固定資產(chǎn)折舊新政策下稅法與會計的暫時性差異【會計實務經(jīng)驗之談】

1、從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝固定資產(chǎn)折舊新政策下稅法與會計的暫時性差異【會計實務經(jīng)驗之談】會計處理所謂固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12 個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關 的設備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。固定 資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中可以長期發(fā)揮作用，長期保持原有的實物形態(tài)，但其價值則隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 活動而逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并構成產(chǎn)品價值的一個組成部分。在執(zhí)行行業(yè)會計制度時，對固定資產(chǎn)有價值標準，達到2000元的

2、，需要作為固定資產(chǎn)處理，沒有達到2000元的，可作為低值易耗品攤銷或一次性記入成本費用。從2007年起施行的新企業(yè)會計準則，對固定資產(chǎn)的認定價值標準取消，只要公司認為其使用壽命大于一個會計年度的，均可作 為固定資產(chǎn)，然后按照一定折舊方法在預計使用壽命之內(nèi)計提折舊。對固定資產(chǎn)的預計使用壽命，需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際，綜合考慮：（1）預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨?產(chǎn)量;（2）預計有形損耗和無形損耗；同時考慮法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。在計提固定資產(chǎn)折舊時，需要考慮其預計凈殘值，即假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)可從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。對固定資

3、產(chǎn)的折舊方法，企業(yè)需要根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，來進行合理 選擇?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。案例某生產(chǎn)企業(yè)2012年12月購置辦公用電腦一臺，不含稅金額4000元，預計使用壽命4年，預計凈 殘值208元。假設企業(yè)采用年限平均法計提折舊。從2013年1月起，該企業(yè)每月可計提的折舊額為：（4000 208） - 4-12=79（元）。會計處理為（根據(jù)具體使用部門的不同）：借：管理費用（銷售費用或制造費用）79貸：累計折舊79 。稅務處理企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅法上的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出 租或者經(jīng)營管理

4、而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機 械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。從中可以看出，稅法與會計 上的關于固定資產(chǎn)的內(nèi)涵是一致的。一般情況下，稅法上對固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予稅前扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，稅法對固定資產(chǎn)計算折舊規(guī)定的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年;(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年;(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;(5) 電子設備，為3年。承前案例，根據(jù)稅法規(guī)定，允許對該固定資產(chǎn)可稅前

5、扣除的月折舊為：(4000 208) - 3- 12=105.33(元)。差異分析前述案例中，會計上每月計提的折舊是79元，稅法上允許稅前扣除的固定資產(chǎn)月折舊額是105.33元。在2008年新企業(yè)所得稅法剛施行時，有些納稅人在進行企業(yè)所得稅匯繳清繳時，以稅法允許扣除的折舊為標準，進行了納稅調(diào)減處理；而有些納稅人按企業(yè)實際計提的折舊進行了稅前扣除， 造成了不同納稅人之間政策執(zhí)行的不統(tǒng)一。為此，國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告(國家稅務總局公告2012年第15號)就“關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題”作出規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財

6、務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認 的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際 會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。按此規(guī)定，前述案例納稅人在進行 2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時，允許扣除的固定資產(chǎn)折舊為948元(79 X 12)，不需要根據(jù)稅法允許計提的折舊 1263.96元(105.33 X 12)進行納稅調(diào)整處理。新政策之后的會計和稅務處理前述案例中的固定資產(chǎn)4000元，根據(jù)財稅201475號文件規(guī)定的“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單 位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，即納稅人可以對后三年的折舊額 2844元(4000 208948) 一次性在計 算2014年的應納稅所得額時進行扣除。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經(jīng)驗, excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上