企業(yè)所得稅年納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)操作指引

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)操作指南 根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（以下簡(jiǎn)稱“指導(dǎo)意見(jiàn)”）, 制定本指南。 第一章納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 第一條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第一條的規(guī)定，承接納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備條 件，鑒證人承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)注意下列問(wèn)題： （一）勝任能力評(píng)估應(yīng)考慮對(duì)客戶及其所在行業(yè)的熟悉程度， 類似業(yè)務(wù)的鑒 證經(jīng)驗(yàn)，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)所必需的 時(shí)間，能夠按期完成業(yè)務(wù)。 評(píng)價(jià)事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師、業(yè)務(wù)助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人員總量，是否能滿 足所承擔(dān)鑒證業(yè)務(wù)的需求；評(píng)價(jià)事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平， 是否能夠 與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。 （二

2、）應(yīng)按照質(zhì)量控制執(zhí)行規(guī)范建立內(nèi)部控制制度并能夠有效運(yùn)行， 正常情 況下能夠保證內(nèi)部制度不存在重大缺陷、 重要缺陷和一般缺陷，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供 制度保證。 對(duì)事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的規(guī) 定，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。在內(nèi)部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷時(shí)，應(yīng)考慮 提出放棄的建議。 （三）被鑒證人無(wú)法提供鑒證材料或其他原因限制鑒證人取得所需的鑒證材 料，應(yīng)考慮是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)；對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C 據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對(duì)未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。 避免事實(shí)不清楚證據(jù)不充 分的情況下，發(fā)表不實(shí)的鑒證結(jié)論，造成鑒證風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)關(guān)注調(diào)查的獨(dú)立性保持情況是否

3、受到不應(yīng)有的干擾，鑒證人員是否有能力 評(píng)價(jià)證據(jù)的資格，鑒證人員是否有能力評(píng)價(jià)證據(jù)對(duì)鑒證事項(xiàng)的證明力。 （四）鑒證時(shí)應(yīng)充分估計(jì)鑒證中存在的風(fēng)險(xiǎn)，是否超出事務(wù)所的承擔(dān)能力。 對(duì)超出事務(wù)所承擔(dān)能力的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)考慮終止鑒證業(yè)務(wù)。應(yīng)根據(jù)不同期間風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生 的原因、風(fēng)險(xiǎn)不良后果的嚴(yán)重程度等判斷是否承接。 第二條根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二條的規(guī)定，承接納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)前初步了解業(yè) 務(wù)環(huán)境，應(yīng)注意以下問(wèn)題： （一）應(yīng)與被鑒證人達(dá)成以下業(yè)務(wù)意向：鑒證項(xiàng)目名稱、鑒證項(xiàng)目年度、鑒 證項(xiàng)目要求、鑒證項(xiàng)目完成、鑒證收費(fèi)金額、雙方法律責(zé)任、生效條件。 （二）受托方承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的， 在鑒證范圍、取證條件等方 面受到限制時(shí)，

4、不允許執(zhí)意惡性承攬；委托方不能為應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)管理要 求，惡性壓價(jià)不顧納稅風(fēng)險(xiǎn)作為委托條件， 或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)?報(bào)告。 （三）按照委托要求評(píng)價(jià)和證明年度納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和 合法性，充分披露報(bào)告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報(bào)信息。 （四）了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境，充分估計(jì)實(shí)體法和程序法兩個(gè)方面的 法律適用風(fēng)險(xiǎn)，充分考慮涉稅鑒證水平、納稅申報(bào)管理水平、執(zhí)法規(guī)范程度、政 府和公眾對(duì)稅收的認(rèn)同度等因素， 對(duì)稅法遵從意識(shí)的影響。對(duì)稅收法律環(huán)境較差 的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中對(duì)雙方責(zé)任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè) 務(wù)。 （五）根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十一條和本指南第

5、十九條的規(guī)定，取得的被鑒證人 基本情況資料，編制企業(yè)基本情況表或在鑒證報(bào)告說(shuō)明中做專項(xiàng)披露。 （六）根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十一條和本指南第十九條的規(guī)定，取得的被鑒證人 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況資料，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況表或在鑒證報(bào)告說(shuō)明中做專項(xiàng)披 露。 （七）根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十一條和本指南第十九條的規(guī)定，取得的被鑒證人 內(nèi)部控制制度情況資料，編制內(nèi)部控制制度情況表或在鑒證報(bào)告說(shuō)明中做專項(xiàng)披 露。 （八）根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十一條和本指南第十九條的規(guī)定，取得的被鑒證人 重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)情況資料，編制重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)情況表或在鑒證報(bào)告說(shuō)明中 做專項(xiàng)披露。 第三條根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第三條的規(guī)定，鑒證人應(yīng)參考本指南所附的納稅

6、申 報(bào)鑒證業(yè)務(wù)約定書（范本），與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)按有關(guān) 備案管理辦法的規(guī)定，向被鑒證人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 第四條根據(jù)涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第十五條和指導(dǎo)意見(jiàn)第四條的規(guī)定， 制定總體鑒證計(jì)劃和具體鑒證安排，應(yīng)編制鑒證計(jì)劃表或在鑒證報(bào)告說(shuō)明中做專 項(xiàng)披露。 第二章納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施 第一節(jié) 收入類項(xiàng)目鑒證 第五條 指導(dǎo)意見(jiàn)第五條所稱收入類項(xiàng)目，包括利潤(rùn)總額計(jì)算項(xiàng)目有關(guān)的收 入類項(xiàng)目和收入類調(diào)整項(xiàng)目。 應(yīng)根據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度， 鑒證利潤(rùn)總額計(jì)算項(xiàng)目有關(guān)的收 入類項(xiàng)目；應(yīng)根據(jù)稅收規(guī)定鑒證收入類調(diào)整項(xiàng)目。 第六條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第五條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)

