基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù)舞弊畢業(yè)論文

1、華北水利水電大學(xué)華北水利水電大學(xué) north china university of water resources and electric power 畢畢 業(yè)業(yè) 論論 文文 題目題目 基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù)舞弊基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù)舞弊 學(xué)學(xué) 院院 管理與經(jīng)濟學(xué)院管理與經(jīng)濟學(xué)院 專專 業(yè)業(yè) 會計學(xué)會計學(xué) 姓姓 名名 李志燕李志燕 學(xué)學(xué) 號號 201219422 指導(dǎo)教師指導(dǎo)教師 馮自欽馮自欽 完成時間完成時間 2014.05.10 教務(wù)處制 獨立完成與誠信聲明 本人鄭重聲明：所提交的畢業(yè)設(shè)計（論文）是本人在指導(dǎo)教師的 指導(dǎo)下，獨立工作所取得的成果并撰寫完成的，鄭重確認沒有剽竊、 抄襲等違

2、反學(xué)術(shù)道德、學(xué)術(shù)規(guī)范的侵權(quán)行為。文中除已經(jīng)標(biāo)注引用的 內(nèi)容外，不包含其他人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本文 的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中作了明確的說明并表 示了謝意。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。 畢業(yè)設(shè)計（論文）作者簽名： 指導(dǎo)導(dǎo)師簽名： 簽字日期： 簽字日期： 畢業(yè)設(shè)計（論文）版權(quán)使用授權(quán)書 本人完全了解華北水利水電大學(xué)有關(guān)保管、使用畢業(yè)設(shè)計（論文） 的規(guī)定。特授權(quán)華北水利水電大學(xué)可以將畢業(yè)設(shè)計（論文）的全部或 部分內(nèi)容公開和編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫提供檢索，并采用影印、縮印或掃描 等復(fù)制手段復(fù)制、保存、匯編以供查閱和借閱。同意學(xué)校向國家有關(guān) 部門或機構(gòu)送交畢業(yè)設(shè)計

3、（論文）原件或復(fù)印件和電子文檔（涉密的 成果在解密后應(yīng)遵守此規(guī)定） 。 畢業(yè)設(shè)計（論文）作者簽名： 導(dǎo)師簽名： 簽字日期： 簽字日期： 目目 錄錄 摘要.iv abstract.v 第 1 章 緒論.1 1.1 研究背景.1 1.2 選題的目的和意義.1 1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀.2 1.3.1 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)研究.2 1.3.2 關(guān)于企業(yè)財務(wù)舞弊治理的相關(guān)研究.2 1.4 研究內(nèi)容和研究方法.3 1.4.1 主要研究內(nèi)容.3 1.4.2 研究方法.3 第 2 章 基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù)舞弊治理機制理論基礎(chǔ).5 2.1 基本概念理論界定.5 2.1.1 內(nèi)部控制的概念及內(nèi)涵.5 2.

4、1.2 財務(wù)舞弊的概念與內(nèi)涵.5 2.2 內(nèi)部控制理論分析.6 2.2.1 內(nèi)部控制理論的基本內(nèi)容.6 2.2.2 內(nèi)部控制理論的價值透視.9 2.3 舞弊三角形理論透視.10 2.3.1 舞弊三角形理論的基本內(nèi)容.10 2.3.2 基于舞弊三角形理論的企業(yè)財務(wù)舞弊行為動機分析.11 2.4 gone 理論透視.12 2.4.1 gone 理論的基本內(nèi)容 .12 2.4.2 基于 gone 理論的企業(yè)財務(wù)舞弊行為動機分析 .12 2.5 財務(wù)舞弊風(fēng)險因子理論（多因素理論）透視.13 2.5.1 財務(wù)舞弊風(fēng)險因子理論的基本內(nèi)容.13 2.5.2 基于財務(wù)舞弊風(fēng)險因子理論的企業(yè)財務(wù)舞弊行為動機分析

