九發(fā)布時(shí)間：2004-7-29:10:28 閱讀次數(shù)：1002評(píng)分（0票，平均0.00分）來(lái)源：待查作者: 游有望劉磊 編輯：sunny提示：其他網(wǎng)站如要轉(zhuǎn)載，請(qǐng)于我們聯(lián)系其他扣除項(xiàng)目廣告費(fèi)用廣告費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)， ，上將其直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的銷售費(fèi)用中。由于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用絕對(duì)數(shù)額或相對(duì)數(shù)都可能較大，而且企業(yè)長(zhǎng)期的廣告宣傳可能為企業(yè)帶來(lái)品牌效應(yīng)，甚至形成著名商標(biāo)。這樣的品牌、商標(biāo)甚至商譽(yù)會(huì)使企業(yè)終生受益，而不是僅僅對(duì)某一個(gè)或幾個(gè)經(jīng)營(yíng)年度發(fā)生作用。因此，辦法第 40條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度可扣除的廣告費(fèi)用支出限制在銷售（營(yíng)

2、業(yè)）收入的2%以內(nèi)，超過(guò)部分可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。這實(shí)際上是要求企業(yè)將發(fā)生的廣告費(fèi)用支出接受益期均勻地?cái)備N，而不是在某個(gè)實(shí)際發(fā)生的年度全部一次性扣除。對(duì)于某種特殊產(chǎn)業(yè)，或者企業(yè)創(chuàng)辦初期，確因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要每一納稅年度廣告宣傳支出大大超過(guò)辦法規(guī)定比例限制的，凡屬國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局特案審批，在一定期間內(nèi)可以適當(dāng)放寬廣告宣傳費(fèi)用的扣除比例。根據(jù)辦法第41條的規(guī)定，企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)用支出，實(shí)際上被分為兩部分；一部分是正規(guī)的廣告費(fèi)支出，即“廣告通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已實(shí)際工取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播對(duì)于未通過(guò)媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，

3、包括廣告性質(zhì)的禮品支出等，辦法第 42條規(guī)定，第一納稅年度企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不得超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入的5%。的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò) 5%。的部分，永遠(yuǎn)不能申報(bào)扣除。這主要是為了限制企業(yè)開支過(guò)多的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， 特別是為了防止企業(yè)以廣告禮品為名， 行賄賂之實(shí)。需要注意的是， 根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)自律的規(guī)定， 不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)不得扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。此外， 根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的批示精神， 為加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理，合理引導(dǎo)酒類消費(fèi)，保護(hù)人民群眾的健康和安全， 有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)消耗較大的問(wèn)題， 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局1998 年 3 月 4 日發(fā)布了財(cái)稅字

4、（ 1998 ） 45 號(hào)文件，規(guī)定從1998 年 1 月 1 日起，糧食類白酒 （含薯類白酒） 廣告宣傳費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。 這一限制包括廣告宣傳性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在內(nèi)。 上述企業(yè)如果同時(shí)生產(chǎn)其他類型的酒， 且以整體名義所做廣告的宣傳費(fèi)用支出， 應(yīng)按糧食類白酒全部銷售收入的比重合理分配計(jì)算不得扣除的糧食類白酒的廣告宣傳費(fèi)用。對(duì)于主要經(jīng)營(yíng)酒類產(chǎn)品銷售的商品流通企業(yè)， 其為糧食類白酒所做的廣告宣傳費(fèi)用一律不得扣除； 如果上述企業(yè)以整體名義所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用， 應(yīng)根據(jù)糧食類白酒占銷售營(yíng)業(yè)收入的比例合理分配計(jì)算不得扣除的糧食類白酒的廣告宣傳費(fèi)用。 綜合性商場(chǎng)或酒類產(chǎn)品占所經(jīng)營(yíng)商品比重較小的商品