7、 制度，鑒證利潤(rùn)總額計(jì)算項(xiàng)目中的營(yíng)業(yè)收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營(yíng) 業(yè)外收入等收入類項(xiàng)目，重點(diǎn)鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況、 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況。 (一) 營(yíng)業(yè)收入鑒證 1. 一般工商企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 (1) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn) 使用權(quán)收入和建造合同收入； (2) 其他業(yè)務(wù)收入，具體包括：材料銷售收入、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入、 包裝物出租收入和其他。 2 金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入包括銀行業(yè)務(wù)收入、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、證券業(yè)務(wù)收入 和其他金融業(yè)務(wù)收入。 (1) 銀行業(yè)務(wù)收入，具體包括：銀行業(yè)利息收入、銀行

8、業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金收 入和其他業(yè)務(wù)收入； (2) 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入，具體包括：已賺保費(fèi)和其他業(yè)務(wù)收入； (3) 證券業(yè)務(wù)收入，具體包括：手續(xù)費(fèi)及傭金收入、利息凈收入和其他業(yè) 務(wù)收入 (4) 其他金融業(yè)務(wù)收入，具體包括：業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 3 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營(yíng)業(yè)收入包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、 上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入和附屬單位繳款。 4. 鑒證營(yíng)業(yè)收入應(yīng)特殊關(guān)注： (1) 應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒證人的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù) 收入的范圍； (2) 未開具發(fā)票經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬情況； (3) 獲取營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)資料，復(fù)核總賬、明細(xì)賬、報(bào)表發(fā)生額是否相符; (

9、4) 檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法是否符合會(huì)計(jì)政策規(guī)定，前后期是否 一致； (5) 將鑒證年度營(yíng)業(yè)收入與上年度的進(jìn)行比較，分析結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否 正常，并分析異常變動(dòng)的原因； (6) 獲取價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，有無(wú)價(jià)格異常或轉(zhuǎn)移收 入情況； (7) 抽查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬； (8 )檢查以外幣結(jié)算的營(yíng)業(yè)收入的折算方法是否正確； (9 )審核收入確認(rèn)時(shí)間是否正確； (10)審核銷售折扣折讓會(huì)計(jì)處理是否正確； (11 )審核企業(yè)從購(gòu)買方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬； （12 ）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則。 5. 營(yíng)業(yè)收入的

10、鑒證應(yīng)填制企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（范本）（以下簡(jiǎn) 稱“工作底稿（范本）”中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入鑒證表、其他業(yè)務(wù)收入鑒證表、 銀行業(yè)營(yíng)業(yè)收入鑒證表、保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)收入鑒證表、證券業(yè)營(yíng)業(yè)收入鑒證 表、其他金融業(yè)營(yíng)業(yè)收入鑒證表、和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單 位收入總額鑒證表。 （二）公允價(jià)值變動(dòng)收益鑒證 1. 鑒證公允價(jià)值變動(dòng)收益應(yīng)特殊關(guān)注： （1 ）執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被鑒證人，涉及本鑒證項(xiàng)目； （2 ）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項(xiàng)目； （3）重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值變動(dòng)收入的發(fā)生情況和入賬金額。 2. 公允價(jià)值變動(dòng)收益的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的公允價(jià)值變動(dòng) 收益鑒證表。 （三）投資收益

11、鑒證 1. 鑒證投資收益應(yīng)特殊關(guān)注： （1）投資收益項(xiàng)目，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異； （2 ）金融企業(yè)債券投資持有期間取得的利息收入，也可在“利息收入”科 目核算； （3 ）營(yíng)業(yè)收入錯(cuò)誤記入“投資收益”科目，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。 2. 一般工商企業(yè)和金融企業(yè)投資收益的鑒證，應(yīng)填制工作底稿（范本）中的 投資收益鑒證表（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度納稅人填報(bào)）或投資收益鑒證表（執(zhí) 行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納稅人填報(bào)），事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位投資收益 的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入 總額鑒證表的投資收益項(xiàng)目。 （四）營(yíng)業(yè)外收入鑒證 1. 一般工商企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：

12、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、 非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務(wù)重組收益、政府 補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)收入、其他；金融企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn) 凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入和其他；事業(yè) 單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營(yíng)業(yè)外收入包括其他收入。 2. 鑒證營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)特殊關(guān)注： （1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等 不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的收入明細(xì)表； （2）盤盈固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)等項(xiàng)目，新 舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異； （3 ）營(yíng)業(yè)收入錯(cuò)誤計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行

13、處理； （4）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被 投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額借記長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）， 貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 3. 般工商企業(yè)和金融企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的 營(yíng)業(yè)外收入鑒證表，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位營(yíng)業(yè)外收入的鑒 證應(yīng)填制工作底稿（范本）中事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入總額 鑒證表的其他收入項(xiàng)目。 第七條根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第六條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定鑒證收入類調(diào)整項(xiàng) 目,重點(diǎn)鑒證收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證年度發(fā)生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào) 整金額確認(rèn)情況。 （一）視同銷售收入鑒證 1視同銷售收入

