企業(yè)有關(guān)費(fèi)用的計(jì)算方法

1、1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 企業(yè)有關(guān)費(fèi)用的計(jì)算方法 怎樣計(jì)算計(jì)時(shí)工資？ 怎樣計(jì)算計(jì)件工資？ 怎樣計(jì)算加班加點(diǎn)工資？ 怎樣計(jì)算獎(jiǎng)金？ 怎樣計(jì)算傷病假工資？ 怎樣計(jì)算固定資產(chǎn)折舊？ 什么是固定資產(chǎn)折舊率？ 什么是計(jì)提折舊的直線法？ 什么是計(jì)提折舊的工作量法？ 什么是快速折舊法？ 什么是雙倍余額遞減法？ 什么是年數(shù)總和法？ 怎樣計(jì)算銀行利息？ 怎樣計(jì)算債券利息？ 什么是壞賬？怎樣處理壞

2、賬？ 在備抵壞賬法下怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？ 工業(yè)企業(yè)成本核算的基本要求是什么？ 工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序是什么？ 怎樣歸集和分配直接材料費(fèi)用？ 怎樣歸集和分配燃料和動(dòng)力費(fèi)用？ 怎樣歸集和分配工資和福利費(fèi)？ 怎樣歸集和分配待攤費(fèi)用？ 怎樣歸集和分配預(yù)提費(fèi)用？ 怎樣歸集和分配折舊費(fèi)用？ 怎樣歸集和分配廢品損失？ 怎樣歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用？ 怎樣歸集和分配停工損失？ 固定成本計(jì)價(jià)法下的在產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法下的在產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 約當(dāng)產(chǎn)量法下的在產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法下的在產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 定額成本法下的在產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 定額比例法下的在產(chǎn)品成本

3、怎樣計(jì)算？ 生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求對產(chǎn)品成本計(jì)算有何影響？ 品種法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 分批法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 什么是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法？ 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法）下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 怎樣進(jìn)行成本還原？ 分類法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 定額法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 怎樣計(jì)算、制定單位產(chǎn)品定額成本？ 45脫離定額差異怎樣計(jì)算？ 46材料成本差異怎樣計(jì)算？ 47定額變動(dòng)差異怎樣計(jì)算？ 48平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 49怎樣計(jì)算債券利息？ 怎樣計(jì)算票據(jù)到期日？ 怎樣計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)利息？

4、50什么是壞賬？怎樣處理壞賬？ 51采用余額百分比法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？ 51采用賬齡分析法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？ 51采用銷售百分比法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？ 52產(chǎn)品成本核算的基本要求是什么？ 53產(chǎn)品成本核算的一般程序是什么？ 54怎樣歸集和分配直接材料費(fèi)用？ 55怎樣歸集和分配燃料和動(dòng)力費(fèi)用？ 56怎樣歸集和分配工資和福利費(fèi)？ 57怎樣歸集和分配待攤費(fèi)用？ 58怎樣歸集和分配預(yù)提費(fèi)用？ 59怎樣歸集和分配折舊費(fèi)用？ 60怎樣歸集和分配廢品損失？ 61怎樣歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用？ 62怎樣歸集和分配停工損失？ 63固定成本計(jì)價(jià)法下的在產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 64按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法下

5、的在產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 65約當(dāng)產(chǎn)量法下的在產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 66按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法下的在產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 67定額成本法下的在產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 68定額比例法下的在產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 69生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求對產(chǎn)品成本計(jì)算有何影響？ 70品種法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 71分批法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 72什么是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法？ 73逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 74逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法）下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 75平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 76怎樣進(jìn)行成本還原？ 77分類法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 78定額法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 79怎樣計(jì)算

6、、制定單位產(chǎn)品定額成本？ 80脫離定額差異怎樣計(jì)算？ 81材料成本差異怎樣計(jì)算？ 82定額變動(dòng)差異怎樣計(jì)算？ 83平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 算帳篇 怎樣計(jì)算計(jì)時(shí)工資？ 實(shí)行計(jì)時(shí)工資制的單位，應(yīng)付職工的計(jì)時(shí)工資是根據(jù)工資標(biāo)準(zhǔn)、考勤記錄和有關(guān)制度計(jì) 算的。具體計(jì)算過程又因采用月薪制或采用日薪制而有所不同。 采用月薪制計(jì)時(shí)工資時(shí)，計(jì)時(shí)工資的計(jì)算公式為： 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資二月標(biāo)準(zhǔn)工資日工資額X缺勤天數(shù) 其中：月標(biāo)準(zhǔn)工資可以根據(jù)工資卡片的記錄取得，缺勤記錄可以根據(jù)考勤記錄取得，日 工資率的計(jì)算方法有如下兩種： （1）每月固定按 30天計(jì)算，日工資率為每月標(biāo)準(zhǔn)工資除以 30天，即： 日工資率=

7、月標(biāo)準(zhǔn)工資* 30 采用這種方法計(jì)算日工資率時(shí)，缺勤期間的節(jié)假日也視為缺勤，照樣要扣工資。 每月按21天計(jì)算（全年365天扣除法定節(jié)假日7天及104個(gè)公休日，再用12個(gè)月平 均），日工資率為全月標(biāo)準(zhǔn)工資除以 21 天，即： 日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資* 21 采用這種方法計(jì)算日工資率時(shí)，缺勤期間的節(jié)假日、星期天不算缺勤，不扣工資。 怎樣計(jì)算計(jì)件工資？ 實(shí)行計(jì)件工資制的企業(yè)，應(yīng)付工人的計(jì)件工資是按產(chǎn)量工時(shí)記錄的個(gè)人（或班組）完成 的合格完工產(chǎn)品產(chǎn)量乘以計(jì)件單價(jià)計(jì)算的。此外，生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢品，如果是材料缺陷（材 廢）原因造成的，則按相應(yīng)的計(jì)件單價(jià)照付工資，如果是加工失誤造成的，不付計(jì)件工資。 計(jì)算公式為