5、.14 第 3 章 基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù)舞弊治理要素.15 3.1 基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù)舞弊治理環(huán)境要素.15 3.1.1 法律制度環(huán)境.15 3.1.2 技術(shù)監(jiān)督環(huán)境.15 3.1.3 管理創(chuàng)新環(huán)境.15 3.2 基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù)舞弊治理結(jié)構(gòu)要素.16 3.2.1 產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu).16 3.2.2 股權(quán)結(jié)構(gòu).16 3.2.3 委托關(guān)系.16 3.2.4 激勵約束機制.17 3.3 基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù)舞弊治理平臺要素.18 3.3.1 信息化監(jiān)管平臺.18 3.3.2 溝通互動平臺.18 第 4 章 基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù)舞弊治理策略.19 4.1 治理層策略.19 4.2 管理層策略

6、.20 4.3 制度層策略.21 第 5 章 案例分析.22 5.1 基本情況.22 5.1.1 企業(yè)背景情況.22 5.1.2 企業(yè)財務(wù)舞弊情況簡介.22 5.2 企業(yè)財務(wù)舞弊手段分析.23 5.2.1 粉飾會計報表.23 5.2.2 不良債權(quán)置換.24 5.2.3 通過空殼公司設(shè)立賬外賬戶.24 5.3 企業(yè)財務(wù)舞弊的動機和成因.24 5.3.1 企業(yè)財務(wù)舞弊的動機.24 5.3.2 企業(yè)財務(wù)舞弊的成因.26 5.4 對策和建議.29 5.4.1 提高會計透明度，消除信息不對稱.29 5.4.2 優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu).29 第 6 章 結(jié)束語.31 參考文獻.32 致 謝.34 附錄.35 附

7、錄 1：外文翻譯.35 附錄 2：畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書.36 附錄 3：華北水利水電大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）開題報告.37 論小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及對策論小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及對策 以面粉加工業(yè)為案例以面粉加工業(yè)為案例 摘要 改革開放以來，中國經(jīng)濟取得迅猛發(fā)展，自從中國加入 wto 以后，企 業(yè)間的競爭也日益激烈。尤其是小微企業(yè)，因自身實力不夠雄厚，為取得 快速發(fā)展必然會大量舉債，由于小微企業(yè)各方面財務(wù)系統(tǒng)遠不如大企業(yè)那 么完善，如果沒有進行風(fēng)險預(yù)測和防范，就有可能使企業(yè)面臨風(fēng)險，甚至 招致風(fēng)險危機，如果危機處理不當(dāng)進而可能導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。因此小微企 業(yè)的風(fēng)險管理已經(jīng)成為企業(yè)可持續(xù)

8、發(fā)展的重要組成部分，其中財務(wù)風(fēng)險管 理是企業(yè)管理的核心，所以對小微企業(yè)的研究具有重要意義。 本文主要分為六個部分。第一部分是緒論，介紹研究背景、意義及國 內(nèi)外的一些研究等。第二部分是小微企業(yè)相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險管理理論，介紹 了小微企業(yè)的概念；財務(wù)風(fēng)險的概念及財務(wù)風(fēng)險管理概念等。第三部分， 對小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀進行了分析。發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)存在的一系列 問題，如：財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱、融資能力弱、投資決策不科學(xué)、財務(wù)人員 專業(yè)素質(zhì)較低等，并分析出這些問題背后存在的主要原因：企業(yè)外部環(huán)境 因素和企業(yè)內(nèi)部自身的因素。第四部分，針對發(fā)現(xiàn)的這些問題提出一些相 應(yīng)的對策：完善企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理制度;提高財務(wù)人員素

9、質(zhì)，強化風(fēng)險防 范意識；;提高財務(wù)決策科學(xué)化水平，防止因決策失誤產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險;加強 資金管理，通過資金預(yù)算控制財務(wù)風(fēng)險;提高企業(yè)應(yīng)變能力，防范外部環(huán) 境變化造成的財務(wù)風(fēng)險等。第五部分，以輝華面業(yè)公司為案例進行分析。 第六部分，進行總結(jié)與展望。 關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；財務(wù)風(fēng)險；財務(wù)風(fēng)險管理；防范對策 中圖分類號：f230 on small and micro businesses financial risk management and controlin the flour processing industryas an example abstract since the reform an