14、包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同 銷售收入和其他視同銷售收入。 2. 鑒證視同銷售收入應(yīng)特殊關(guān)注： （1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等 不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的收入明細(xì)表和鑒證表； （2 ）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、?cái) 產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤(rùn) 分配等用途的，會(huì)計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處 理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （3）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，對(duì)未同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換 入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個(gè)條件的非貨幣性

15、資產(chǎn)交換， 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會(huì)計(jì)上不確認(rèn) 損益，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （4 ）根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)、勞 務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤(rùn)分配等 用途的證據(jù)資料； （5 ）按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，確認(rèn)視同銷售收入金額。 3. 視同銷售收入的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的視同銷售收入鑒證表。 （二）接受捐贈(zèng)收入鑒證 1. 鑒證接受捐贈(zèng)收入應(yīng)特殊關(guān)注： （1 ）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，接受捐贈(zèng)收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的不屬 于本鑒證項(xiàng)目，未計(jì)入當(dāng)期損益的，屬于本鑒證項(xiàng)目；

16、 （2 ）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，接受捐贈(zèng)收入計(jì)入資本公積，應(yīng)進(jìn)行 納稅調(diào)整； （3）會(huì)計(jì)上對(duì)接受捐贈(zèng)收入未確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入或資本公積的，應(yīng)按會(huì)計(jì)差 錯(cuò)進(jìn)行處理； （4 ）事業(yè)單位接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)直接增加“固定基金”，未 納入當(dāng)期損益的屬于本鑒證項(xiàng)目。 2鑒證接受捐贈(zèng)收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的接受捐贈(zèng)收入鑒證表。 （三）不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓鑒證 1. 鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)特殊關(guān)注： （1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商 品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除； （2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折

17、扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷 售商品收入金額； （3）企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生 時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入； （4） 銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)； （5）搜集銷售折扣、折讓有關(guān)的協(xié)議、會(huì)計(jì)憑證、計(jì)算資料等證據(jù)； （6 ）鑒證人作出不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結(jié)論的說(shuō)明，如 事實(shí)依據(jù)、稅法依據(jù)、鑒證過(guò)程。 2鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)填制工作底稿（范本）中的不 符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓鑒證表。 （四）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入鑒證 1鑒證未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入應(yīng)特殊關(guān)注： （1）融資性分期收款

18、銷售業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)上在滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收 合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收 款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； （2）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái) 務(wù)費(fèi)用，不屬于本鑒證項(xiàng)目； （3 ）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，增值稅返還、補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé) 發(fā)生制確認(rèn)收入，稅收應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整； （4）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，補(bǔ)貼收入不屬于本鑒證項(xiàng)目； （5）會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入，稅法 按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 2. 鑒證未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的

19、收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的未 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入鑒證表。 （五）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益鑒證 1. 鑒證按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益應(yīng)特殊關(guān) 注： （1）本鑒證項(xiàng)目只涉及鑒證年度新發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)初始投資，且該項(xiàng)初始 投資按權(quán)益法核算； （2）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，按權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資 成本調(diào)整確認(rèn)收益，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入， 稅收不確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行 納稅調(diào)整； （3）根據(jù)納稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，不 涉及本鑒證項(xiàng)目。 2. 鑒證按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益應(yīng)填制工

20、 作底稿（范本）中的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資鑒證表。 （六）按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益鑒證 1鑒證按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益應(yīng)特殊關(guān)注： （1）本鑒證項(xiàng)目只涉及鑒證年度持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，且該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投 資按權(quán)益法核算； （2）會(huì)計(jì)上按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額確認(rèn)投 資損益，稅收上對(duì)該項(xiàng)投資損益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。 2. 鑒證按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益應(yīng)填制工作底稿 （范本）中的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有收益鑒證表。 （七）特殊重組鑒證 1. 鑒證特殊重組應(yīng)特殊關(guān)注： （1 ）企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的合法性；

21、（2 ）非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失計(jì)量情況； （3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的有關(guān)文件資料。 2. 鑒證特殊重組應(yīng)填制工作底稿（范本）中的特殊重組鑒證表 。 （八）一般重組鑒證 1. 鑒證一般重組應(yīng)特殊關(guān)注企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的合法性。 2. 鑒證一般重組應(yīng)填制工作底稿（范本）中的一般重組鑒證表 。 （九）公允價(jià)值變動(dòng)凈收益鑒證 1. 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益包括：公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允 價(jià)值變動(dòng)凈收益。 2. 鑒證公允價(jià)值變動(dòng)凈收益應(yīng)特殊關(guān)注： （1）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，稅收

22、不 確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整； （2 ）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人不涉及本鑒證項(xiàng)目。 3. 鑒證公允價(jià)值變動(dòng)凈收益應(yīng)填制工作底稿（范本）中的以公允價(jià)值計(jì)量 資產(chǎn)納稅調(diào)整表。 （十）確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助鑒證 1. 鑒證確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助應(yīng)特殊關(guān)注： （1 ）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被鑒證人，對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)上分期確認(rèn)收入，稅收上當(dāng) 年全額確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整； （2 ）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項(xiàng)目； （3）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人取得的增值稅返還、補(bǔ)貼收入，應(yīng)在鑒 證未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入事項(xiàng)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。 2. 鑒證確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助應(yīng)填制工作