8、： 應(yīng)付計(jì)件工資=（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）X計(jì)件單價(jià) 如果工人（或小組）在1個(gè)月內(nèi)加工多種不同產(chǎn)品，而且各種產(chǎn)品的計(jì)件單不同時(shí)，則 分別按上式計(jì)算每種產(chǎn)品的計(jì)件工資后匯總即為應(yīng)付該職工（小組）的計(jì)件工資額。 上述公式中的計(jì)件單價(jià)，應(yīng)該是某種產(chǎn)品的定額工時(shí)數(shù)，乘以制造該種產(chǎn)品所需要的某 種等級(jí)工人的小時(shí)工資率求得。 實(shí)際工作中， 計(jì)件工資還可以按完成定額工時(shí)乘以工時(shí)單價(jià) （經(jīng)測算確定的小時(shí)工資率） 計(jì)算： 首先，計(jì)算月份內(nèi)完成的各種產(chǎn)品的定額工時(shí)數(shù)，公式為： 完成定額工時(shí)數(shù)=刀（每種產(chǎn)品完成數(shù)量X該種產(chǎn)品單位定額工時(shí)） 其中產(chǎn)品完成數(shù)包括合格產(chǎn)品數(shù)量和料廢品數(shù)量。 其次，根據(jù)定額工時(shí)數(shù)和小時(shí)工

9、資率計(jì)算應(yīng)付計(jì)件工資，公式為： 應(yīng)付計(jì)件工資二完成定額工時(shí)數(shù)X工時(shí)單價(jià) 在企業(yè)實(shí)行小組集體計(jì)件工資時(shí)，應(yīng)按上述方法首先計(jì)算出小組應(yīng)得的計(jì)件工資總額， 然后在小組成員間進(jìn)行分配。 怎樣計(jì)算加班加點(diǎn)工資？ 加班加點(diǎn)工資，是按照考勤記錄的加班加點(diǎn)天數(shù)或加點(diǎn)時(shí)數(shù)和職工的日工資率或小時(shí)工 資率計(jì)算的，計(jì)算公式為： 加班加點(diǎn)工資二加班天數(shù)X日工資率+加點(diǎn)小時(shí)數(shù)X小時(shí)工資率 怎樣計(jì)算獎(jiǎng)金？ 各種經(jīng)常性獎(jiǎng)金，包括綜合獎(jiǎng)、單項(xiàng)獎(jiǎng)等，應(yīng)根據(jù)企業(yè)制定的獎(jiǎng)金支付標(biāo)準(zhǔn)和得獎(jiǎng)條件 計(jì)算。如果是按照班組集體計(jì)算的獎(jiǎng)金，還應(yīng)按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)用合適的計(jì)算方法在班組集體內(nèi) 部成員間進(jìn)行分配。 怎樣計(jì)算傷病假工資？ 根據(jù)勞動(dòng)保險(xiǎn)條例及

10、其他有關(guān)規(guī)定，職工在非工作期間如病假、工傷、公假、產(chǎn)假、探 親假、婚喪假期間，在規(guī)定的假期內(nèi)按一定標(biāo)準(zhǔn)照付工資。這些工資必須按照具體規(guī)定進(jìn)行 計(jì)算。主要規(guī)定如下： 職工在工傷治療期間，公假、產(chǎn)假、探親、婚喪假期間，在規(guī)定的假期時(shí)間內(nèi)，照標(biāo)準(zhǔn) 工資金額發(fā)放。 職工因病請假或非因公治療期間， 工資支付標(biāo)準(zhǔn)隨時(shí)間長短不同而有區(qū)別。 具體規(guī)定為: 病假或治療在6個(gè)月以內(nèi)，根據(jù)勞動(dòng)保險(xiǎn)條例規(guī)定，應(yīng)按工齡長短和本人的工資標(biāo)準(zhǔn)的 一定比例支付，具體規(guī)定見下表（表 4-1 ）: 表4-1 工齡 支付標(biāo)準(zhǔn)工資的比例 不滿2年 60% 滿2年不滿4年 70% 滿4年不滿6年 80% 滿6年不滿8年 90% 滿8年

11、及8年以上 100% 注：具體支付標(biāo)準(zhǔn)依國家和地方政府有關(guān)規(guī)定辦理 病假或非因公治療在6個(gè)月以上（長休病假），按工齡長短和其本人標(biāo)準(zhǔn)工資的一定比例 支付，見下表（表4-2）: 表4-2 工齡 支付標(biāo)準(zhǔn)工資的比例 不滿1年 40% 滿1年不滿3年 50% 滿3年及3年以上 60% 注：具體支付標(biāo)準(zhǔn)依國家和地方政府有關(guān)規(guī)定辦理。 傷病假工資的計(jì)算公式為： 病假工資二日標(biāo)準(zhǔn)工資X相應(yīng)的百分比X病假天數(shù) 或 應(yīng)扣病假工資二日標(biāo)準(zhǔn)工資X（1相應(yīng)百分比）X病假天數(shù) 怎樣計(jì)算各種代扣款項(xiàng)？ 會(huì)計(jì)人員在計(jì)算出職工應(yīng)付工資后，在工資發(fā)放時(shí)，企業(yè)財(cái)會(huì)部門需要根據(jù)有關(guān)單位和 部門轉(zhuǎn)來的扣款通知及有關(guān)規(guī)定代扣的一些款

12、項(xiàng)，如房租、水電費(fèi)、家屬醫(yī)藥費(fèi)、互助金等, 再計(jì)算出實(shí)發(fā)工資。 怎樣計(jì)算固定資產(chǎn)折舊？ 計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊的主要依據(jù)有：固定資產(chǎn)的使用年限、固定資產(chǎn)的原價(jià)和固 定資產(chǎn)的凈殘值。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的 預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，合理地選擇固定資產(chǎn)的折 舊方法。 固定資產(chǎn)使用年限的長短，直接影響到各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。確定固定資產(chǎn)的使用 年限，必須同時(shí)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗兩個(gè)方面的因素。 固定資產(chǎn)折舊，以固定資產(chǎn)的帳面原值（原價(jià)）為計(jì)算依據(jù)。 固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，預(yù)計(jì)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)情理

13、費(fèi) 用后的數(shù)額。由于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘余價(jià)值和預(yù)計(jì)清理費(fèi)用難以準(zhǔn)確計(jì)算，為了避免人為地 高估或低估固定資產(chǎn)凈殘值，國家規(guī)定，各類固定資產(chǎn)的凈殘值比例在原價(jià)的3-5 %內(nèi)確定, 凈殘值率低于3%或者高于5%的，由企業(yè)自主確定，？并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的計(jì)算，按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)核定的月折舊率和月初應(yīng) 固定資產(chǎn)原值 1-預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值率 園定資產(chǎn)年折舊率=固定費(fèi)f弓弓二浄殘值.固定資產(chǎn)頂計(jì)使用上限 固定資產(chǎn)池計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)折舊率，有個(gè)別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率之分。 (1) 個(gè)別折舊率。是指根據(jù)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值和預(yù)計(jì)使用年限計(jì)算確定的折舊率，其計(jì)算 公式如下： 某