10、d opening up, the rapid development of economy chinese, with the chinese joining wto, the competition between enterprises becomes more and more fierce. especially for small and medium enterprises, its strength is not strong, to achieve rapid development inevitably lots of debt, because the system is

11、 not large enterprises so perfect, if there is no risk prediction and prevention, it may lead to financial crisis, financial crisis if handled properly and may lead to the bankruptcy of enterprises. therefore, enterprise risk management has become an important part of the sustainable development of

12、enterprises, so it is important to the study of the small and micro businesses. this paper is divided into six parts. the first part is the introduction, introduces the research background, significance and the domestic and foreign research etc. the second part is the small and micro businesses rela

13、ted to financial risk management, the concept of financial risk and financial risk management concept. the third part, the status of small micro enterprise financial risk management are analyzed. found a series of problems for small and micro businesses, such as: financial management foundation is w

14、eak, weak financial capacity, investment decision-making is not scientific, the professional of the financial staff is low, analysis of the main reasons behind these problems: enterprise external environment factors and internal self. the fourth part, puts forward some corresponding countermeasures:

15、 improve the system of financial risk management , to improve the, strengthen the awareness of risk prevention; to improve the scientific level of financial decision-making, prevent making mistakes of financial risk ;strengthen the management of the funds, control financial risk; to improve the adap

16、tability caused by changes in the external environment, prevention of financial risk and so on. the fifth part, the hui hua industry company as a case. the sixth part, summarize and prospect. key words: small and micro businesses;financial risk;financial risk management;preventive measures 第 1 章 緒論

17、1.1 研究背景 改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，資本市場和創(chuàng)業(yè)投資的不斷增長，大 批的小微型企業(yè)應(yīng)運而生。根據(jù)國家工商總局全國小微型企業(yè)發(fā)展報告課題研究數(shù)據(jù) 顯示，截至 2013 年年底，全國各類企業(yè)總數(shù)為 1527.84 萬戶。其中，小型微型企業(yè) 1169.87 萬戶，占到企業(yè)總數(shù)的 76.57%。小微型企業(yè)所占比重達到 94.15%。此外，小 微型企業(yè)對我國經(jīng)濟及就業(yè)作出了巨大的貢獻，其生產(chǎn)總值占國內(nèi) gdp 的大部分，并 創(chuàng)造了我國超過 50%的稅收和超過 60%的經(jīng)濟總量。在當(dāng)今就業(yè)壓力非常大的社會， 小微企業(yè)解決了我國 1.5 億人口的就業(yè)問題?？梢?，小微企業(yè)對于國家稅收，市

18、場經(jīng)濟 以及就業(yè)方面有著深遠的影響，是“穩(wěn)增長” 、 “保民生” 的重要力量。 然而，由于外部經(jīng)濟形勢的壓迫和自身實力的不足，在小微企業(yè)的發(fā)展中，有各 種因素如：財務(wù)風(fēng)險因素，資金、技術(shù)、人才、政策等制約著企業(yè)的有效發(fā)展。其中 財務(wù)風(fēng)險因素是制約小微企業(yè)發(fā)展最主要的因素，許多小微企業(yè)因各種各樣的財務(wù)問 題破產(chǎn)的現(xiàn)象已屢見不鮮，特別是在經(jīng)濟危機發(fā)生之后，小微企業(yè)的發(fā)展一直相對萎 靡。因此，本人利用在企業(yè)實習(xí)的經(jīng)歷收集了一些資料，用自己所學(xué)過的理論知識對 小微企業(yè)進行風(fēng)險管理研究，來提高企業(yè)應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的能力。 1.2 選題的目的和意義 本文將通過企業(yè)財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制之間的關(guān)系入手研究，分析內(nèi)部

19、控制與財務(wù) 舞弊之間關(guān)系的顯著性，找出最終導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)舞弊的主要成因，從而相應(yīng)的提出企 業(yè)財務(wù)舞弊的治理路徑。此外，基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù)舞弊治理機制研究具有以下 三方面重要意義： （1）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加快企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包 含三部分：財務(wù)報告的可靠性、營運的效率性和效果性、以及法律法規(guī)的遵循性。內(nèi) 部控制是企業(yè)有效地進行經(jīng)營管理，合理保證其各項目標(biāo)實現(xiàn)的動態(tài)過程。在了解以 上內(nèi)控的基礎(chǔ)上，應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念、不斷完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，加快內(nèi)部控制制度的建設(shè)。 （2）優(yōu)化財務(wù)信息質(zhì)量，保護投資者的合法權(quán)益。研究發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制質(zhì)量的提 高，或更為充分的內(nèi)部控制信息披露抑制了企