5、流通企業(yè)， 除非專為糧食類白酒進(jìn)行廣告宣傳， 否則不再分配計(jì)算不得扣除的糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)管理， 目前存在兩個(gè)方面突出問(wèn)題： 一是費(fèi)用扣除的限制比例不合理；二是真實(shí)性管理不到位?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例明顯太低，不發(fā)實(shí)際， 不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要， 導(dǎo)致企業(yè)不得不以會(huì)議費(fèi)、 工資儲(chǔ)備金等方式變相開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。辦法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例略作調(diào)高。按照舊制度，銷售凈額為2億元的企業(yè)，可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額為37.5萬(wàn)元。而按辦法的規(guī)定，銷售營(yíng)業(yè)收入凈額達(dá)到 2 億元的企業(yè)，可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高可達(dá)63 萬(wàn)元。而且，根據(jù)新修改的企業(yè)所得稅申

6、報(bào)表，銷售營(yíng)業(yè)收入凈額的概念比財(cái)務(wù)制度的銷售凈額的口徑也有所擴(kuò)大，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提比例和基礎(chǔ)都有所提高。另一方面， 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出又是各國(guó)公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域。 進(jìn)行業(yè)務(wù)上的招待是一個(gè)十分正常的商業(yè)做法。 但是， 商業(yè)招待又不可避免地包括個(gè)人娛樂(lè)區(qū)分開。 有的國(guó)家甚至規(guī)定， 如果接受業(yè)務(wù)招待的個(gè)人不將所受招待包括在個(gè)人所得稅的收入總額中， 招待方即不能申報(bào)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除， 比如英國(guó)。 中國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)此總體政策是相當(dāng)寬松的。所以我們更有必要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性的管理。 真實(shí)性的管理是方面有賴于完善申報(bào)制度，另一方面需要對(duì)真實(shí)性容易出問(wèn)題的項(xiàng)目加強(qiáng)納稅檢查。辦法 第 44條

7、規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供材料的情況下， 應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。這一規(guī)定的意義是多方面的，首先，它第一次明確賦予納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性自我舉證的責(zé)任， 雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用， 但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有不政黨現(xiàn)象， 或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料； 逾期不能提供資料的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查， 直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。 其次， 這一規(guī)定并沒(méi)有直接要求納稅人在每次申報(bào)時(shí)都將有關(guān)全部

8、資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)， 因?yàn)檫@樣做可能給納稅人帶來(lái)很大的麻煩和工作量， 同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有力量去處理這些資料。第三，這一條款暗示著，在征管法規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對(duì)其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)責(zé)， 必須為其中報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料， 盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供， 但一旦要求提供而納稅人無(wú)法提供，將失去扣除權(quán)。 需要說(shuō)明的是， 此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性， 有關(guān)憑證資料只能足夠和有效地證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性即可， 并不是要求提供某種特定憑證， 這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。 憑證資料可以包括發(fā)票、 被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或

9、其他方面的證明，越客觀的證明越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品， 大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證， 但只要有接受禮品者的證明， 并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系， 即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。 一般情況下， 稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字， 但是， 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性， 企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。辦法第52條對(duì)差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)也明確提出了相似的要求。這主要是考慮到上述三個(gè)項(xiàng)目目前管理上存在的問(wèn)題較多， 并不意味著其他申報(bào)扣除項(xiàng)目就可以是慮假的。 因?yàn)檗k法第3 條開宗名義已明確提高了扣除項(xiàng)目真實(shí)性的總體要求。 企業(yè)申報(bào)扣除的任何項(xiàng)目， 除非稅法另有規(guī)定者外， 凡是

10、證明不真實(shí)的項(xiàng)目不僅不能扣除， 還要根據(jù)管法的規(guī)定判斷是否屬于偷稅行為。 但對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等三個(gè)項(xiàng)目， 只要納稅人不能提供證明真實(shí)性的足夠憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需繼續(xù)實(shí)施檢查，即可否定有關(guān)費(fèi)用的扣除權(quán)。對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理遠(yuǎn)不止于此。申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)還必須符合辦法總則中規(guī)定的條件和原則。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)是：1 ，正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒(méi)有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)參考。比如，企業(yè)對(duì)某個(gè)客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平嚴(yán)重不吻合； 再比如， 企業(yè)向無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員贈(zèng)送禮品， 而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì) （業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的）2

