上公司收購創(chuàng)新涉稅事項分析x

1、上市公司收購創(chuàng)新涉稅事項分析 20XX年美國次貸危機以后，世界資本市場上升乏力，受國際金 融市場的影響，中國資木市場同樣面臨交易量減少的情況。在深圳及 XX交易所掛牌交易的上市公司為提升業(yè)績、實現(xiàn)市值的快速增長， 大多進行并購重組。而并購重組不可避免涉及到企業(yè)及個人的交易印 花稅、合同印花稅以及企業(yè)及個人所得稅等事項。本文就上市公司并 購重組過程中的代表性案例（交易設(shè)計系資本市場的創(chuàng)新，以前稅務(wù) 機關(guān)未曾考慮，目前稅法對部分事項規(guī)定比較模糊）所涉及的企業(yè)代 扣代繳義務(wù)及個人所得稅交納事項予以探討。案例：在深交所中小板 上市的深圳浩寧達儀表股份有限公司（目前更名為深圳赫美集團股份 有限公司，股票

2、代碼002356,以下簡稱浩寧達），于20XX年6月8 H發(fā)布關(guān)于控股股東代為支付股權(quán)收購對價暨關(guān)聯(lián)交易的公告（公 告編號20XX年后根據(jù)漢橋機器廠的指令，償還給漢橋機器廠。本例 中涉及多項納稅義務(wù)： 一、浩寧達收購唐某、張某持有的團貸網(wǎng)66%股權(quán)，涉及的個人 所得稅事項 1. 政策文件 （1）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦 法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告20XX年第67號）（以下簡 稱67號文）；（2）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投 資有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅20XX年度內(nèi)（含）分期繳納個 人所得稅。即由唐某、張某自行申報繳納，可按5年分期繳納。 由浩

3、寧達代扣代繳。67號文第二十條規(guī)定，公司己支付或部分支付 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款或股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議己簽訂生效時，公司應(yīng)當在次月15 H 內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。即浩寧達需在漢橋機器廠通過證券登記 結(jié)算機構(gòu)將股票轉(zhuǎn)讓給唐某、張某后，一次性代扣、并代繳個人所得 稅，再向唐某收取代繳的稅款，也就是說需要浩寧達先墊付稅款。 3.結(jié)論 從上述事項分析中可知，由唐某、張某自行中報繳納，經(jīng)與東莞 地方稅務(wù)局溝通，存在按5年分期繳納的可能；而由浩寧達代扣代繳, 則不但需要先墊付稅款，從而占用浩寧在資金，也需要一次性繳納。 4建議 考慮木次股權(quán)轉(zhuǎn)讓并非以現(xiàn)金交易，未涉及現(xiàn)金支付義務(wù)。由唐 某、張某自行中報可按5年分期繳納，

4、從而實現(xiàn)延期繳稅，并減少稅 款占用資金角度考慮，由唐軍自行申報繳納個人所得稅更有利。 二、漢橋機器廠股份轉(zhuǎn)讓所得涉及的企業(yè)所得稅代扣代繳問題 1政策文件 （1）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理 暫行辦法的通知（國稅發(fā)20XXJ3號）（以下簡稱國稅發(fā)20XX3號 文）；（2）企業(yè)所得稅法第三十七條、第二十七條第五款規(guī)定；（3） 企業(yè)所得稅法實施條例第九十一條第一款規(guī)定； 2. 事項分析 浩寧達控股股東漢橋機器廠以其持有的股份為對價，代公司支收 購唐某、張某持有的團貸網(wǎng)66%股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款。在此事項中，漢橋機 器廠所持有的浩寧達股份實現(xiàn)了轉(zhuǎn)讓，并獲取了收益，因此符合國稅 發(fā)20XXJ

5、3號文的納稅義務(wù)，在此情形下應(yīng)繳納非居民企業(yè)所得稅， 相關(guān)事項分析如下： （2）納稅行為：漢橋機器廠轉(zhuǎn)所持有的20, 180, 839股浩寧達 股份； （2）扣繳義務(wù)人：國稅發(fā)20XX3號文第三條規(guī)定，非居民企業(yè) （漢橋機器廠）為納稅人，非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn) 所得，實行源泉扣繳，依照有關(guān)法律規(guī)定或合同約定對非居民企業(yè)直 接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。具體本次轉(zhuǎn) 讓中股權(quán)轉(zhuǎn)讓方（漢橋機器廠）為非居民企業(yè)，就其轉(zhuǎn)讓浩寧達股份 為境內(nèi)財產(chǎn)所得，為非居民企業(yè)所得稅的納稅人。扣繳義務(wù)人存在兩 種認定：唐某、張某扣繳義務(wù)人。根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，唐某、張 某受讓漢橋機器廠持

6、有的公司股份20, 180, 839股，為付有直接付 款義務(wù)的個人。浩寧達為扣繳義務(wù)人。根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，漢橋 機器廠是代浩寧達支付收購唐某、張某持有的團貸網(wǎng)66%股權(quán)，由此 形成浩寧達負有支付漢橋機器廠轉(zhuǎn)讓股權(quán)款項的義務(wù)，即浩寧達也可 被稅務(wù)機關(guān)認定為非居民企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人。 （3）報告期限：國稅發(fā)20XX3號文第四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人與 非居民企業(yè)首次簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣 繳義務(wù)人應(yīng)當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦 理扣繳稅款登記。 （4）納稅中報地點：本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報地點可有三種，兩 個地點，詳細如下：以唐某、張某為扣繳義務(wù)人：國稅發(fā)2

7、0XX3 號文第七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當向其主管稅 務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，并自代扣之H起7日內(nèi)繳入國庫，即如果唐某、 張某為扣繳義務(wù)人，則納稅地點為其所在地。以公司扣繳義務(wù)人： 如以浩寧達為扣繳義務(wù)人，則納稅地點為公司主管稅務(wù)機關(guān)（規(guī)定同 上）。以漢橋機器廠自行中報：國稅發(fā)20XX3號文第十五條規(guī)定， 非居民企業(yè)應(yīng)到所得發(fā)生地（公司主管稅務(wù)機關(guān)）主管稅務(wù)機關(guān)申報 繳納企業(yè)所得稅。 （5）納稅申報時間：國稅發(fā)20XX3號文第七條規(guī)定，扣繳義務(wù) 人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付所得時，應(yīng)從支付或者到 期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅（到期應(yīng)支付的款項，是指支付人 按照權(quán)責發(fā)生

8、制原則應(yīng)當計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項）。 （6）計稅依據(jù)：國稅發(fā)20XX3號文第八條第二款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財 產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額X實際征 收率（10%）。（凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負擔應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非 居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅）。 （7）申報方案：唐某、張某為扣繳義務(wù)人。則應(yīng)以漢橋機器 廠將公司股份轉(zhuǎn)讓唐某、張某名下時，由唐某、張某代扣企業(yè)所得稅 稅款，并一次性申報繳納。公司為扣繳義務(wù)人。則浩寧達應(yīng)在支 付漢橋機器廠代為支付股權(quán)形成的6.6億債務(wù)的時，代扣代繳的企業(yè) 所得稅稅款。 3. 結(jié)論從上可知，誰是扣繳義務(wù)人存在不確定性，由誰扣繳對公 司有利