20、業(yè)財務(wù)舞弊發(fā)生的可能性，進而有助于 優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量，保護投資者的合法權(quán)益。 （3）為企業(yè)財務(wù)舞弊治理提供借鑒。通過對企業(yè)財務(wù)舞弊成因的總結(jié)以及案例分 析，提出相應(yīng)的企業(yè)財務(wù)舞弊治理方法，可以為企業(yè)防范和治理財務(wù)舞弊提供參考， 促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。 1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.3.1 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)研究 1958 年美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會發(fā)布的第 29 號審計程序公告首次 將內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，公告認為內(nèi)部會計控制有助于保證財 務(wù)記錄的可靠性和資產(chǎn)的安全完整。1992 年，coso 委員會發(fā)布內(nèi)部控制-整體框架 的報告，將內(nèi)部控制保證企業(yè)目標(biāo)實

21、現(xiàn)的目標(biāo)分割為：經(jīng)營效果和效率；財務(wù)報告的 可靠性；對法律法規(guī)的遵從。同時，內(nèi)部控制構(gòu)成由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序 三個人要素轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂骗h(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督等五個要素。 2003 年，coso 委員會對內(nèi)部控制整體框架進行了修改，發(fā)布了內(nèi)部控制-企業(yè)風(fēng)險 管理框架 ，進一步對內(nèi)部控制做出了明確規(guī)范，其中：將內(nèi)部控制的目標(biāo)由原來的 3 個發(fā)展為 4 個，增加了保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)這一目標(biāo)；將內(nèi)部控制的要素由原來的 5 個發(fā)展為 8 個，增加了目標(biāo)制定、事項識別和風(fēng)險分析三個要素。 國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制理論的研究跟國外研究相比起步較晚，且對內(nèi)部控制的認識 不一，研究重點也不相

22、同。閻達五1（2000）認為現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，形 成了企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即所有者和經(jīng)營者。閻達五、楊有紅2（2001） 認為，建立和完善內(nèi)部控制應(yīng)該抓住關(guān)鍵性的因素，有步驟、分重點地構(gòu)建內(nèi)部控制 體系。朱榮恩3（2004）認為，企業(yè)內(nèi)部控制可由三部分組成，即組織結(jié)構(gòu)、人員管理、 業(yè)務(wù)程序，并提出當(dāng)前重點是要加強企業(yè)業(yè)務(wù)程序的內(nèi)部控制。于增彪4（2006）認為 現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是一個體系，應(yīng)將內(nèi)部控制的設(shè)計分成總體層次設(shè)計和單項設(shè)計。 陳關(guān)亭5（2005）認為企業(yè)層次內(nèi)部控制是在企業(yè)高層及綜合管理活動中確立的控制環(huán) 境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、

23、信息與溝通、監(jiān)督機制， 其通常體現(xiàn)為企業(yè)的關(guān)鍵管理制度。內(nèi)部審計協(xié)會徐寧6（2007）則闡述了全面風(fēng)險管 理與內(nèi)部控制的關(guān)系。 1.3.2 關(guān)于企業(yè)財務(wù)舞弊治理的相關(guān)研究 garca osma 和 guillamn-saorn（2011）分別從公司治理結(jié)構(gòu)角度研究了企業(yè)年 報的信息披露扭曲情況，發(fā)現(xiàn)積極主動地監(jiān)督管理披露，可以有效提高企業(yè)透明度并 減少年報中的信息扭曲7。rezaee（2005）分析了過去舞弊企業(yè)的案例，研究和總結(jié)出 財務(wù)報表舞弊相關(guān)的原因和結(jié)果，并據(jù)此建立新的管理框架以加大舞弊的懲罰力度8。 ugrin 和 odom（2010）研究了薩班斯法案 404 和 906 條款中的威