14、項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率二 該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值 X100% 該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值-(預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi) 或=用) 該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限X該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊率二該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率 勻2 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額二該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值 XM折舊率 (2) 分類折舊率。是指按照固定資產(chǎn)的類別，分類計(jì)算的平均折舊率。其計(jì)算公式如下: 某類固定資產(chǎn)年折舊率二該類固定資產(chǎn)年折舊額100% 該類固定資產(chǎn)原值 或二 該類固定資產(chǎn)原值-(預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限X 該類固定資產(chǎn)原值1X0% 某類固定資產(chǎn)月折舊額二該類固定資產(chǎn)年折舊率 勻2 某類固定資產(chǎn)月折

15、舊額二該類固定資產(chǎn)原值 X亥類固定資產(chǎn)月折舊率 (3) 綜合折舊率。它是指按全部固定資產(chǎn)計(jì)算的平均折舊率，其計(jì)算公式如下： 固定資產(chǎn)月綜合折舊率 L各項(xiàng)古定資產(chǎn)原值 X各項(xiàng)古定資產(chǎn)月折丁 舊率 刀各項(xiàng)固定資產(chǎn)原值 什么是計(jì)提折舊的直線法？ 直線法又稱平均年限法，它是指固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。采用這種方法, 固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)計(jì)提折舊額的大小，主要取決于兩個(gè)基本因素，即固定資產(chǎn)的原值 和預(yù)計(jì)使用年限。除此之外；固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)所取得的殘值收入和支付的各項(xiàng)清理費(fèi)用 的多少對固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)計(jì)提折舊額的大小也有一定影響，因此采用這種方法計(jì)提 折舊時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)原值

16、和預(yù)計(jì)使用年限這兩個(gè)基本因素，而且應(yīng)該考慮固定資產(chǎn) 的殘值收入和清理費(fèi)用這兩個(gè)因素。固定資產(chǎn)殘值收入是指固定資產(chǎn)清理時(shí)剩下的殘料或零 件、器材等殘余價(jià)值。這部分殘值，應(yīng)在計(jì)算折舊時(shí)預(yù)先估計(jì)，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減去；固 定資產(chǎn)清理費(fèi)用是指固定資產(chǎn)清理時(shí)所需的拆卸、搬運(yùn)等費(fèi)用。由于這些費(fèi)用是使用固定資 產(chǎn)的一種必要的追加耗費(fèi)，因此應(yīng)預(yù)先估計(jì)并連同原價(jià)一起由使用期間的產(chǎn)品成本平均負(fù)擔(dān)。 固定資產(chǎn)殘值扣除固定資產(chǎn)清理費(fèi)用后的凈額為固定資產(chǎn)凈殘值。 綜上所述，平均年限法的固定資產(chǎn)折舊額可用公式表述如下： 固定資產(chǎn)年折舊額 固定資產(chǎn)原值(預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi) 用) 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 = 固定資產(chǎn)原值-

17、預(yù)計(jì)凈殘J 值 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額二固定資產(chǎn)折舊額 勻2 什么是計(jì)提折舊的工作量法？ 工作量法是指按固定資產(chǎn)所能工作的時(shí)數(shù)平均計(jì)算折舊的一種方法。工作量法下的固定資產(chǎn) 折舊額計(jì)算公式如下： (1)按照行駛里程計(jì)算折舊的公式: 單位里程折舊額二 :固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘 值 規(guī)定的總行駛里程 (2)按照工作小時(shí)計(jì)算折舊的公式： 每工作小時(shí)折舊額二 :固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘 值 規(guī)定的總工作小時(shí) (3)按臺(tái)班計(jì)算折舊的公式： 每臺(tái)班折舊額二 :固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘 值 規(guī)定的工作總臺(tái)班數(shù) 什么是快速折舊法? 快速折舊法又稱加速折舊法、遞減折舊費(fèi)用法，即固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)

18、用，在前期提 得較多，務(wù)使固定資產(chǎn)的成本在使用年限中盡早地得到補(bǔ)償?shù)囊环N計(jì)算折舊方法。常用的主 要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。依據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定，在我國只有那 些在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)和船舶運(yùn)輸企業(yè)、生 產(chǎn)母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造和汽車運(yùn)輸企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn) 企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 什么是雙倍余額遞減法？ 雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法，它是在不考慮固定資產(chǎn)殘值 的情況下，用固定資產(chǎn)帳面上每期期初的折余價(jià)值乘以雙倍直線折舊率計(jì)算確定各期的

19、折舊 額的，其計(jì)算公式為： 年折舊額=期初固定資產(chǎn)帳面折余價(jià)值 冰倍直線年折舊率 式中： 雙倍直線年折舊率=預(yù)計(jì)使用年限國% 由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，在應(yīng)用這種方法時(shí)必須注意這樣一 個(gè)問題，即不能使固定資產(chǎn)的帳面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下。當(dāng)下述條件成立 時(shí)，應(yīng)改用直線法計(jì)提折舊： 固定資產(chǎn)帳面折余價(jià)值-預(yù)計(jì)殘值 收入 剩余使用年限 該年按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊 額 為了便于企業(yè)使用這一折舊方法，簡化核算手續(xù)，有關(guān)制度規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提 折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值 后的凈額平均攤銷。 例：某項(xiàng)設(shè)

20、備的原值為80000元，預(yù)計(jì)殘值收入為2000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。采用雙 倍余額遞減法計(jì)算折舊，各年折舊額如下表（表4-3）: 表4-3單位：元 年份 期初帳面 折余價(jià)值 折舊率 折舊額 累計(jì)折 舊額 期末帳面 折余價(jià)值 1 80000 40% 32000 32000 48000 2 48000 40% 19200 51200 28800 3 28800 40% 11520 62720 17280 4 17280 7640 70360 9640 5 9640 7640 78000 2000 注：表中折舊率=2X1/5 100% = 40% 由于（17280- 2000）/2 17280X0

21、% 即 76406912 所以，從第四年起改用直線法計(jì)提折舊，其年折舊額為7640元，即（17280- 2000）/2。 什么是年數(shù)總和法？ 年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘 以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定 資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即 為1+ 2+ 3+ n = n（n+ 1） 2,其折舊的計(jì)算公式如下： 年折舊率= （折舊年限已使用年數(shù)） 00% 折舊年限X（折舊年限+ 1）吃 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）年折舊率 例：某項(xiàng)固定資產(chǎn)的