23、底稿（范本）中的確認(rèn)為遞 延收益的政府補(bǔ)助鑒證表。 （十一）境外應(yīng)稅所得鑒證 1. 鑒證境外應(yīng)稅所得應(yīng)特殊關(guān)注： （1）核實(shí)并入利潤(rùn)總額的成本費(fèi)用、境外收入或境外投資損益的賬載金額; （2）取得境外被投資人、境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告、利潤(rùn)分配決議等證據(jù)資料； （3）取得境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件及境外投資、交易收益 售付（收）匯憑證、境外公證等證據(jù)資料； （4）按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 2. 鑒證境外應(yīng)稅所得應(yīng)填制工作底稿（范本）中的境外應(yīng)稅所得鑒證表 （十二）不允許扣除的境外應(yīng)稅損失鑒證 1. 鑒證不允許扣除的境外應(yīng)稅損失應(yīng)特殊關(guān)注： （1）核實(shí)境外投資除合并

24、、撤消、依法清算外形成損失的賬載金額； （2）取得境外被投資人、境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告、利潤(rùn)分配決議等證據(jù)資料； （3）取得境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件及境外投資、交易收益 售付（收）匯憑證等證據(jù)資料； （4）按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 2鑒證不允許扣除的境外應(yīng)稅損失應(yīng)填制工作底稿（范本）中的不允許扣 除的境外投資損失鑒證表。 （十三）不征稅收入鑒證 1. 不征稅收入包括：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他。 2. 鑒證不征稅收入應(yīng)特殊關(guān)注： （1）本鑒證項(xiàng)目只涉及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的不征稅收 入，其他被鑒證單位的不征稅收入在收入類調(diào)整項(xiàng)目

25、“其他”中進(jìn)行調(diào)整； （2）被鑒證人實(shí)際發(fā)生的不征稅收入，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，稅收上計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)從收入總額中減除，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。 3鑒證不征稅收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民 辦非企業(yè)單位不征稅收入總額鑒證表。 （十四）免稅收入鑒證 1免稅收入包括：國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等 權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入和其他。 2. 鑒證免稅收入應(yīng)特殊關(guān)注： （1）對(duì)應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn) 免稅收入； （2）對(duì)于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定 的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確

26、認(rèn)免稅收入。 （3）國(guó)債利息收入是指被鑒證人持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利 息收入，不包括企業(yè)公開發(fā)行的金融債券的利息收入。 （4）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企 業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益， 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā) 行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益； （5）符合條件的居民企業(yè)之間長(zhǎng)期股權(quán)投資的股息、紅利，根據(jù)免稅收入 的金額確認(rèn)； （6）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中，符合免 稅條件的股息紅利所得，屬于本鑒證項(xiàng)目的確認(rèn)內(nèi)容； （7 ）符合條件的非營(yíng)利組織的收入不包括除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另 有規(guī)定外

27、的從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)所取得的收入。 3. 鑒證免稅收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表。 （十五）減計(jì)收入鑒證 1. 減計(jì)收入包括：企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取 得的收入和其他 2. 鑒證減計(jì)收入應(yīng)特殊關(guān)注： （1）對(duì)應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減計(jì)收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn) 減計(jì)收入； （2）對(duì)于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減計(jì)收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定 的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)減計(jì)收入。 （3）根據(jù)被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認(rèn)減計(jì)收入項(xiàng)目的納稅調(diào) 整金額； （4）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入是 指被鑒證人以

28、資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的資源作為主要原材料， 生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入減計(jì)部 分的數(shù)額。 3鑒證減計(jì)收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表。 （十六）減、免稅項(xiàng)目所得鑒證 1減免稅項(xiàng)目所得包括：免稅所得、減稅所得、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基 礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和其他。 2. 鑒證減、免稅項(xiàng)目所得應(yīng)特殊關(guān)注： （1 ）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證確認(rèn)被鑒證 單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況； （2）根據(jù)稅法規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算

29、方法，確認(rèn)不需要備案 或?qū)徟鷾p免所得額項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額； （3 ）根據(jù)被鑒證人鑒證年度的審批、備案文件資料，確認(rèn)需要備案或?qū)徟?減免所得額項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額。 3. 鑒證減、免稅項(xiàng)目應(yīng)填制工作底稿（范本）中的稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表。 （十七）抵扣應(yīng)納稅所得額鑒證 1鑒證抵扣應(yīng)納稅所得額應(yīng)特殊關(guān)注： （1 ）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證確認(rèn)被鑒證 單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況； （2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式 投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股 權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所

30、得額；當(dāng)年不足抵扣的，可 以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣； （3）根據(jù)被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認(rèn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng) 納稅所得額 2鑒證抵扣應(yīng)納稅所得額應(yīng)填制工作底稿（范本）中的稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒 證表。 （十八）收入類調(diào)整項(xiàng)目一一其他鑒證 1. 鑒證“收入類調(diào)整項(xiàng)目一一其他”應(yīng)特殊關(guān)注： （1）一般工商企業(yè)和金融企業(yè)不征稅收入的納稅調(diào)整屬于本鑒證項(xiàng)目； （2）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整屬于本鑒 證項(xiàng)目； （3 ）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有收益會(huì)計(jì)與稅收的差異中，除權(quán)益法核算投資損益 以外的持有收益差異事項(xiàng)屬于本鑒證項(xiàng)目。 2. 鑒證“收入類調(diào)整項(xiàng)目一一其他”應(yīng)填制工作底稿（