24、懾機制對個人舞弊的 影響，發(fā)現(xiàn)潛在的判刑時間對減少財務(wù)舞弊具有作用，但其有效性與社會、環(huán)境及人 口統(tǒng)計等因素有關(guān)9。 劉立國，杜瑩（2003）分別從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征兩方面對企業(yè)的財務(wù)報告舞 弊情況進行了實證分析10。趙德武，馬永強（2006）提出構(gòu)建治理系統(tǒng)基礎(chǔ)審計的思 路，要以企業(yè)治理系統(tǒng)為著眼點、以治理系統(tǒng)分析和“紅旗標(biāo)志”分析為基礎(chǔ)，以揭 露舞弊和評價會計報表公允性為雙重目標(biāo)11。劉亞莉，胡志穎等（2006）通過調(diào)查發(fā) 現(xiàn)注冊會計師的注意領(lǐng)域?qū)徲嬞|(zhì)量有著重要影響，并提出從調(diào)整監(jiān)管重點和改進監(jiān) 管制度方面來提高監(jiān)管的效率和效果12。劉明輝，韓小芳（2011）研究了董事會變更 對審計師

25、變更的影響，發(fā)現(xiàn)在舞弊被公告的前一年到公告后的第三年之間，舞弊公司 的董事會發(fā)生顯著變更，但只有非常規(guī)性變更才會對審計師變更有顯著正影響13。李 長愛，申慧慧（2008）對收回行政監(jiān)管權(quán)前后共五年的數(shù)據(jù)進行了研究，發(fā)現(xiàn)收回行 政監(jiān)管權(quán)后，新的監(jiān)管體制使審計質(zhì)量有顯著的提升14。 1.4 研究內(nèi)容和研究方法 1.4.1 主要研究內(nèi)容 全文共分為五個部分，第一部分是緒論，主要闡述了論題的研究背景、意義，國 內(nèi)外研究現(xiàn)狀。第二部分則介紹了基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù)舞弊的理論透視。為研究 基于內(nèi)部控制的財務(wù)舞弊治理提供理論依據(jù)。第三部分具體研究了基于內(nèi)部控制的企 業(yè)財務(wù)舞弊治理要素，包括治理環(huán)境要素、治理

26、結(jié)構(gòu)要素和治理平臺要素。第四部分 結(jié)合相關(guān)理論，具體提出企業(yè)財務(wù)舞弊的治理策略，包括治理層策略、管理層策略和 制度層策略等。第五部分是案例分析。通過對案例中財務(wù)舞弊手段進行分析，找出舞 弊的動機和成因，并提出相應(yīng)的治理對策和合理化建議。第六部分為結(jié)束語。 1.4.2 研究方法 本文采用的主要研究方法有： （1）文獻分析法：通過對國內(nèi)外內(nèi)部控制理論及財務(wù)舞弊治理理論研究現(xiàn)狀的了 解和綜合分析，力求從他人的研究中得到啟發(fā)并有新的發(fā)現(xiàn)和新的建樹，使研究方法 具有科學(xué)性和適用性，使本文的研究成果具有前瞻性。 （2）綜合分析法：采用綜合分析的方法對影響財務(wù)舞弊的因素進行全方位分析。 如舞弊動因與內(nèi)部控制

27、分析主要采用綜合分析的方法揭示舞弊動因之間的聯(lián)系。 （3）案例分析法：本文選取某公司進行案例研究。通過該公司舞弊現(xiàn)狀的分析， 對該公司運用內(nèi)部控制工具進行財務(wù)舞弊治理。 研究的技術(shù)路線見圖 1-1。 緒論 基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù)舞弊治理 機制理論基礎(chǔ) 基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù) 舞弊治理要素 基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù) 舞弊治理策略 案例分析 結(jié)束語 圖 1-1 研究的技術(shù)路線 第 2 章 基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù)舞弊治理機制理論基礎(chǔ) 2.1 基本概念理論界定 2.1.1 內(nèi)部控制的概念及內(nèi)涵 目前被廣泛采用和認可的是美國 coso 委員會于 1992 年提出 1994 年修改的內(nèi) 部控制整體框架中對內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和 其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性及相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo) 的