22、原值為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)殘值為8000元，各年折 舊率和折舊額計(jì)算如下： 根據(jù)公式，折舊率的分母為6+ 5 + 4+ 3 + 2+ 1 = 21;分子第一年為6, ?第二年為5,第三 年為4，第四年為3，第五年為2，第六年為1。即： 第一年的折舊率= 6/2 1 =28.57% 第二年的折舊率=5/21=23.81% 第三年的折舊率=4/2 1=19.05% 第四年的折舊率=3/21=14.29% 第五年的折舊率=2/2 1=9.52% 第六年的折舊率=1/21=4.76% 根據(jù)各年折舊率和固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額（80000- 8000） 72000元計(jì)算各年的折舊額，如下

23、表（表4-4）: 表4-4單位：元 年份 原值-殘值 年折舊率 年折舊額 累計(jì)折舊額 1 72 000 28.57% 20 570.40 20 570.40 2 72 000 23.81% 17 143.20 37 713.60 3 72 000 19.05% 13 716 51 429.60 4 72 000 14.29% 10 288.80 61 718.40 5 72 000 9.52% 6 854.40 68 572.80 6 72 000 4.76% 3 427.20 72 000 第四篇算賬篇(二) 怎樣計(jì)算銀行利息？ 當(dāng)前銀行存、借款利息的計(jì)算規(guī)定及方法如下：企業(yè)單位的存款帳戶、

24、定期調(diào)整和下貸 上轉(zhuǎn)方式的貸款帳戶，按季計(jì)算利息，計(jì)息日為每季末20日；對工商企業(yè)實(shí)行逐筆核貸方 式的貸款帳戶，按季或按貸款收回日計(jì)算利息，按季計(jì)息的計(jì)息日為每季末2 0日；單位撤 銷帳戶或轉(zhuǎn)移帳戶，于結(jié)清帳戶時(shí)隨時(shí)結(jié)計(jì)利息。銀行計(jì)算存、貸款利息的公式如下： 本金劉寸期利率二利息 累計(jì)計(jì)息積數(shù)X日利率=利息 利息本金X寸期=計(jì)息積數(shù) 日利率=月利率-430 或=年利率七60 月利率=年利率42 計(jì)息寸期 “算頭不算尾 ”，即：存款從存入之日起，算至支付的前一日止；貸款從借入之 日起，算至歸還的前一日止，兩者均按實(shí)際存款或貸款天數(shù)計(jì)算利息。 對逐筆計(jì)息的存、貸款，其計(jì)息寸期，滿月的按月計(jì)算；有整

25、月又有零頭天數(shù)的，可以 全部化為天數(shù)計(jì)算；滿月的無論大小，均按3 0天計(jì)算；零頭天數(shù)，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 對活期存、借款，均按實(shí)際存款或借款的天數(shù)計(jì)算利息。如果銀行利率調(diào)整，存、貸款 利息則采取分段計(jì)息，銀行按每段寸間和利率，分別計(jì)算，然后加總。 怎樣計(jì)算債券利息？ 企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)按期計(jì)提利息，其計(jì)提依據(jù)是債券面值和債券票面利率。計(jì)算公式為： 每期應(yīng)計(jì)債券利息二債券面值 X票面利率 債券利息二債券面值 票面利率X寸間 怎樣計(jì)算票據(jù)到期日？ 票據(jù)到期日的計(jì)算分兩種情形： (1) 約定在若干月后支付的(以 月數(shù)”表示)票據(jù)。月末出票的，不論月份大小，以到期 月份的月末日為到期日。如：5月30日出票，

26、三個(gè)月到期，則到期日為 8月31日。月中 出票的，以到期月的同一日為到期日。如： 5 月 20 日出票，三個(gè)月到期，則到期日為 8 月 20 日。 (2) 約定在若干天后支付(以 “天數(shù)”表示)的票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的到期日計(jì)算為 “算頭不算尾 ” 或“算尾不算頭 ”，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。如： 5 月 20 日出票， 70 天到期，則到期日為 7 月 29 日。 怎樣計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)利息？ 票據(jù)貼現(xiàn)利息的計(jì)算分兩種情況： (1) 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值X占現(xiàn)率刈占現(xiàn)期 (2) 帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值 刈占現(xiàn)率刈占現(xiàn)天數(shù) 七60 貼現(xiàn)天數(shù) =貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù) -1

27、例： 2000 年 3 月 23 日 , 企業(yè)銷售商品收到一張面值為 10,000 元， 票面利率為 6%, 期限為 6 個(gè)月的商業(yè)匯票。 5 月 2 日 , 企業(yè)將上述票據(jù)到銀行貼現(xiàn) , 銀行貼現(xiàn)率為 8%。假定在同一票據(jù) 交換區(qū)域。則票據(jù)貼現(xiàn)利息計(jì)算如下： 票據(jù)到期值 =10000X(1+6%/2) =10300(元) 該應(yīng)收票據(jù)到期日為 9月 23 日，由其貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)為 144 天( 30+30+31+31+23-1) 票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值 刈占現(xiàn)率垃占現(xiàn)天數(shù)/360 =10300 8144/360=329.60 (元) 什么是壞賬 ?怎樣處理壞賬 ? 壞帳是企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款。

28、企業(yè)發(fā)生壞帳，造成壞帳損失是一種很正常的現(xiàn)象。按照 我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：因債務(wù)人死亡，以其 遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；因債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人 較長時(shí)期內(nèi)(如超過 3 年)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性 極小。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能 發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有余額百分比法、賬齡分析法銷、售百分比法等，具體彩何種方法可由 企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具

29、體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分 和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長 )會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并 且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞 賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有 關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和 現(xiàn)金流量的情況， 以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回， 或收回的可能性不大外 (如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的 自然

30、災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3 年以上)，下列各種 情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： (1) 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (2) 計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； (3) 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (4) 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其 賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原 因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞 賬準(zhǔn)備。 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)

31、當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的 應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán) 限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理 (廠長 )辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的 壞賬準(zhǔn)備。 51采用余額百分比法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？ (3) 應(yīng)收帳款余額百分比法。這一方法是按照會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款的帳面余額用一定的百分比 估計(jì)壞帳損失，也就是簡單地用一個(gè)估計(jì)壞帳率乘以會(huì)計(jì)期末的應(yīng)收帳款帳面余額。估計(jì)壞 賬率應(yīng)按以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，這一比率就應(yīng)高些，反之，則低些。 應(yīng)用余額百分比法有首次計(jì)提和以后每年末調(diào)整計(jì)提兩種情況。例如，某企