11、，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)“。由于商業(yè)招待與個(gè)人娛樂(lè)的界線不好掌握， 所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接相關(guān)性。 比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)的商談而發(fā)生的費(fèi)用。3 ，必須有大量足夠有效的憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述，比如費(fèi)用金額，招待、娛樂(lè)旅行的時(shí)間和地點(diǎn)，商業(yè)目的，企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。4，特別要注意的是，雖然納稅人可以證明費(fèi)用已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，但費(fèi)用金額無(wú)法證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務(wù)。企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用支出， 除法律另有規(guī)定外， 原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，而不得提取任何形式的準(zhǔn)備金。

12、需要特別強(qiáng)調(diào)指出， 稅法所說(shuō)的準(zhǔn)備金是為了以后期間可能發(fā)生的費(fèi)用而根據(jù)謹(jǐn)慎性原則預(yù)作準(zhǔn)備。 與根據(jù)權(quán)責(zé)生制的規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的預(yù)提費(fèi)用， 預(yù)提的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險(xiǎn)費(fèi)等即使當(dāng)年并未支付，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 除非另有規(guī)定， 也是可以按發(fā)生數(shù)扣除的。 過(guò)去在稅收工作中有一種觀點(diǎn)和做， 與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本原則是不相符合的。 反過(guò)來(lái)講， 如果按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)由以后納稅期間承擔(dān)的待攤費(fèi)用，即使本期已經(jīng)實(shí)際支付，也不得在本期扣除。壞賬允許企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備是稅法給予的特殊優(yōu)惠按照辦法第45條的規(guī)定，需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 這一點(diǎn)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的做法是有區(qū)別的。 會(huì)計(jì)

13、上納稅人可以自主選擇采取直接沖銷法或壞賬備抵法。 除非從納稅人經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和以往的經(jīng)營(yíng)歷史看， 發(fā)生壞賬的情況很少， 否則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該盡量批準(zhǔn)納稅人選擇采取壞賬備抵法， 以免因壞賬沖銷方法的不同造成納稅人之間的不公平。辦法第45條規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備的納稅人實(shí)際發(fā)生的壞賬超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在當(dāng)期直接扣除； 已核銷壞賬收回時(shí)， 應(yīng)相應(yīng)增加應(yīng)納所得。這樣規(guī)定是基于企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)，實(shí)際上與會(huì)計(jì)上采取壞賬備抵法時(shí)的核算結(jié)果是一樣的。辦法第46條統(tǒng)一了企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，工業(yè)、商品流通、旅游、飲食和運(yùn)輸企業(yè)按照年末應(yīng)該收賬款的 3 5 提取壞賬準(zhǔn)備；施工、房

14、地產(chǎn)開發(fā)、 一類旅行社和農(nóng)業(yè)企業(yè)按年末應(yīng)收賬款的 1 提取； 郵電通信企業(yè)按末應(yīng)收賬款白3 3% - 5%提取；金融保險(xiǎn)企業(yè)按年末應(yīng)該收賬款的3%。提??；對(duì)外經(jīng)濟(jì)使用企業(yè)按年末應(yīng)收賬款的 2 提取。 境外上市公司、 香港上市公司以及境內(nèi)發(fā)行外資股的壞準(zhǔn)備的提取方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況自行確定，有的高達(dá)40 甚至 100 、 200 。這樣造成企業(yè)之間因提取壞賬準(zhǔn)備的比例不同而產(chǎn)生稅負(fù)不公。為此，v辦法 統(tǒng)一規(guī)定提取比例為5%o。需要注意的是，辦法 第 46條、48條規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的提取基數(shù)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度也有很大的不同： 一是年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額； 二是企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收

15、債權(quán)第三點(diǎn)對(duì)我不得提取壞賬； 三是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)往來(lái)賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備。國(guó)上市公司的現(xiàn)實(shí)沖擊可能較大， 因?yàn)槲覈?guó)上市公司與其主要股東之間往來(lái)賬款的情況非常普遍。 但是， 從道理上講， 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款能否收回， 完全是企業(yè)可以控制的事件，特別是占支配地位的大股東與上市公司之間往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)賬款等調(diào)劑和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，往來(lái)欠款也不承擔(dān)利息， 侵害少數(shù)股東的利益， 必須按獨(dú)立企業(yè)原則加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的管理。辦法第47條界定了確認(rèn)壞賬的六個(gè)條件，其中逾期3年未收回即確認(rèn)壞賬的規(guī)定，是沿用以前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 雖然硬性規(guī)定時(shí)間判斷壞賬有過(guò)于武斷的一面， 為促使企業(yè)加速還款（因?yàn)橄?/p>