31、范本）中的收入 類調(diào)整項(xiàng)目一一其他鑒證表。 第二節(jié) 扣除類項(xiàng)目鑒證 第八條指導(dǎo)意見(jiàn)第七條所稱扣除類項(xiàng)目，可以分為利潤(rùn)總額計(jì)算項(xiàng)目有關(guān)的 扣除類項(xiàng)目和扣除類調(diào)整項(xiàng)目。 應(yīng)根據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度， 鑒證利潤(rùn)總額計(jì)算項(xiàng)目有關(guān)的扣 除類項(xiàng)目；應(yīng)根據(jù)稅收規(guī)定鑒證扣除類調(diào)整項(xiàng)目。 第九條根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第七條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制 度，鑒證利潤(rùn)總額計(jì)算項(xiàng)目中的營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi) 用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外支出等扣除類項(xiàng)目，重點(diǎn)鑒證年度發(fā)生情 況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況。 （一）營(yíng)業(yè)成本鑒證 1. 一般工商企業(yè)

32、營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，具體包括：銷售貨物成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn) 使用權(quán)成本和建造合同成本； （2）其他業(yè)務(wù)成本，具體包括：材料銷售成本、代購(gòu)代銷費(fèi)用、包裝物出 租成本和其他。 2 .金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本包括銀行業(yè)務(wù)成本、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出、證券業(yè)務(wù)支出 和其他金融業(yè)務(wù)支出。 （1）銀行業(yè)務(wù)成本，具體包括：銀行利息支出、銀行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出 和業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本； （2）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)成本； （3）證券業(yè)務(wù)支出，具體包括：證券手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)和其他業(yè) 務(wù)成本； （4）其他金融業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)

33、成本。 3 .事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營(yíng)業(yè)成本包括：撥出經(jīng)費(fèi)、上 繳上級(jí)支出、撥出?？睢？钪С觥⑹聵I(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、結(jié) 轉(zhuǎn)自籌基建。 4. 鑒證營(yíng)業(yè)成本應(yīng)特殊關(guān)注： （1）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒證人的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù) 成本的范圍； （2）抽查采購(gòu)合同、賬款結(jié)算文件、驗(yàn)收文件、采購(gòu)有關(guān)的運(yùn)輸文件、發(fā) 票取得情況； （3）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)在營(yíng)業(yè)成本中填報(bào)； （4 ）成本與收入的配比是否合理； （5 ）獲取成本明細(xì)表，分別列示各項(xiàng)單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將 其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對(duì) 有異常變動(dòng)的情

34、形查明原因； （6）成本計(jì)算是否正確，檢查有無(wú)多列虛列成本情況； （7 ）審核調(diào)查關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的情況，審查其成本列支是否獨(dú)立交易 原則。 5鑒證營(yíng)業(yè)成本應(yīng)填制工作底稿（范本）中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本鑒證表 、其 他業(yè)務(wù)成本鑒證表、銀行業(yè)營(yíng)業(yè)成本鑒證表、保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)成本鑒證表、證 券業(yè)營(yíng)業(yè)收入鑒證表、其他金融業(yè)營(yíng)業(yè)收入鑒證表、和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán) 體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表。 （二）營(yíng)業(yè)稅金及附加鑒證 1. 鑒證營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)特殊關(guān)注： （1）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則使用的“主營(yíng)業(yè) 務(wù)稅金及附加”科目更名為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目； （2）營(yíng)業(yè)稅金及附加的確認(rèn)范圍和確認(rèn)時(shí)間；

35、（3）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應(yīng)在“管理費(fèi)用”科 目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、 土地使用稅在營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核 算。 2. 鑒證營(yíng)業(yè)稅金及附加填制工作底稿（范本）中的營(yíng)業(yè)稅金及附加鑒證表。 （三）銷售費(fèi)用鑒證 1鑒證銷售費(fèi)用應(yīng)特殊關(guān)注： （1 ）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及銷售費(fèi)用項(xiàng) 目的鑒證； （2）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 科目更名為“銷售費(fèi)用”科目； （3 ）企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也 在銷售費(fèi)用科目中核算； （4 ）金融企業(yè)銷售費(fèi)用在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用科目中核算； （5 ）

36、獲取營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)資料，核對(duì)總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否 相符； （6 ）檢查營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍； （7 ）將鑒證年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用與上年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，分析重大差異的 原因； （8）將鑒證年度各個(gè)月份的營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況 應(yīng)查明原因；必要時(shí)應(yīng)抽驗(yàn)合同，與實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析比對(duì)； （9）將銷售費(fèi)用相關(guān)賬戶與累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目的貸方 發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄； （10）選擇重要或異常的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì) 處理是否正確。 2鑒證銷售費(fèi)用應(yīng)填制工作底稿（范本）中的銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用鑒證表 （四

37、）管理費(fèi)用鑒證 1. 鑒證管理費(fèi)用應(yīng)特殊關(guān)注： （1 ）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及管理費(fèi)用項(xiàng) 目的鑒證； （2）按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的管理費(fèi)用范圍和確認(rèn)條件，確認(rèn)應(yīng)計(jì)入 當(dāng)期損益的管理費(fèi)用； （3）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用在營(yíng)業(yè)成本中填報(bào)； （4 ）商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可并入“銷售費(fèi)用”科目核算，可不 單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目； （5）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等 后續(xù)支出，也在管理費(fèi)用科目核算； （6 ）獲取管理費(fèi)用明細(xì)資料，核對(duì)總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否 相符； （7 ）檢查明細(xì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理是否符合管理費(fèi)用的核算