32、業(yè)年末應(yīng)收帳款 余額為1000000元，？提取壞帳準(zhǔn)備的比例為3 %0,則首次計(jì)提時(shí)，應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備為3000 元(1000000 3%。？在此以后，每年末壞帳準(zhǔn)備的調(diào)整，應(yīng)分別情況處理： (1) 壞帳準(zhǔn)備的余額在貸方，并小于應(yīng)提取數(shù)額，應(yīng)按差額補(bǔ)提。 (2) 壞帳準(zhǔn)備的余額在貸方，并大于應(yīng)提取數(shù)額，應(yīng)按差額退回。 (3) 壞帳準(zhǔn)備的余額在借方，應(yīng)按應(yīng)提數(shù)額與借方余額之和提取壞帳準(zhǔn)備。 期末壞帳準(zhǔn)備帳戶的調(diào)整，應(yīng)使其貸方余額符合規(guī)定的比例。 例：萬勝商廈在2001年12月31日的應(yīng)收帳款帳面余額46398元，壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方 余額為1530元，若按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2320元，則應(yīng)補(bǔ)提79

33、0元，會(huì)計(jì)分錄如下： 2001. 12. 31 借：管理費(fèi)用一一壞帳損失790 貸：壞帳準(zhǔn)備790 用備抵法估計(jì)應(yīng)收帳款的壞帳損失后，如發(fā)生壞帳，則不必再借記 管理費(fèi)用一一壞帳損失” 科目，因?yàn)閴膸p失在估計(jì)時(shí)已列作當(dāng)期費(fèi)用。 所以，只要借記 壞帳準(zhǔn)備”貸記 應(yīng)收帳款” 科目即可。例如，某客戶所欠的帳款 100 000元已確認(rèn)為壞帳，注銷時(shí)須編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：壞帳準(zhǔn)備 100 000 貸：應(yīng)收帳款100 000 51.采用賬齡分析法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？ 帳齡分析法是按照應(yīng)收帳款欠帳日期的長短來估計(jì)壞帳損失和計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的。一般認(rèn)為， 欠帳的時(shí)間越長即帳齡越長，帳款收回的可能性越小，應(yīng)

34、估計(jì)的壞帳損失和計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 也越多。通常，在估計(jì)時(shí)將應(yīng)收帳款按欠帳期限的長短分成幾個(gè)區(qū)段，按不同區(qū)段估計(jì)一個(gè) 壞帳百分率，然后，相加后即確定應(yīng)估計(jì)的壞帳損失總額和壞帳準(zhǔn)備金額，與壞帳準(zhǔn)備”科 目期未的帳面余額比較，以其差額作為本期應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)。 例如，表4-5是萬勝商廈在2001年12月31日對應(yīng)收帳款各客戶欠帳日期的分析，表2是根 據(jù)表1估計(jì)的壞帳損失數(shù)。 表4-5應(yīng)收帳款賬齡分析表 2001年12月31日 客戶 名稱 賬面 余額 未過清 償期 拖欠情況 3月以下 3-6個(gè)月 6月-1年 1-2年 2年以上 A 8900 8900 B 3470 3470 C 11000 4000 7

35、000 D 9928 3718 6210 E 7600 7600 F 5500 5500 合計(jì) 46398 12900 10470 3718 6210 7600 5500 表4-6壞賬損失估計(jì)表 2001年12月31日止 拖欠情況 賬面余額 估計(jì)壞賬% 估計(jì)壞賬損失 未過清償期 12900 1 129 3個(gè)月以下 10470 3 314 3-6個(gè)月 3718 5 186 6月-1年 6210 10 621 1-2年 7600 20 1520 2年以上 5500 40 2200 合計(jì) 46398 一 4970 因?yàn)?970元是萬勝商廈包括至2001年12月31日止所有應(yīng)收帳款46398元上估計(jì)的

36、壞帳損 失總額，所以，應(yīng)將12月31日估計(jì)壞帳前的 壞帳準(zhǔn)備”科目的余額調(diào)整至需要估計(jì)的4970 元。假使調(diào)整前，壞帳準(zhǔn)備”科目的原有貸方余額為1530元，則經(jīng)表4-6計(jì)算的估計(jì)壞帳準(zhǔn) 備應(yīng)為 3440 元。編制的調(diào)整分錄如下： 2001 12 31 借：管理費(fèi)用 壞帳損失3440 貸：壞帳準(zhǔn)備 (4970-1530)3440 在調(diào)整 “壞帳準(zhǔn)備 ”科目前，如原科目為借方余額時(shí)假定為借方 360 元，則須沖銷原有借方 金額后再貸記估計(jì)的 4970 元，編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為： 2001 12 31 借：管理費(fèi)用 壞帳損失 5330 貸：壞帳準(zhǔn)備(=497+36)5330 應(yīng)該看到，應(yīng)收帳款帳齡分析

37、法在估計(jì)壞帳損失的金額時(shí)是根據(jù)客戶拖欠日期的長短分別 按不同的壞帳率估算的，似乎比銷售收入百分比法要細(xì)膩一些。但是，它計(jì)列壞帳損失的會(huì) 計(jì)期有的并不是記載商品銷售收入的同一個(gè)會(huì)計(jì)期， 如本例估計(jì)的壞帳損失 4970元中包括了 欠帳在一年以上的應(yīng)收帳款 13100 元上估計(jì)的 3720 元，而這 13100 元商品銷售收入是 1996 年、 1995 年甚或更早的會(huì)計(jì)期內(nèi)已確認(rèn)的收入，顯然也不符合配比的原則。 51采用銷售百分比法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？ 銷售收入百分比法是根據(jù)企業(yè)銷售收入金額的一定百分比來估計(jì)壞帳損失。由于銷售收入中 的現(xiàn)銷部分不會(huì)產(chǎn)生壞帳，所以在估計(jì)時(shí)要特別注意企業(yè)賒銷占全部