16、應(yīng)地債務(wù)人逾期 3 年不支付賬款，也應(yīng)確認(rèn)為收入），暫時(shí)保留這一硬性規(guī)定還是可取的，也具有可操作性。保險(xiǎn)和社會(huì)保障繳款企業(yè)為全體職工按國(guó)家規(guī)定向社保辦部門 （一般是勞動(dòng)社會(huì)保障部門或稅務(wù)部門， 在農(nóng)村也有委托其他部門的情況） 繳納的基本養(yǎng)老、 基本醫(yī)療和基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除， 基本保障以外的補(bǔ)充保險(xiǎn)帶有儲(chǔ)蓄性質(zhì)， 原則上不得在稅前扣除； 已經(jīng)繳納了保險(xiǎn)費(fèi)的， 在保險(xiǎn)公司等營(yíng)利性機(jī)構(gòu)為職工投保同樣險(xiǎn)種的基本養(yǎng)老、 基本失業(yè)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)或其補(bǔ)充保險(xiǎn)均不得扣除。 只要屬于國(guó)家基本保障性質(zhì)的保險(xiǎn)， 且國(guó)家有名文規(guī)定的，均可據(jù)實(shí)扣除，而不僅限于基本養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)。企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為其經(jīng)營(yíng)

17、活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)所投交的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、 法律、 會(huì)計(jì)和稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)支出可以扣除。傭金企業(yè)在推銷商品或勞務(wù)過(guò)程中， 可以向中介代理人支付必要的傭金， 這是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的、 正常的支出， 應(yīng)該允以扣除。 現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度中已經(jīng)允許支付境外的傭金計(jì)入銷售費(fèi)用。 需要注意區(qū)分傭金、 回扣、工資薪金和個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。 為他人推銷商品或勞務(wù)提供中介服務(wù)取得的合法收入是傭金，非法中間人介紹費(fèi)是回扣；支付給本企業(yè)職工的報(bào)酬，除因投資關(guān)系分配股息等辦法第18條規(guī)定的項(xiàng)目外，均屬于工資薪金支出。即使是企業(yè)的營(yíng)銷人員與銷售業(yè)務(wù)量直接掛鉤的提成 （可以扣除必要的實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)或業(yè)務(wù)招待

18、費(fèi)等） 也是工資薪金支出， 或?qū)儆诠べY薪金性質(zhì)的獎(jiǎng)金。 臨時(shí)工一般是因季節(jié)性需要雇傭的職工， 往往具有周期性， 而勞務(wù)報(bào)酬往往是一次性的，至少?zèng)]有必然的周期性。提供個(gè)人勞務(wù)服務(wù)的往往是一些自由職業(yè)者或?qū)I(yè)人士。傭金必須符合辦法第 53條的規(guī)定，不符合規(guī)定的因中間介紹而支付的費(fèi)用，包括支付給國(guó)家公務(wù)人員介紹費(fèi)用都?xì)w入回扣范圍，是不符合稅法規(guī)定的支出，不得扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)保護(hù)法等有關(guān)法規(guī)規(guī)定，確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品支出，一般可以據(jù)實(shí)扣除。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地區(qū)的地理環(huán)境、 氣候特點(diǎn)等因素， 規(guī)定本地區(qū)企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)支出扣除的控制標(biāo)準(zhǔn)。 非因工作需要和國(guó)家規(guī)定以外的普遍福利性質(zhì)的支出， 除從職工福利費(fèi)用中支付的以外， 一律視為工資薪金支出。損失企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的資產(chǎn)損失、 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的資產(chǎn)的盤虧損失， 除有保險(xiǎn)賠款以外，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核， 一般可以據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓、處置等發(fā)生的投資損失的扣除，必須符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)（2000 ）118 號(hào)） 中規(guī)定的限制條件； 企業(yè)對(duì)外投資， 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損必須由被投資企業(yè)用以后年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)， 除被投資企業(yè)清算時(shí)， 投資企業(yè)確認(rèn)投資處置損失， 否則不得用于沖減投資方