38、內(nèi)容與范圍； （8 ）將鑒證年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，鑒證年度各個(gè)月 份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因，分析其合理性； （9）選擇管理費(fèi)用項(xiàng)目中數(shù)額大的或與上期相比變動(dòng)異常的項(xiàng)目，檢查其 原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確； （10）將其中工資、福利費(fèi)、折舊及各種攤銷、減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目與有關(guān)賬 戶的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄； （11）審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。 2鑒證管理費(fèi)用應(yīng)填制工作底稿（范本）中的管理費(fèi)用鑒證表。 （五）財(cái)務(wù)費(fèi)用鑒證 1鑒證財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)特殊關(guān)注： （1 ）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社

39、會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng) 目的鑒證； （2）為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用， 在“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“生成成本”等科目核算； （3 ）獲取財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)資料，核對(duì)總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否 相符； （4）將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用及本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用 進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因； （5）審查利息支出明細(xì)賬，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn) 付息債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性和計(jì)算的準(zhǔn)確性。 復(fù)核借款利息支出應(yīng)計(jì)數(shù)，注意審查現(xiàn) 金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確； （6）審查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所

40、用匯 率是否正確； （7）審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定。 2. 鑒證財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)填制工作底稿（范本）中的財(cái)務(wù)費(fèi)用鑒證表 。 （六）資產(chǎn)減值損失鑒證 1鑒證資產(chǎn)減值損失應(yīng)特殊關(guān)注： （1 ）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生的減值損 失，在管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、投資收益等科目中進(jìn)行核算，不涉及本鑒證項(xiàng)目； （2）執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的數(shù)額 計(jì)算填報(bào)； （3）重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)減值損失的發(fā)生情況和入賬金額。 2鑒證資產(chǎn)減值損失應(yīng)填制工作底稿（范本）中的資產(chǎn)減值損失鑒證表， （七）營(yíng)業(yè)外支出鑒證 1. 一般工商企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤盈

41、、處置固定資產(chǎn)凈損失、出 售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈(zèng)支出、其他；金融 企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非貨幣性資產(chǎn)交易 損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、其他；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營(yíng)業(yè) 外支出包括其他支出 2. 鑒證營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)特殊關(guān)注： （1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等 不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的成本費(fèi)用明細(xì)表； （2）盤虧固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組等項(xiàng)目，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的會(huì)計(jì)處理差異； （3）獲取營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)資料，核對(duì)與總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù) 是否相符。 3. 般工商企業(yè)和金融企業(yè)

42、營(yíng)業(yè)外支出的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的 營(yíng)業(yè)外支出鑒證表，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位營(yíng)業(yè)外支出的鑒 證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出總 額鑒證表中的其他支出項(xiàng)目。 第十條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第八條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定鑒證扣除類調(diào)整項(xiàng) 目,重點(diǎn)鑒證扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證年度發(fā)生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào) 整金額確認(rèn)情況。 （一）視同銷售成本鑒證 1視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷 售成本和其他視同銷售成本。 2. 鑒證視同銷售成本應(yīng)特殊關(guān)注： （1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等 不同被鑒證

43、人，應(yīng)填制不同的收入明細(xì)表和鑒證表； （2 ）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、?cái) 產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤(rùn) 分配等用途的，會(huì)計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷 售成本處理。 （3 ）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，對(duì)未同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn) 交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會(huì)計(jì)上 不確認(rèn)損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。 （4 ）根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)、勞 務(wù)

44、用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤(rùn)分配等 用途的證據(jù)資料； （5）根據(jù)處置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬 面價(jià)值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計(jì)提減值準(zhǔn)備。 3鑒證視同銷售成本應(yīng)填制工作底稿（范本）中的視同銷售成本鑒證表 （二）工資薪金支出鑒證 1. 鑒證工資薪金支出應(yīng)特殊關(guān)注： （1）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對(duì)國(guó)有企業(yè) 的限定標(biāo)準(zhǔn)、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料，按稅法規(guī)定評(píng)價(jià)工資薪金支出的合理性， 確認(rèn)不合理的工資薪金支出金額； （2）取得個(gè)人所得稅扣繳憑證，確認(rèn)工資薪金支出個(gè)人所得稅的代扣代繳 情況； （3）發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按

45、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的，應(yīng)作為會(huì) 計(jì)差錯(cuò)處理； （4） 按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認(rèn)工資薪金支出“稅收金額”； （5）鑒證有無(wú)將外部人員勞務(wù)費(fèi)作為工資薪金支出的情況，有無(wú)將屬于福 利費(fèi)性質(zhì)的補(bǔ)貼計(jì)入工資核算的情況。 2鑒證工資薪金制度應(yīng)填制工作底稿（范本）中的工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)鑒 證表中的工資薪金項(xiàng)目。 （三）職工福利費(fèi)支出鑒證 1鑒證職工福利費(fèi)支出應(yīng)特殊關(guān)注： （1）按稅法規(guī)定評(píng)價(jià)職工福利費(fèi)列支的內(nèi)容及核算方法； （2 ）未通過(guò)應(yīng)付福利費(fèi)或應(yīng)付職工薪酬科目核算的福利費(fèi)支出，應(yīng)作為會(huì) 計(jì)差錯(cuò)處理； （3）不屬于職工福利費(fèi)支出內(nèi)容或未按規(guī)定進(jìn)行核算的， 應(yīng)歸集有關(guān)資料, 作為納稅調(diào)整的