38、銷售收入的比重，結(jié)合 以往發(fā)生壞帳的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)不使壞帳估計(jì)過大， 以免影響當(dāng)期利潤。 實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，要借記 “壞 帳準(zhǔn)備 ”、貸記 “應(yīng)收帳款 ”科目。 例：大江集團(tuán) 2001 年全年賒銷金額為 560000元，如果估計(jì)壞帳損失為賒銷金額的 10%，則 年末的分錄為 200112.31 借：管理費(fèi)用 壞帳損失 56000 貸: 壞帳準(zhǔn)備56000 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失數(shù)與估計(jì)數(shù)總有出入。正常情況下， “壞帳準(zhǔn)備 ”科目有貸方余額， 但在實(shí)際發(fā)生的壞帳損失大于估計(jì)發(fā)生的壞帳損失時(shí)，也可能出現(xiàn)借方余額。壞帳損失估計(jì) 過低，必然少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，使應(yīng)收帳款的凈變現(xiàn)價(jià)值偏大；而壞賬損失估計(jì)過高，又會(huì)多

39、 計(jì)當(dāng)期費(fèi)用，低估了應(yīng)收帳款的凈變現(xiàn)價(jià)值。 產(chǎn)品成本核算的基本要求是什么？ 產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容包括費(fèi)用支出的核算和產(chǎn)品成本的計(jì)算。產(chǎn)品成本核算應(yīng)滿足以下要 求： (1)加強(qiáng)對費(fèi)用的審核和控制 ,做到算管結(jié)合，算為管用。 (2) 正確劃分各種費(fèi)用的界限， ?包括劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成 本和期間費(fèi)用的界限；各個(gè)月份的費(fèi)用界限；產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限；不同產(chǎn)品成本的 界限；以及產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的界限。 (3) 正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法。 (4) 做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，包括定額的制定和修定；材料物資的計(jì)量、收發(fā)、?領(lǐng)退與盤點(diǎn)； 原始記錄；以及廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定與修訂

40、工作等。 (5) 適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。 產(chǎn)品成本核算的一般程序是什么？ 產(chǎn)品成本核算應(yīng)遵循的一般程序?yàn)椋?(1)對生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行審核和控制 ,確定費(fèi)用是否應(yīng)該開支 ,?開支的費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入產(chǎn) 品成本。 (2)將本月計(jì)入產(chǎn)品成本的各種要素費(fèi)用，？在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，計(jì) 算出各種產(chǎn)品成本。 (3) 對于既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，？將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，在 完工產(chǎn)品和有末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。 成本核算的基本程序可用圖4-1表示。 工賢怦攝1 I 時(shí)聯(lián)生產(chǎn)啞靠占慵廝生產(chǎn)覽葡k 外刊甜力申7 特 T r K倫S

41、t邛 SH1I成本塡尊本程序圈 L 1_ ; 小匸 LJ 陽書鶯” T討寺 -梅也 * I- 怎樣歸 集和分配直接材料費(fèi)用？ 企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中耗用的材料費(fèi)用， 是根據(jù)領(lǐng)退料憑證，按照材料的用途歸集和分配的。 對于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工業(yè)生產(chǎn)用料，應(yīng)按照產(chǎn)品品種和成本項(xiàng)目歸集和分配；用于構(gòu)成產(chǎn) 品實(shí)體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，記入生產(chǎn)成本”賬戶及所屬明細(xì)賬 的 直接材料”項(xiàng)目；用于生產(chǎn)的燃料，記入 生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬 燃料和動(dòng)力”項(xiàng) 目；用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料，先在制造費(fèi)用”賬戶予以歸集，然后分配轉(zhuǎn) 入 生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬的 制造費(fèi)用”項(xiàng)目。對于不

42、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而屬于期間費(fèi) 用的材料費(fèi)用，應(yīng)記入 管理費(fèi)用” 營業(yè)費(fèi)用”賬戶；對于用于購建固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方 面的材料費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的資產(chǎn)價(jià)值，不得列入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。 在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配一般是通過材料費(fèi)用分配表”(表4-7)進(jìn)行的，這種分 配表應(yīng)該按照材料的用途和材料的類別， 根據(jù)歸類后的憑證編制。如果材料按計(jì)劃成本核算， 還應(yīng)分配材料成本差異。 表4-7材料費(fèi)用分配表 中興公司 2001年3月 應(yīng)借賬戶 成本項(xiàng)目 直接計(jì)入 分配計(jì)入 費(fèi)用合計(jì) 基本生產(chǎn)車間 A產(chǎn)品 原材料 75 600 22 680 98 280 B產(chǎn)品 原材料 41 700 12 510 54 210

43、小計(jì) 117 300 35 190 152 490 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車 機(jī)物料消耗 2 360 r 2360 間 輔助生產(chǎn)成本 機(jī)修車間 機(jī)物料消耗 1 410 1410 運(yùn)輸車間 機(jī)物料消耗 1 100 1100 小計(jì) 2 510 2510 營業(yè)費(fèi)用 包裝物 500 500 管理費(fèi)用 其他材料 860 860 合計(jì) 123 530 35 190 158 720 根據(jù)材料費(fèi)用分配表”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄: 借：生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品98 280 生產(chǎn)成本E產(chǎn)品54 210 生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一機(jī)修車間1 410 生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)一一運(yùn)輸車間 1 100 制造費(fèi)用2 360 營業(yè)費(fèi)用50

44、0 管理費(fèi)用860 貸：原材料（各有關(guān)明細(xì)賬）158 720 怎樣歸集和分配燃料和動(dòng)力費(fèi)用？ 燃料費(fèi)用應(yīng)按用途和使用部門進(jìn)行歸集和分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，直接計(jì) 入或間接分配計(jì)入各種產(chǎn)品的 燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目；輔助生產(chǎn)所耗燃料費(fèi)用，以及基本生 產(chǎn)車間、行政管理部門取暖等耗用的燃料費(fèi)用，則需先按輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用和管理費(fèi) 用等進(jìn)行歸集。在實(shí)際工作中，燃料費(fèi)用的分配一般是通過編制燃料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。 動(dòng)力費(fèi)用也應(yīng)按用途和使用部門進(jìn)行歸集和分配，直接用于生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)，列入 燃料和動(dòng)力 成本項(xiàng)目，記入 生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬；屬于照明、取暖等用途的動(dòng)力費(fèi)，則按使 用部門分別記

45、入 制造費(fèi)用”、管理費(fèi)用”等賬戶。在實(shí)際工作中，動(dòng)力費(fèi)用的分配一般是通 過編制 動(dòng)力費(fèi)用分配表”（表4-8）進(jìn)行的。 表4-8外購動(dòng)力費(fèi)用分配匯總表 中興公司 2001年3月 產(chǎn)品、部門、 項(xiàng)目 產(chǎn)量 （件） 單位消耗定 額（度） 定額耗用量 （度） 分配率 應(yīng)分配金 額 A產(chǎn)品-燃料 350 1950 682 500 122 850 B產(chǎn)品-燃料 1200 380 456 000 82 080 C產(chǎn)品-燃料 1500 260 390 000 70 200 供汽車間-水電費(fèi) 2 000 360 機(jī)修車間-水電費(fèi) 7 500 1 350 一車間-水電費(fèi) 3 200 576 二車間-水電費(fèi) 4 1

46、00 738 管理部門-水電費(fèi) 700 126 合計(jì) 1546 000 0.18 278 280 根據(jù) 外購動(dòng)力費(fèi)用分配表”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄: 借：生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品 122 850 生產(chǎn)成本 E產(chǎn)品82 080 生產(chǎn)成本一一C產(chǎn)品70 200 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 供汽車間 360 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)機(jī)修車間 1 350 制造費(fèi)用 一車間576 制造費(fèi)用 一車間738 管理費(fèi)用 126 貸：銀行存款 278 280 怎樣歸集和分配工資和福利費(fèi)？ 企業(yè)所發(fā)生的工資和福利費(fèi)用，要?jiǎng)澢鍛?yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 與期間費(fèi)用的界限。其中，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資及福利費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品品種和

47、成本項(xiàng)目進(jìn) 行歸集與分配：凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)，記入 “生產(chǎn)成本 ”賬戶 及所屬明細(xì)賬的 “直接人工 ”項(xiàng)目；企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工 資和提取的福利費(fèi)，先在 “制造費(fèi)用 ”賬戶予以歸集，然后分配轉(zhuǎn)入 “生產(chǎn)成本 ”賬戶及其所屬 明細(xì)賬的 “制造費(fèi)用 ”項(xiàng)目。企業(yè)行政管理部門人員的工資和提取的福利費(fèi)，作為期間費(fèi)用記 入“管理費(fèi)用 ”賬戶。不應(yīng)記入成本與費(fèi)用的工資和提取的福利費(fèi)，則應(yīng)按用途記入 “應(yīng)付福利 費(fèi)”（如醫(yī)務(wù)部門人員工資）或 “固定資產(chǎn) ”（如固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的工資及福利費(fèi)支 出）等賬戶。 為了按工資的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集并分配

48、工資及提取的福利費(fèi)用，月末應(yīng)根據(jù)不同生產(chǎn) 部門的工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時(shí)記錄，編制 “工資費(fèi)用分配表 ”，然后匯編 “工資及福利費(fèi) 用分配匯總表 ”。 怎樣歸集和分配待攤費(fèi)用？ 待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的，攤銷期限在1年 以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。該種費(fèi)用的特點(diǎn)是先支付、發(fā)生，后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。待攤費(fèi)用的受 益期限有的可以明確肯定，有的則不能明確肯定，需要根據(jù)具體情況對受益期限正確地加以 估計(jì)。 待攤費(fèi)用的歸集和分配是通過 “待攤費(fèi)用 ”賬戶進(jìn)行的。發(fā)生或支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記 入該賬戶的借方， 同時(shí)記入“銀行存款”、“低值易耗品 ”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等賬

49、戶的貸方； 按受益期限攤銷時(shí)，記入該賬戶的貸方及 制造費(fèi)用”生產(chǎn)成本T輔助生產(chǎn)成本”營業(yè)費(fèi) 用”、 “管理費(fèi)用 ”等賬戶的借方。期末為借方余額，表示已經(jīng)發(fā)生或支付但尚未攤銷的費(fèi)用。 “待攤費(fèi)用 ”按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映和監(jiān)督各種待攤費(fèi)用的發(fā)生和 攤銷情況。 怎樣歸集和分配預(yù)提費(fèi)用？ 預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用。該種費(fèi)用的特點(diǎn)是 先計(jì)入成本、費(fèi)用，后發(fā)生、支付費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用包括預(yù)提租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、修理 費(fèi)用及其他預(yù)提費(fèi)用等。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)根據(jù)該費(fèi)用的受益期限確定。 預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付是通過 “預(yù)提費(fèi)用 ”賬戶進(jìn)行的。預(yù)提計(jì)入成

50、本、費(fèi)用時(shí)，記入該 賬戶的貸方，同時(shí)按其用途分別記入生產(chǎn)成本一甫助生產(chǎn)成本”制造費(fèi)用”管理費(fèi)用” 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”、 營業(yè)費(fèi)用 ”等賬戶的借方；實(shí)際支付時(shí)，記入該賬戶的借方和 銀行存款 ”等賬 戶的貸方；期末貸方余額為預(yù)提數(shù)大于實(shí)際支付數(shù)，借方余額為實(shí)際支付數(shù)大于預(yù)提數(shù)。預(yù) 提費(fèi)用按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映和監(jiān)督各種預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付 情況。 怎樣歸集和分配折舊費(fèi)用？ 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，也是產(chǎn)品成本的組成部分，但是，它不單設(shè)成本項(xiàng)目，而是按照固定資產(chǎn) 的使用部門歸集，然后再與車間、部門的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本及期間費(fèi)用， 借記 制 造費(fèi)用” 管理費(fèi)用” 營業(yè)費(fèi)用”等賬戶，貸

51、記累計(jì)折舊”賬戶。折舊費(fèi)用的分配，通過 固 定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表”進(jìn)行（表4-9）。 表4-9折舊費(fèi)用分配表 中興公司 2001年3月 應(yīng)借項(xiàng)目 車間部門 2月份折 舊額 2月份增加 折舊額 2月份減少 折舊額 本月折舊 額 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 2970 660 240 3390 輔助生產(chǎn) 車間 機(jī)修車間 1210 150 80 1280 運(yùn)輸車間 930 120 1050 小計(jì) 2140 270 80 2330 管理費(fèi)用 行政管理部門 1140 230 110 1260 合計(jì) 6250 1160 430 6980 借：制造費(fèi)用3 390 生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)一一運(yùn)輸車間1 050 生產(chǎn)成

52、本一一輔助生產(chǎn)一一機(jī)修車間1 280 管理費(fèi)用1 260 貸：累計(jì)折舊6 980 怎樣歸集和分配廢品損失？ 生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修 理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品。 按其報(bào)損程度和修復(fù)價(jià)值，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。廢品損失，包括在生產(chǎn)過程中 發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和修理費(fèi)用。對于降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失、 產(chǎn)品入庫后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失以及實(shí)行三包”的企業(yè)產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所 發(fā)生的一切損失等，都不包括在廢品損失內(nèi)。廢品損失核算的根據(jù)，是經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門填