46、證據(jù)； （4）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工福利費(fèi)支出的稅收金額； （5）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。 2鑒證職工福利費(fèi)支出應(yīng)填制工作底稿（范本）中工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)鑒 證表的職工福利費(fèi)支出項(xiàng)目。 （四）職工教育經(jīng)費(fèi)支出鑒證 1. 鑒證職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)特殊關(guān)注： （1）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓(xùn)費(fèi)允許全額稅前扣除，不需要進(jìn) 行納稅調(diào)整； （2）對(duì)不符合國(guó)家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的規(guī)定， 職工教育經(jīng)費(fèi)挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的屬于教育經(jīng)費(fèi)使用范圍內(nèi) 的支出，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理； （3）根據(jù)納稅申報(bào)資料，確認(rèn)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和

47、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額； （4）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工教育經(jīng)費(fèi)稅收金額； （5）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。 2鑒證職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)填制工作底稿（范本）中工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)鑒證 表的職工教育經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目。 （五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出鑒證 1. 鑒證工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)特殊關(guān)注： （1 ）工會(huì)經(jīng)費(fèi)當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除； （2）會(huì)計(jì)上計(jì)提未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不允許稅前扣除； （3 ）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅收金額； （4）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。 2. 鑒證工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)填制工作底稿（范本）中

48、工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)鑒證 表的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目。 （六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出鑒證 1鑒證業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)特殊關(guān)注： （1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，包括營(yíng)業(yè)收入和視同銷售收入； （2）審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性； （3）對(duì)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目之外列支的招待費(fèi)，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理； （4）根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入額范圍、計(jì)算比例和發(fā)生額扣除比 例，鑒證確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅收金額。 2鑒證業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)填制工作底稿（范本）中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)鑒證表。 （七）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出鑒證 1鑒證廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)特殊關(guān)注： （1）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的計(jì)算基數(shù)， 包括營(yíng)業(yè)收入和視同銷售收入; （2）不同行業(yè)廣

49、告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特 殊規(guī)定； （3）根據(jù)納稅申報(bào)資料，確認(rèn)本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后 年度扣除額； （4）按照稅收規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入額范圍和扣除比例，確認(rèn)廣告費(fèi)與 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅收金額； （5）廣告性質(zhì)贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除。 2鑒證廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)填制工作底稿（范本）中的廣告費(fèi)和業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)鑒證表。 （八）捐贈(zèng)支出鑒證 1鑒證捐贈(zèng)支出應(yīng)特殊關(guān)注： （1 ）對(duì)于限比例的捐贈(zèng)支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)算基數(shù)、扣除比例和 受贈(zèng)單位公益性捐贈(zèng)扣除資格，鑒證確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金額； （2）取得公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門開具

50、的公益性捐 贈(zèng)票據(jù)； （3）對(duì)于可據(jù)實(shí)扣除的捐贈(zèng)支出，應(yīng)按稅法規(guī)定的受贈(zèng)單位范圍和捐贈(zèng)支 出情況，鑒證確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金額； （4）本鑒證項(xiàng)目?jī)H針對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，不包括廣告性贊助支出和非 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。 2鑒證捐贈(zèng)支出應(yīng)填制工作底稿（范本）中的捐贈(zèng)支出鑒證表。 （九）利息支出鑒證 1鑒證利息支出應(yīng)特殊關(guān)注： （1）本鑒證項(xiàng)目只涉及被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出； （2）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料，確認(rèn)利息支出的稅 收金額； （3 ）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資 本化，經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間

51、發(fā)生的 合理的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，對(duì)未按規(guī)定資本化的借款費(fèi)用應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。 2鑒證利息支出應(yīng)填制工作底稿（范本）中的利息支出鑒證表。 （十）住房公積金鑒證 1. 鑒證住房公積金應(yīng)特殊關(guān)注： （1）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公 積金的有效憑證； （2）根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，鑒證確認(rèn)住房公積金稅 收金額； （3）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的計(jì)算基數(shù)。 2鑒證住房公積金應(yīng)填制工作底稿（范本）中各類社會(huì)保障性繳款和住房 公積金鑒證表的住房公積金項(xiàng)目。 （十一）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失鑒證 1鑒證罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失應(yīng)

52、特殊關(guān)注： （1 ）被鑒證人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、 銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi), 不屬于本鑒證項(xiàng)目； （2）取得罰沒(méi)機(jī)關(guān)開具的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的有效憑證； （3 ）對(duì)被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，會(huì)計(jì)上允許計(jì)入 當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。 2. 填制罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無(wú)關(guān)的支出鑒證表中的 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物損失項(xiàng)目。 （十二）稅收滯納金鑒證 1. 鑒證稅收滯納金應(yīng)特殊關(guān)注： （1）取得稅收滯納金繳款書； （2 ）對(duì)被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金，會(huì)計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不 允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。 2. 鑒證稅收滯納

53、金應(yīng)填制工作底稿（范本）中罰金、罰款、稅收滯納金、 贊助、與收入無(wú)關(guān)的支出鑒證表的稅收滯納金項(xiàng)目。 （十三）贊助支出鑒證 1. 鑒證贊助支出應(yīng)特殊關(guān)注： （1）公益性捐贈(zèng)不屬于本鑒證項(xiàng)目； （2 ）廣告性贊助支出不屬于本鑒證項(xiàng)目； （3）被鑒證人實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)和廣告性贊助支出以外的贊助支出， 會(huì)計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。 2鑒證贊助支出應(yīng)填制工作底稿（范本）中的罰金、罰款、稅收滯納金、 贊助、與收入無(wú)關(guān)的支出鑒證表中的贊助支出項(xiàng)目。 （十四）各類基本社會(huì)保障性繳款鑒證 1鑒證各類基本社會(huì)保障性繳款應(yīng)特殊關(guān)注： （1）本鑒證項(xiàng)目的范圍包括：基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