53、制并審核后的廢品通知單。 廢品損失的歸集和分配，應(yīng)根據(jù)廢品損失計(jì)算表和分配表等有關(guān)憑證，通過廢品損失 賬戶和 廢品損失計(jì)算表”來進(jìn)行（表4 10）。 （1）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配。為了歸集與分配不可修復(fù)的廢品損失，？必須首先 計(jì)算廢品的成本。一般有兩種方法：一種是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算；另一種是按廢品所耗 定額費(fèi)用計(jì)算。計(jì)算出的廢品成本，從生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 廢品損 失”賬戶的借方。根據(jù) 廢品損失計(jì)算表”編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實(shí)際成本或定額成本）時(shí) 借：廢品損失1 516 貸：生產(chǎn)成本一 本生產(chǎn)成本 1 516 回收廢品殘料價(jià)值時(shí)： 借：原材料 100 貸

54、：廢品損失100 索取有關(guān)賠償時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 400 貸：廢品損失400 將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本時(shí) 借：生產(chǎn)成本本生產(chǎn)成本（廢品損失）1 016 貸：廢品損失1 016 （2）可修復(fù)廢品損失的歸集與分配?？尚迯?fù)廢品損失，？指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修 復(fù)費(fèi)用?？尚迯?fù)費(fèi)品返修以前發(fā)生的費(fèi)用在生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)的成本計(jì) 算單中，不必轉(zhuǎn)出，它不是廢品損失。返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)原材料、工資、輔助 生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用等分配表記入 廢品損失”賬戶的借方，以及有關(guān)賬戶的貸方。如有殘料 和應(yīng)收賠款，根據(jù)廢料交庫憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證，從廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 原材 料”

55、其他應(yīng)收款”等賬戶的借方。將廢品凈損失（修復(fù)費(fèi)用減殘值和賠款）從廢品損失”賬 戶的貸方轉(zhuǎn)入 生產(chǎn)成本一 本生產(chǎn)成本”賬戶的借方及其有關(guān)成本明細(xì)賬的廢品損失成本 項(xiàng)目。根據(jù) 廢品損失計(jì)算表”編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：廢品損失467 貸:原材料147 應(yīng)付工資320 借：生產(chǎn)成本一 本生產(chǎn)成本（廢品損失）467 貸：廢品損失467 表4-10廢品損失計(jì)算表 項(xiàng)目 原材料 燃料 工資及福利費(fèi) 制造費(fèi)用 合計(jì) 可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi) 用 147.00 320.00 467.00 不可修復(fù)廢品的凈損 失 單位產(chǎn)品成本定額 112.50 23.50 32.50 21.00 189.50 定額成本（8件） 90

56、0.00 188.00 260.00 168.00 1516.00 收回殘值 100.00 應(yīng)索取賠償 400.00 小計(jì) 400.00 188.00 260.00 168.00 1016.00 廢品損失合計(jì) 547.00 188.00 580.00 168.00 1483.00 第四篇算賬篇（三） 怎樣歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用？ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為進(jìn)行輔助生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn) 品、勞務(wù)作業(yè)所耗用的材料、燃料、動(dòng)力、工資及附加費(fèi)、折舊費(fèi)和維修費(fèi)，以及為管理和 組織生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用等。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行。輔助生產(chǎn) 由于提供

57、產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，分配、轉(zhuǎn)出的程序也不同。完工的工具、模具和各種備品 備件等產(chǎn)品，應(yīng)在完工入庫時(shí)，從“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方分別轉(zhuǎn)入“原 材料”、“低值易耗品”等賬戶的借方，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”賬戶的 借方。輔助車間提供的電、水、汽、修理、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品和勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，在對外分配之 前先要在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配， 然后才從“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” 賬戶的貸方，分配轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”等賬戶的借方。在實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與 分配，一般通過編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”進(jìn)行。企業(yè)根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”（其 編制方法有直接分配法、交互分配法、代數(shù)

58、分配法、按計(jì)劃成本分配法等，參見表4-11 ）， 編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用等 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 表4-11輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（按計(jì)劃成本分 配法） 2001年3月 勞務(wù)供應(yīng) 勞務(wù)耗用 機(jī)修車間 運(yùn)輸車間 費(fèi)用合計(jì) 數(shù)量 （小時(shí)） 費(fèi)用 數(shù)量 （公里） 費(fèi)用 待分配的數(shù)量和費(fèi)用 2300 9240 3010 8730 17970 計(jì)劃單位成本 4 3 輔助生產(chǎn) 成本 機(jī)修車間 運(yùn)輸費(fèi) 410 1230 1230 運(yùn)輸車間 修理費(fèi) 530 2120 2120 小計(jì) 530 2120 410 1230 3350 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn) 車間 修理費(fèi)

59、 980 3920 3920 運(yùn)輸費(fèi) 620 1860 1860 小計(jì) 980 3920 620 1860 5780 管理費(fèi)用 行政部門 修理費(fèi) 790 3160 3160 運(yùn)輸費(fèi) 1980 5940 5940 小計(jì) 790 3160 1980 5940 9100 按計(jì)劃成本分配合計(jì) 2300 9200 3010 9030 18230 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本 10470 10850 21320 輔助生產(chǎn)成本差異 +1270 +1820 +3090 怎樣歸集和分配停工損失? 停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期內(nèi)支 付的生產(chǎn)工人的工資、提取的福利費(fèi)、所耗燃料和動(dòng)力費(fèi)

60、用以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。計(jì)算 停工損失的時(shí)間界限，由主管企業(yè)部門規(guī)定，或由主管企業(yè)部門授權(quán)企業(yè)自行規(guī)定。停工不 滿1個(gè)工作日的，可以不計(jì)算停工損失。 停工損失的歸集和分配，是通過設(shè)置 停工損失”賬戶進(jìn)行的。該賬戶應(yīng)按車間和成本項(xiàng) 目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)停工報(bào)告單和各種費(fèi)用分配表，分配匯總表等有關(guān)憑證，將停工期內(nèi) 發(fā)生、應(yīng)列作停工損失的費(fèi)用記入 停工損失”賬戶的借方進(jìn)行歸集。過失單位、過失人員或 保險(xiǎn)公司的賠款，應(yīng)從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 其他應(yīng)收款”等賬戶的借方。將停工凈損失從該賬 戶貸方轉(zhuǎn)出，屬于自然災(zāi)害部分轉(zhuǎn)入 營業(yè)外支出”賬戶的借方，應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的部 分，則轉(zhuǎn)入 生產(chǎn)成本一 本生產(chǎn)成本