54、、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保 險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等五項(xiàng)基本社會(huì)保障性繳款； （2）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于本鑒證項(xiàng)目； （3）住房公積金不屬于本鑒證項(xiàng)目； （4）取得社會(huì)保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項(xiàng)社會(huì)保障性繳款的有效 憑證； （5）根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，鑒證確認(rèn)各類基本社會(huì) 保障性繳款的稅收金額； （6）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會(huì)保障性繳款的計(jì)算 基數(shù)。 2鑒證各類基本社會(huì)保障性繳款應(yīng)填制工作底稿（范本）中的各類社會(huì)保 障性繳款和住房公積金鑒證表中的各類基本社會(huì)保障性繳款項(xiàng)目。 （十五）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)鑒證 1. 鑒證補(bǔ)充養(yǎng)老保

55、險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)特殊關(guān)注： （1）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保 險(xiǎn)的計(jì)算基數(shù)； （2）未代扣代繳個(gè)人所得稅的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不得稅前扣 除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所 得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、 薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得” 項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。 （3）取得企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)具體管理辦法的文件、 年度預(yù)算方案的職工（代 表）大會(huì)審議文件或股東大會(huì)和董事會(huì)審議文件； （4）根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)

56、準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，鑒證確認(rèn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅收金額。 2鑒證補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)填制工作底稿（范本）中各類社會(huì) 保障性繳款和住房公積金鑒證表的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目。 （十六）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用鑒證 1鑒證與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)特殊關(guān)注： （1 ）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人不涉及本鑒證項(xiàng)目； （2 ）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，會(huì)計(jì)上采用實(shí)際利率法分期攤銷未確 認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 2. 鑒證與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)填制工作底稿（范 本）中的與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)

57、期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用鑒證表。 （十七）與取得收入無(wú)關(guān)的支出鑒證 1. 鑒證與取得收入無(wú)關(guān)的支出應(yīng)特殊關(guān)注： （1）被鑒證人實(shí)際發(fā)生的與收入無(wú)關(guān)的支出，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的，稅 收上均不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整； （2）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的 支出。 2鑒證與取得收入無(wú)關(guān)的支出應(yīng)填制工作底稿（范本）中罰金、罰款、稅 收滯納金、贊助、與收入無(wú)關(guān)的支出鑒證表的與取得收入無(wú)關(guān)支出項(xiàng)目。 （十八）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用鑒證 1鑒證不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用應(yīng)特殊關(guān)注： （1）本鑒證項(xiàng)目只涉及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入 用于支出所形成的

58、費(fèi)用，其他被鑒證人不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不屬于 本鑒證項(xiàng)目。 （2 ）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入用于支出所形成的 費(fèi)用，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 2鑒證不征稅收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的不征稅收入用于支出所形 成的費(fèi)用鑒證表。 （十九）加計(jì)扣除鑒證 1加計(jì)扣除包括：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用、安置 殘疾人員所支付的工資、國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資和其他。 2. 鑒證加計(jì)扣除應(yīng)特殊關(guān)注： （1）根據(jù)被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認(rèn)加計(jì)扣除項(xiàng)目的納稅調(diào) 整金額； （2）是否屬于加計(jì)扣除政策的范圍； （3）是

59、否符合稅法規(guī)定會(huì)計(jì)核算要求； （4）是否符合加計(jì)扣除的限定條件。 3鑒證加計(jì)扣除應(yīng)填制工作底稿（范本）中的加計(jì)扣除鑒證表和稅收 優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表。 （二十）扣除類調(diào)整項(xiàng)目一一其他鑒證 1. 鑒證其他扣除類調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)特殊關(guān)注： （1 ）不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本鑒證項(xiàng)目； （2）一般工商企業(yè)和金融企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用屬于本鑒 證項(xiàng)目。 2. 鑒證“扣除類調(diào)整項(xiàng)目一一其他”應(yīng)填制工作底稿（范本）中的扣除類 調(diào)整項(xiàng)目一一其他鑒證表。 第十一條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第九條的規(guī)定，鑒證彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目的具體要求 是： 1鑒證彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)特殊關(guān)注： （1）按稅法規(guī)定評(píng)價(jià)被鑒證人是否符合稅前彌補(bǔ)虧損的

60、法定條件； （2）根據(jù)被鑒證人納稅申報(bào)資料，確認(rèn)彌補(bǔ)虧損年度以前發(fā)生的盈利額、 虧損額、合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額和以前年度虧損彌補(bǔ)額； （3 ）根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)鑒證年度可彌補(bǔ)的所得額，計(jì)算鑒證年度實(shí)際彌補(bǔ) 的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額； （4）鑒證“以前年度虧損彌補(bǔ)額”時(shí)，應(yīng)考慮境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 的影響因素； （5 ）企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào) 整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè) 所得稅稅款。 2鑒證彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)填制工作底稿（范本）中的本年度實(shí)際彌補(bǔ)的 以前年度虧損額鑒證表。 第三節(jié) 資產(chǎn)類